Тема 4. Аудиторський ризик

1 2 3 4 5 6 7 8 9

4.1. Поняття аудиторського ризику та його складових

4.2. Операційна формула моделі ризику аудиту

4.3. Фактори, що впливають на аудиторський ризик

4.4. Застосування моделі ризику в процесі аудиту

4.1. Поняття аудиторського ризику та його складових

Аудиторський ризик – це ризик того, що аудитор висловить невідповідну аудиторську думку, коли фінансові звіти суттєво викривлені або є можливість невиявлення таких викривлень в ході аудиторської перевірки, або існує неефективна система внутрішнього контролю в управлінні об’єктом перевірки. При цьому ризик викривлень звітності пов’язаний із відомими твердженнями (існування, наявність, повнота, оцінка вартості, оцінка, подання та розкриття інформації), викривленнями сальдо рахунків бухгалтерського обліку, а також викривленнями класу окремих операцій (наприклад, невірне трактування операцій з МНМА). Аудиторський ризик базується на такій основі: ризик здійснення помилки клієнтом; ризик здійснення помилки аудитором. Якщо розкрити їх складові, то аудиторський ризик являє собою взаємозв’язки між:

- властивим ризиком або внутрішнім;

- ризиком внутрішнього контролю;

- ризиком невиявлення.

4.2. Операційна формула моделі ризику аудиту

Класична формула аудиторського ризику:

де АР – аудиторський ризик; ВР – властивий ризик; РК – ризик контролю; РН – ризик невиявлення.

МСА рекомендують не зосереджуватись на визначенні окремих видів аудиторського ризику, а посилаються на необхідність врахування комбінованої оцінки “ризику суттєвого викривлення”. Тому аудитору слід чітко визначитись з суттєвістю викривлень, наприклад, у фінансовій звітності.

Суттєвість за МСА – інформація є суттєвою, якщо її пропуск або неправильне відображення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансових звітів. Суттєвість залежить від величини суми статті або значущості помилки, які розглядаються за конкретних обставин пропуску або неправильного відображення. Вона створює поріг або межу відсікання.

Перш ніж виправляти чи не виправляти помилку необхідно її проаналізувати з точки зору суттєвості, керуючись двома документами:

1) адекватним записом про суттєвість у наказі про облікову політику підприємства;

2) якщо відсутній запис про подібне у наказі про облікову політику, то необхідно керуватись “Методичними рекомендаціями щодо застосування суттєвості у бухгалтерському обліку” від 29.07.2003 р., виданими МФУ.

У таблиці 1.2 представлено ретельний погляд на суттєвість для використання виправлення помилки щодо облікової інформації, в тому числі і фінансової звітності.

Таблиця 1.2 – Поріг суттєвості щодо облікової

інформації для виправлення помилок

№ з/п	Об’єкт застосування суттєвості	Критерій суттєвості	Поріг суттєвості
1	2	3	4
1	Діяльність підприємства в цілому:
	1.1. Суб’єкт малого підприємництва	Спрощена система бухгалтерського обліку та звітності	Визначається законодавством (на даниймомент не встановлено)
	1.2. Неприбуткові організації	Окремі види доходів, витрат	0,5 % від надходжень на провадження статутної діяльності
	1.3. Декілька видів економічної діяльності	Сегменти (географічні, господарські)	10 % від чистого доходу; 10 % від фінансових результатів сегмента; 10 % від активів усіхсегментів підприємства

Продовження таблиці 1.2

1	2	3	4
2	Окремі господарські операції та об’єкти обліку	1. Активи, зобов’язання і власний капітал	5 % від валюти балансу
		2. Окремі види доходів і витрат	2 % від чистого прибутку(збитків) підприємства
		3. Переоцінка чи зменшення корисності об’єктів обліку: необоротні чи оборотні активи	10-ти відсоткове відхилення залишкової вартості від їх справедливої вартості
		4. Фінансова оренда	75 % строку використання об’єкта оренди
		5. Подібні активи	10 %відхилення від різниці між справедливоювартістю об’єктів обміну
		6. Інші господарські операції та об’єкти обліку	Межа 1–10 % з урахуванням обсягів діяльності підприємства
3	Статті фінансової звітності	1. Для статей балансу	Власний капітал і підсумок відповідного класу активів або зобов’язань
		2. Для статей звіту про фінансові результати	Сума прибутку (збитку) від операційної діяльності; сума доходу або витрат за звітний період
		3. Для статей звіту про рух грошових коштів	Чистий рух грошових коштів в розрізі видів звичайної діяльності (операційної, інвестиційної, фінансової) за звітний період

Західні аудитори використовують такі розміри ризику, як низький, середній або високий, що представлено у таблиці 1.3.

Таблиця 1.3 – Аудиторський ризик та його складові

Аудиторський ризик	Властивий ризик	Ризик контролю	Ризик не виявлення
Високий	Низький	Низький	Високий
Високий	Низький	Середній	Середній
Середній	Середній	Середній	Середній
Низький	Низький	Низький	Середній
Низький	Високий	Високий	Низький

4.3. Фактори, що впливають на аудиторський ризик

На аудиторський ризик впливають наступні фактори.

1. Ступінь, до якого користувачі покладаються на фінансову звітність: розмір і розподіл підприємства; характер і величина зобов’язань.

2. Ймовірність банкрутства: ліквідність; прибутки та збитки за минулі роки; методи збільшення фінансування; характер операцій клієнта; компетентність керівництва.

Фактори, що впливають на внутрішній (властивий) ризик:

1) характер бізнесу клієнта добросовісність керівника.

2) мотивація клієнта: результати попередніх аудиторських перевірок; перший та повторний тест – зобов’язання; пов’язані сторони.

3) незвичайні операції високий рівень судження, необхідний для відображення операцій.

4) схильність до розтрат:

- сума на залишках рахунків у доларах;

- величина генеральної сукупності.

4.4. Застосування моделі ризику в процесі аудиту

Моделі ризику в процесі аудиту можна представити наступними етапами (рис. 1.1).