ГЛАВА 6 УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Изучить порядок составления и обработки первичных учетных документов по приходу и расходу материально-производственных запасов; рассмотреть учет поступления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками; освоить учет материально-производственных запасов на складах; уяснить оценку материалов в текущем учете, бухгалтерской отчетности и при включении их в себестоимость продукции (работ, услуг); изучить синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов в бухгалтерии, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
1. Классификация запасов и ее роль в учете. Оценка запасов в текущем учете и бухгалтерском балансе.
2. Документальное оформление и учет поступления материалов на склады.
3. Организация учета материалов на складе и связь такого учета с учетом в бухгалтерии.
4. Учет материалов в бухгалтерии при различных вариантах текущей оценки.
5. Методы оценки материалов при списании в производство. Инвентаризация материалов.
6. Раскрытие информации в текущей отчетности.
6.1. Классификация и первичный учет материально-производственных запасов.
Сгруппировать материально-производственные запасы по счетам и субсчетам на основании табл. 6.1.
Исходные данные
ОАО «Люкс» имеет склады для хранения материалов. Сведения о материально-производственных запасам по его складам представлены в табл. 6.1.
Таблица 6.1 Перечень материально-производственных запасов по складам ОАО «Люкс»
|
№ п/л |
Материалы |
Счет, |
Единила |
Учетная |
Коли- |
|
|
субсчет |
измерения |
цена, руб. |
чество |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Склад 3 |
|
|
|
|
1 |
Втулки |
шт. |
780 |
566 |
|
2 |
Резцы |
шт. |
45 |
1 400 |
|
3 |
Вкладыши |
шт. |
21 |
7 350 |
|
4 |
Электромоторы |
шт. |
1 590 |
34 |
|
5 |
Пусковые двигатели |
шт. |
4 500 |
600 |
|
6 |
Масло машинное |
кг |
95 |
12 900 |
|
7 |
Авторезина |
|
|
|
|
|
(изношенная) |
шт. |
120 |
4 500 |
|
|
Склад 4 |
|
|
|
|
1 |
Лапша тканевая |
кг |
8 |
15 300 |
|
2 |
Обрезки по видам тканей |
м |
120 |
20 600 |
|
3 |
Юбка женская |
|
|
|
|
|
(неисправимый брак) |
шт. |
150 |
280 |
|
4 |
Ткань синтетическая |
|
|
|
|
|
(брак) |
м |
34 |
4 880 |
Таблица 6.2
|
|
Субсчет 1 «Сырье |
|
|
|
|
|
и материалы» |
|
|
|
|
10856 |
Дублерин |
м |
5 200 |
138 |
4 300 |
13158 |
Ткань шерстяная |
|
9 500 |
560 |
6 530 |
12700 |
Ткань шелковая |
|
240 |
360 |
670 |
11280 |
Кожа натуральная |
|
980 |
5 100 |
220 |
10956 |
Ткань «Мадонна» |
|
140 |
460 |
210 |
88440 |
Ткань «Люкс» |
|
680 |
220 |
390 |
65880 |
Синтепон |
-"- |
230 |
140 |
ПО |
15600 |
Заклепки металлические |
шт. |
1 120 |
34 |
870 |
14500 |
Нитки |
кат. |
9 700 |
6 |
9 800 |
14620 |
Пуговицы |
шт. |
8 990 |
14 |
12 800. |
|
Субсчет 3 «Топливо» |
|
|
|
|
11180 |
Бензин АИ-93 |
л |
100 |
10,5 |
800 |
10917 |
Мазут |
кг |
500 |
26 |
910 |
|
Субсчет 4 «Тара |
|
|
|
|
|
и тарные материалы» |
|
|
|
|
89500 |
Коробки |
шт. |
300 |
32 |
1 200 |
10950 |
Пакеты |
|
2 500 |
1 |
5 800 |
|
Субсчет 6 «Прочие |
|
|
|
|
|
материалы» |
|
|
|
|
16620 |
Лапша тканевая |
кг |
50 |
8 |
240 |
17310 |
Обрезки тканевые |
м |
80 |
75 |
490 |
Выписка из ведомости остатка материален! на складе на начало отчетного года |
Субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные
10 25 100 |
12 14 550 |
380 50 105 |
шт. шт. кг |
принадлежности» 14411 Замок врезной 11380 Метла 11376 Бумага белая |
Субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда»
|
Итого по счету 10 *Материалы» |
2. Сведения о движении материалов на складе ОАО
«Исток».
Приход материалов По приходным ордерам:
от 02.0_.200_ № 1284 на поступивший от ОАО «Салют» по счету-фактуре № 366 дублерин в количестве 6500 м;
от 04.0_.200_ № 1285 от ООО «Ткани» по счету-фактуре № 521 нитки в количестве 4587 катушек;
от 05.0_.200_ № 1286 от ОАО «Нива» по счету-фактуре № 760 ткань шерстяная в количестве 4300 м;
от 08.0_.200_№ 1287 от ООО «Сокол» по счету-фактуре № 250 кожа натуральная в количестве 5060 м;
акт от 18.0_.200_ № 16 от ОАО «Люкс» по счету-фактуре № 290 значится ткань «Мадонна» — 4500 м, фактически доставлено 3800 м;
от 21.0_.200_ № 1288 от ОАО «Фурнитура» по счету- фактуре № 411 пуговицы в количестве 15 680 шт.;
от 22.0_.200_ № 1289 от ООО «Тара» по счету-фактуре № 57 коробки в количестве 1280 шт.;
от 28.0_.200_№ 1290 от ООО «Одежда» по счету-фактуре № 170 халаты синие хлопчатобумажные в количестве 40 шт.
Расход материалов
По лимитно-заборным картам за отчетный месяц: от 03.0_.200_ № 1538 закройному цеху на раскрой женского пальто ткани шерстяной: лимит — 250 м, отпущено через М.С. Терехову 258 м;
от 05.0„-200_ № 1539 закройному цеху на раскрой женского костюма дублерин: лимит — 516 м, отпущено через М.С. Терехову 512 м;
от 08.0_.200_ № 1540 подготовительному цеху на подготовку кожи натуральной для пошива женских брюк: лимит — 650 м, отпущено через И.И. Новак 650 м;
от 18.0 _.200_ № 1541 пошивочному цеху нитки на пошив детской спортивной куртки: лимит — 450 катушек, отпущено через М.П. Иванову 450 катушек.
По накладным-требованиям:
от 06.0_.200_ № 516 цеху готовой продукции через Е.П. Анисимова отпущены коробки для упаковки плащей женских в количестве 500 шт.;
от 14.0_.200_ № 517 цеху готовой продукции через Е.П. Анисимова отпущены пакеты для упаковки брюк женских из натуральной кожи в количестве 220 шт;
от 19.0_.200_ № 518 хозяйственному участку для уборки территории через М.Е. Сешенову отпущены метлы в количестве 12 шт.;
от 22.0_.200_ № 519 автотранспортному цеху отпущен бензин АИ-93 через А.И. Каплина. в количестве 20 л;
от 25.0_.200_ № 520 администрации швейной фабрики отпущена бумага белая через Н.Н. Капитонову в количестве 50 кг;
от 30.0_.200_ № 521 хозяйственному участку отпущены замки врезные для их установки в пошивочном цехе через М.Е. Се- шенову в количестве 5 шт.;
от 30.0_.200_ № 522 хозяйственному участку отпущены халаты синие через М.Н. Сешетову в количестве 8 шт.
Методические указания
Журнал поступающих грузов |
1. Для выполнения задания открыть журнал поступающих грузов.
Таблица 6.3
|
151 I2. Заполнить приходные ордера.
Приходный ордер №
Организация ____________
Структурное подразделение.
|
Принял___________________ Сдал____________
(должность, подпись) (должность, подпись)
3. Заполнить карточку учета материалов.
Карточка учета материалов №
Организация
Структурное подразделение
Вид деятельности |
Склад |
Место хранения |
Марка |
Сорт |
Профиль |
Размер |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Оборотная сторона карточки
|
Карточку заполнил
Таблица 6.4
|
Единица |
Количество |
Цена, |
Сум |
Сум- |
Всего |
Номер |
Порядковый |
||
|
измерения |
по доку |
при |
руб. |
ма |
ма |
с учетом |
паспорта |
номер |
|
|
код |
наименование |
менту |
нято |
|
без НДС, руб. |
НДС, руб. |
НДС, руб. |
|
записи по складской картотеке |
|
10 |
И |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
18 |
19 |
Таблица 6.5
|
Номенклатурный |
Единица |
Цена, |
Норма запаса |
Срок годности |
Поставщик |
|
номер |
измерения |
руб. |
|
|
|
|
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
учета материалов
|
153 I
4. Выписать лимитно-заборные карты.
Лимитно-заборная карта №
Организация
Дата Код Вид Отправитель Получатель Корреспондирующий Учетная
деятельности структурное структурное счет единица
подразде- подразде- счет, код анали- выпуска ление ление суб- тического продукции
счет учета (работ, услуг)Таблица 6.6
|
Возвращено
Руководитель подразделения, устанавливающего лимит должность |
подпись |
расшифровка подписиРуководитель подразделения, получившего материальные ценности |
должность
подпись подпись 200 г. |
Заведующий складом
расшифровка
подписи
расшифровка подписи5. Составить требования-накладные.
Требование-накладная №
Организг щия ___________________________________
Дата состав |
Код вида |
Отправитель |
Получатель |
Корреспондирующий счет |
Учетная единица |
|||
структурное |
вид |
структурное |
вид |
|||||
ления |
опера |
подразделение |
дея |
подразделение |
дея- |
счет, |
код аналити- |
выпуска |
|
ции |
|
тель |
|
тель- |
суб- |
ческого учета |
продукции |
|
|
|
ности |
|
ности |
счет |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
Через кого затребовал
Разрешил___________________________
Отпустил Получил__
должность полнись должность подпись
6. Составить ведомость учета движения материалов.
Ведомость учета движения материалов
Номенклатур |
Единица изме |
Остаток на начало месяца |
|
Приход |
за месяц |
|
|
|||
количе- |
сумма, тыс. руб. |
количе- |
сумма, тыс. |
руб. |
||||||
ный |
рения |
ство |
по учет |
откло- |
факти- |
ство |
по учет- |
откло- |
|
факти- |
помер |
|
|
ным |
нения |
ческая |
|
ным |
нения |
|
ческая |
|
|
|
ценам |
|
себесто- |
|
ценам |
|
|
себесто- |
|
|
|
|
|
имость |
|
|
|
|
имость |
Таблица 6. "7
|
за отчетный месяц отчетного года |
Таблица 6.8
|
6.3. Документальное оформление движения материалов.
Ведомость прихода ткани на склад за отчетный месяц |
Ведомость расхода ткани со склада за отчетный месяц |
Оформить ведомости прихода материалов на склад (табл. 6.9), расхода материалов со склада (табл. 6.10) и оборотную ведомость (табл. 6.11).
Исходные данные
Начальный остаток ткани на складе швейной фабрики на начало месяца отчетного года составил: дублерина (номенклатурный номер 131580, покупная цена — 125 руб.) — 1240 м; шерстяной ткани «Соната» (номенклатурный номер 131906, покупная цена — 240 руб.) — 1890 м; вискозной ткани «Мадонна» (номенклатурный номер 131738, покупная цена — 180 руб.) — 2950 м.
За отчетный месяц поступило ткани: от ОАО «Салют» по приходному ордеру № 1284 дублерина — 6500 м; от ОАО «Сокол» по приходному ордеру № 1302 шерстяной ткани «Соната» — 11 800 м; от ООО «Малахит» по приходному ордеру № 1296 вискозной ткани - 10 500 м.
За август отпущено в подготовительный цех на пошив женских пальто: дублерина по лимитно-заборной карте № 2512 — 1480 м; шерстяной ткани по лимитно-заборной карте № 2836 — 8530 м; вискозной ткани по лимитно-заборной карте № 2744 — 7050 м.
Таблица 6.9
|
Таблица 6.10
Таблица 6.11
|
Оборотная ведомость по ткани за отчетный месяц |
6.4. ел соУчет поступления материалов и расчетов с поставщиками.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц.
Исходные данные
ОАО «Универсал» приобрело у ООО «Метиз» 1000 шт. металлических изделий по цене 100 руб. за единицу. Залоговая стоимость многооборотной тары — 10 000 руб. Груз доставлен транспортной организацией. Расходы на доставку составили 6000 руб. (включая НДС). Расчетные документы ОАО «Универсал» и транспортной организации оплачены с расчетного счета организации в течение пяти рабочих дней. Учетная цена единицы изделия — 92 руб.
В соответствии с учетной политикой ОАО «Универсал» оценка материально-производственных запасов в текущем учете осуществляется по учетным ценам; предусматривается использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
6.5. Учет приобретения материалов с участием посредника.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц (табл. 6.12).
Исходные данные
Организация приобрела у поставщика инвентарь и хозяйственные принадлежности: 50 ед. по 4000 руб. за единицу на сумму 200 000 руб. и 100 ед. по 200 руб. за единицу на сумму 20 000 руб. Общая сумма НДС — 33 550 руб. Посреднической организации было начислено комиссионное вознаграждение в сумме 18 000 руб. (в том числе НДС — 2745 руб.). Расчеты с поставщиком произведены за три дня до поставки материальных ценностей, а с посредником — через семь дней после оказания услуги. Организация оценивает инвентарь и хозяйственные принадлежности по фактической себестоимости изготовления.
Таблица 6.12 Факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц
|
I С расчетного счета перечислен аванс поставщику под будущую поставку |
Оприходованы поступившие от поставщика материальные ценности:
на стоимость по покупным ценам без налога на добавленную стоимость,
на сумму налога на добавленную стоимость Акцептован счет-фактура посреднической организации: на сумму счета без налога на добавленную стоимость, на сумму налога на добавленную стоимость
Произведен зачет дебиторской и кредиторской задолженности в связи с оприходованием материальных ценностей Одновременно приняты к зачету суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к оплаченным и поступившим материальным ценностям
Произведена оплата посреднической услуги с расчетного счета
Одновременно принята к зачету сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к оказанной и оплаченной посреднической услуге
6.6. Учет недостачи материалов.
Составить акт о приемке материалов и карточку складского учета на поступившую плитку.
Исходные данные
По договору поставки от 6 января 2005 г. № 15 ОАО «Слава» купило партию керамической плитки у ОАО «Надежда». Всего ОАО «Слава» купило 20 000 шт. плиток, упакованных в деревянные ящики по 20 шт. в каждом.
Стоимость одной плитки — 60 руб. (в том числе НДС —
9,15 руб.).
Общая стоимость партии — 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 183 000 руб.).
Плитка была доставлена по железной дороге со станции Рамонь в вагонах № 10 и 11.
Вместе с партией плитки ОАО «Надежда» выслало следующие товаросопроводительные документы:
товарно-транспортную накладную от 9 декабря 2004 г. № 112;
счет-фактуру от 9 декабря 2004 г. № 78; сертификат качества от 1 декабря 2004 г. № 1238.
161 I
Поставка плитки была застрахована ЗАО «Страхование» по договору от 5 января 2005 г. № 568.
При вскрытии вагонов была обнаружена недостача 100 ящиков плитки. Плитка в пяти ящиках была разбита. По результатам вскрытия вагонов 10 января 2005 г. был составлен коммерческий акт, после чего плитка была доставлена на склад ОАО «Слава».
Администрация ОАО «Слава» 15 января 2005 г. направила телефонограмму № 3 ОАО «Надежда» с извещением о недостаче и о вызове ее представителя.
6.7. Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц (табл. 6.13).
Исходные данные
За отчетный месяц получены следующие документы: счет № 131 поставщика ОАО «Слава» на сумму 411 250 руб. (в том числе стоимость материалов — 314 833 руб., железнодорожный тариф — 42 000 руб., НДС — 54 417 руб.); счет № 28 автотранспортной организации за доставку материалов от станции железной дороги на склад на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС — 1830 руб.); авансовый отчет менеджера и платежная ведомость на оплату услуг по разгрузке материалов на станции железной дороги и погрузке на автотранспорт на сумму 26 540 руб.
Факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц |
Материалы получены в полном соответствии с документами поставщика и оприходованы на склад. Счет № 131 поставщика оплачен в отчетном месяце.
Таблица 6.13
|
Первый вариант |
Счет № 131 ОАО «Слава», счет-фактура, приходный ордер № 439. Принят к оплате счет за поступившие материалы: стоимость материалов железнодорожный тариф налог на добавленную стоимость
2 Счет № 28 автотранспортной организации. Принят к оплате счет за перевозку материалов:
стоимость перевозки
налог на добавленную стоимость
3 Авансовый отчет менеджера, платежная ведомость. Выплачено за работу по разгрузке и погрузке материалов
4 Выписка из расчетного счета с оплатой счета № 131 ОАО «Слава»
5 Принят в состав налоговых вычетов налог на добавленную стоимость по поступившим и оплаченным материалам
6 Фактическая себестоимость поступивших материалов
Второй вариант
1 Счет № 131 ОАО «Слава». Принят к оплате счет поставщика за материалы:
стоимость материалов железнодорожный тариф налог на добавленную стоимость
2 Счет № 28 автотранспортной организации. Принят к оплате за перевозку материалов:
стоимость перевозки
налог на добавленную стоимость
3 Авансовый отчет менеджера, платежная ведомость. Выплачено за работу по разгрузке и погрузке материалов
4 Оплачен счет № 131 ОАО «Слава»
5 Принят в состав налоговых вычетов налог на добавленную стоимость по поступившим и оплаченным материалам
6 Оприходованы поступившие на склад материалы в оценке по учетным ценам (плановая себестоимость)
7 Списаны отклонения фактической себестоимости оприходованных материалов от их стоимости по учетным ценам
6.8. Оценка материально-производственных запасов в текущем учете.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности (табл. 6.14).
Исходные данныеМатериально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых изменилась, отражаются на основании справки-расчета бухгалтерии в бухгалтерском учете с учетом их дооценки или уценки.
Таблица 6.14
|
6.9. Методы оценки материально-производственных запасов при списании в производство.
Заполнить регистр-расчет стоимости ткани, списанной по методу ФИФО в отчетном месяце (табл. 6.15).
Исходные данные
Швейная фабрика учитывает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу. Организация 12 апреля оприходовала три партии ткани: 5 000 м по цене 7 000 руб./тыс. м (без НДС); 4 000 м по цене 6 900 руб./тыс. м (без НДС); 7 000 м по цене 7 100 руб./тыс. м (без НДС).
Факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц |
Задолженность за первую партию ткани составила 35 000 руб., за вторую партию — 27 600 руб., за третью — 49 700 руб.
Вторую партию ткани оплатили 12 апреля, а первую — 14 апреля. За третью партию деньги внесли в два этапа: за 3 000 м (21 300 руб.) перечислили 21 апреля, а долг за оставшиеся 4 000 м (28 400 руб.) погасили 12 мая отчетного года.
В апреле швейная фабрика отпустила в производство 14 000 м ткани: б 000 м — по лимитно-заборной карте № 269; 8 000 м — по лимитно-заборной карте № 274. Остатков ткани на начало этого месяца у швейной фабрики не было, и в производстве использовалась ткань, приобретенная в апреле.
За апрель швейная фабрика оплатила 5 000 м из первой, 4 000 м из второй и 3 000 м из третьей партии ткани. В состав расходов, которые уменьшают в апреле налогооблагаемый доход, можно включить стоимость этого количества ткани.
Швейная фабрика списывает оплаченную ткань по методу ФИФО. Исходя из этого, когда в апреле в производство отпустили 6 тыс. м ткани, бухгалтерия списала 4 000 м из второй партии (ее оплатили 12 апреля) и 2 000 м ткани из первой партии (она была оплачена 14 апреля). Стоимость списанной ткани составила: 4 000 м из второй партии — 27 600 руб. и 2 000 м из первой партии — 14 тыс. руб.
Оставшиеся 3 000 м ткани из первой партии и 3 000 м оплаченных из третьей партии были списаны 26 апреля. Их стоимость составила 21 000 руб. и 21 300 руб.
Стоимость оставшихся 2 000 м ткани, которые были переданы в производство в апреле, можно будет включить в состав расходов после 12 мая, т.е. после их оплаты. Эта стоимость составила 14 200 руб.
На расходы за апрель можно списать стоимость ткани на сумму 83 900 руб.Таблица 6.15
|
Регистр-расчет стоимости ткани, списанной по методу ФИФО в отчетном месяце |
Итого6.10. Порядок синтетического учета движения материалов.
Выполнить последовательно операции по определению фактических затрат на материалы, списанные в основное производство.
Исходные данные
На 1 июня остаток материалов на складе организации, учитываемых по учетной цене на счете 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы», составил 23 600 руб. Сумма положительных отклонений, отражаемая по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», составила 4750 руб. Остаток материалов в пути, учитываемых по фактической себестоимости на дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», составил 23 400 руб. В учетной политике организации за учетную цену принята цена поставщика.
За июнь совершены следующие хозяйственные операции (табл. 6.16).
Таблица 6.16
Факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц
№ п/п |
Содержание факта хозяйственной деятельности |
Сумма, руб. |
1 |
Акцептован счет поставщика материалов |
32 340 |
2 |
Оприходованы материалы на склад |
32 340 |
3 |
Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов в июне |
2 100 |
4 |
Акцептован счет сторонней организации за посреднические услуги, связанные с приобретением материалов |
1 360 |
5 |
Списаны материалы в производство |
28 900 |
6 |
Оприходованы материалы, расчетные документы на которые поступили в мае (числились как материалы в пути) |
16 570 |
7 |
Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов, которые были получены в апреле |
3 640 |
8 |
Акцептован счет поставщика материалов |
34 820 |
9 |
Оприходованы материалы |
34 820 |
10 |
Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов в июне |
4 740 |
11 |
Списаны материалы в производство |
44 260 |
12 |
Акцептован счет сторонней организации за посреднические услуги, связанные с приобретением материалов, которые еще не поступили в организацию |
12 850 |
167 I |
№ п/п |
Содержание факта хозяйственной деятельности |
Сумма, руб. |
13 |
Акцептован счет поставщика материалов, которые еще пе поступили в организацию |
11 600 |
14 Оприходованы материалы, расчетные документы на которые поступили в мае (числились как материалы в пути) 3 200 |
Задания для самостоятельной работы
6.11. Документальное оформление движения материалов.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц (табл. 6.17).
Исходные данные
За август получены документы, подтверждающие расход материалов по покупным ценам: требования-накладные № 72—106, на основании которых со склада отпущены материалы: на пошив изделий — 114 235 руб., на содержание и ремонт оборудования раскройного и швейного цехов — 19 540 руб., на хозяйственные цели основным цехам — 8530 руб., вспомогательным цехам — 48 300 руб., общехозяйственным службам — 28 120 руб., накладная на отпуск материалов на сторону № 97 на передачу материалов в совместную деятельность — 68 400 руб.
Плановая себестоимость отпущенных материалов соответственно составляет: 128 300 руб., 21 480 руб., 10 300 руб., 53 110 руб., 33 850 руб., 57 210 руб.
Таблица 6.17
Факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц
№ и/и Содержание факта хозяйственной деятельности Сумма,
руб.
Первый вариант 1 Отпущены со склада материалы: на пошив изделий
на содержание и ремонт оборудования на хозяйственные цели
№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Сумма,
руб.
вспомогательным цехам общехозяйственным службам
2 Переданы материалы в совместную деятельность
3 Списаны расходы на заготовку и доставку, приходящиеся на отпущенные за месяц материалы:
на пошив изделий
на содержание и ремонт оборудования на хозяйственные цели вспомогательным цехам общехозяйственным службам в совместную деятельность Расходы на заготовку и доставку материалов за август на сумму 26 540 руб.
Второй вариант
1 Отпущены со склада материалы:
на пошив изделий
на содержание и ремонт оборудования на хозяйственные цели вспомогательным цехам общехозяйственным службам
2 Переданы материалы в совместную деятельность
3 Списаны отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам, приходящиеся
на отпущенные материалы за месяц: на пошив изделий
на содержание и ремонт оборудования на хозяйственные цели вспомогательным службам общехозяйственным службам в совместную деятельность
6.12. Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц (табл. 6.18).
Исходные данные
Организация приобрела у поставщика 1000 ед. материала по цене 100 руб. за единицу на сумму 100 000 руб. (НДС 18- 18 000 руб.). Залоговая стоимость многооборотной тары составляет 10 000 руб. Груз доставлен сторонней транспортной организацией, в связи с чем возниклирасходы в сумме 6000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.). Расчеты с поставщиком и перевозчиком произведены через пять дней.
Организация ведет оценку материальных ресурсов по учетным ценам. Учетная цена единицы — 92 руб.
Таблица 6.18
Факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц |
Содержание факта хозяйственной деятельности
Акцептован счет-фактура поставщика материальных ресурсов:
на сумму счета бел налога на добавленную стоимость на сумму налога на добавленную стоимость
Акцептован счет-фактура сторонней транспортной организации:
па сумму счета без налога на добавленную стоимость на сумму налога на добавленную стоимость
Оприходован),! по учетной цене поступившие материалы Одновременно отражается отклонение фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетной пене
Оприходована по залоговой цене поступившая многооборотная тара
Сумма, руб. |
С расчетного счета оплачены: материалы и тара транспортная услуга Одновременно приняты к зачету суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к поступившим и оплаченным материалам и транспортной услуге |
6.13. Учет движения залоговой тары.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц.
Исходные данные
ОАО «Слава» производит подсолнечное масло. Покупателям товар отгружается в алюминиевых бочках. В январе отчетного года ОАО «Надежда» купила 80 бочек подсолнечного масла по цене 2108 руб. (в том числе НДС — 322 руб.) за штуку. Бочки используются многократно, поэтому на них установили залого-вую цену, равную фактической стоимости покупки, т.е. 1756 руб. (2108 руб.- 322 руб.).
В феврале отчетного года ОАО «Слава» отгрузило ОАО «Надежда» 50 бочек разливного подсолнечного масла за 31 000 руб. (в том числе НДС — 4728 руб.). Себестоимость подсолнечного масла - 18 340 руб.
В договоре купли-продажи записано, что право собственности на бочки переходит к ОАО «Надежда». Бочки вернули в марте отчетного года.
6.14. Учет поступления материалов по договору мены.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц.
Исходные данные
ОАО «Надежда» 10 марта заключило договор мены ткани с ОАО «Слава». По договору мены ОАО «Надежда» передает 5500 м ткани «Соната» в обмен на ткань «Мадонна». Учетная стоимость передаваемой ткани «Соната» 220 руб. за 1 метр, ее рыночная стоимость — 230 руб. (без НДС). Рыночная стоимость ткани «Мадонна» 310 руб. за 1 метр (без НДС). Расходы по доставке включаются в рыночную стоимость обмениваемых товаров. В соответствии с договором обмен тканями был проведен 29 марта.
6.1. Особенности формирования резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов состоят в следующем:
а) резервы образуются за счет финансовых результатов на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если фактическая их себестоимость ниже текущей рыночной стоимости;
б) резервы образуются в конце отчетного года, что учитывается записью Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
в) в бухгалтерском балансе сумма резервов отдельно не отражается, а учитывается при составлении соответствующих строк по материально-производственным запасам путем вычитания суммы созданного резерва из стоимости товарно-материальных ценностей, числящихся в бухгалтерском учете.
6.2. При оплате по счету-фактуре поставщика поступивших на склад организации материалов делаются бухгалтерские записи:
а) Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 51 «Расчетные счета»;
б) Д 10 «Материалы» — К 51 «Расчетные счета»;
в) Д 10 «Материалы» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
6.3. Поступление покупных полуфабрикатов отражается бухгалтерской записью:
а) Д 10 «Материалы» — К 20 «Основное производство»;
б) Д 10 «Материалы» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
в) Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 51 «Расчетные счета».
6.4. Недостача материалов (сверх норм естественной убыли) отражается бухгалтерской записью:
а) Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
б) Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» — К 10 «Материалы»;
в) Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
6.5. Бухгалтерская запись Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» — К 10 «Материалы» означает, что:
а) списывается отклонение в стоимости материалов;
б) отпущены со склада материалы для нужд обслуживающего производства;
в) материалы реализованы на сторону.
6.6. При отражении суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материалам составляется бухгалтерская запись:
а) Д 10 «Материалы» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
б) Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
в) Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам».
6.7. При расчете с транспортной организацией за доставку материалов дебетуется счет:
а) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
б) 10 «Материалы»;
в) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
6.8. Результат от продажи материалов определяется на счете:
а) 98 «Доходы будущих периодов»;
б) 90 «Продажи»;
в) 91 «Прочие доходы и расходы».
6.9. Безвозмездно полученные материалы отражаются бухгалтерской записью:
а) Д 86 «Целевое финансирование» — К 98 «Доходы будущих периодов»;
б) Д 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
в) Д 10 «Материалы» — К 98 «Доходы будущих периодов».
6.10. Для учета товарно-материальных ценностей используются измерители:
а) трудовой;
б) натуральный;
в) стоимостный;
г) натуральный и стоимостный.
6.11. Из перечисленных реквизитов первичного документа не является обязательным:
а) наименование организации;
б) дата составления документа;
в) номер расчетного счета.
6.12. Излишки товаров на складе, выявленные при инвентаризации, отражаются бухгалтерской записью:
а) Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — К 41 «Товары»;
б) Д 41 «Товары» — К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
в) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 41 «Товары»;
г) Д 41 «Товары» — К 91 «Прочие доходы и расходы».
6.13. Списание недостачи материалов на складе на виновное лицо отражается бухгалтерской записью:
а) Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
б) Д 10 «Материалы» — К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
в) Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — К 10 «Материалы»;
г) Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
6.14. Оприходование вспомогательных материалов на склад оформляется:
а) доверенностью;
б) требованием-накладной;
в) приходным ордером;
г) карточкой складского учета.
6.15. При безвозмездном получении материалов они принимаются к учету:
а) по фактической себестоимости;
б) по согласованной стоимости;
в) по текущей рыночной стоимости;
г) по первоначальной стоимости.
6.16. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения разницы между:
а) ценой приобретения и ценой списания материалов;
б) учетной ценой и фактической себестоимостью;
в) учетной и договорной ценой;
г) учетной ценой и ценой списания.
6.17. При использовании для учета материалов счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» бухгалтерская запись Д 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляется:
а) после поступления материалов, но не ранее получения расчетных документов;
б) по получении расчетных документов, независимо от поступления материалов;
в) после фактического оприходования материалов на склад;
г) при одновременном поступлении материалов и расчетных документов.
6.18. Оприходование на склад возвратных отходов, поступивших из цехов основного производства, отражается корреспонденцией счетов:
а) Д 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы» — К 20 «Основное производство»;
б) Д 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части» — К 23 «Вспомогательные производства»;
в) Д 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы» — К 23 «Вспомогательные производства»;
г) Д 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» — К 20 «Основное производство».
6.19. Выявленный излишек материалов на складе приходуется:
а) по рыночной стоимости;
б) по средней себестоимости;
в) по фактической себестоимости;
г) по твердым учетным ценам.
6.20. Недостача материалов на складе, если во взыскании отказано судом, списывается на счет:
а) 26 «Общехозяйственные расходы»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 99 «Прибыли и убытки»;
г) 44 «Расходы на продажу».
6.21. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам материалов, организация:
а) оставляет в собственном распоряжении;
б) перечисляет в бюджет;
в) может применить налоговый вычет из бюджета при определенных условиях.
6.22. По условиям договора поставщику материалов перечислен аванс:
а) Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 51 «Расчетные счета»;
б) Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 51 «Расчетные счета»;
в) Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — К 51 «Расчетные счета».
6.23. Организация отражает списание стоимости проданных материалов бухгалтерской записью:
а) Д 97 «Расходы будущих периодов» — К 10 «Материалы»;
б) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 10 «Материалы»;
в) Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 91 «Прочие доходы и расходы»;
г) Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 10 «Материалы».
6.24. Какой способ оценки материалов в большей степени уменьшит прибыль в период высокой инфляции:
а) по средней стоимости;
б) ФИФО;
в) ЛИФО.
6.25. Сверхнормативный отпуск материалов со склада оформляется следующим первичным документом:
а) накладной на отпуск на сторону;
б) лимитно-заборной картой;
в) приходным ордером;
г) требованием;
д) актом на списание материалов.
6.26. Сальдо на начало месяца по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» означает:
а) учетную стоимость материалов на начало месяца;
б) фактическую себестоимость материалов на начало месяца;
в) сумму транспортно-заготовительных расходов на начало месяца;
г) покупную стоимость поступивших за месяц материалов;
д) покупную стоимость материалов в пути на начало месяца.
6.27. Специальная оснастка и специальная одежда, независимо от срока эксплуатации, могут учитываться:
а) в составе основных средств;
б) в составе материалов;
в) согласно принятой учетной политике.
6.28. Состав транспортно-заготовительных расходов:
а) каждая организация определяет самостоятельно в учетной политике;
б) устанавливается Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;
в) утверждается региональными нормативными актами.
6.29. Запасные части, израсходованные при капитальном ремонте токарного станка, выполненном цехом вспомогательного производства, относятся на счет:
а) 20 «Основное производство»;
б) 23 «Вспомогательные производства»;
в) 25 «Общепроизводственные расходы»;
г) 26 «Общехозяйственные расходы».
6.30. Остаток материалов на начало месяца — 6 шт. по цене 12 руб. Поступили материалы за месяц: 1-я партия — 8 шт. по цене 15 руб., 2-я партия — 6 шт. по цене 18 руб. Израсходовано за месяц 9 шт. Израсходованные материалы оцениваются методом ФИФО. Остаток материалов на конец месяца:
а) 175 руб.;
б) 132 руб.;
в) 183 руб.
Остаток материалов на начало месяца — 6 шт. по цене 12 руб. Поступили материалы за месяц: 1-я партия — 8 шт. по цене 15 руб., 2-я партия — 6 шт. по цене 18 руб. Израсходовано за месяц 9 шт. Израсходованные материалы оцениваются методом ФИФО. Стоимость израсходованных материалов за месяц:а) 135 руб.;
б) 168 руб.;
в) 117 руб.
6.31. Остаток материалов на начало месяца — 6 шт. по цене 12 руб. Поступили материалы за месяц: 1-я партия — 8 шт. по цене 15 руб., 2-я партия — 6 шт, по цене 18 руб. Израсходовано за месяц 9 шт. Израсходованные материалы оцениваются методом ЛИФО. Остаток материалов на конец месяца:
а) 175 руб.;
б) 132 руб.;
в) 147 руб.
6.32. Остаток материалов на начало месяца — 6 шт. по цене 12 руб. Поступили материалы за месяц: 1-я партия — 8 шт. по цене 15 руб., 2-я партия — 6 шт. но цене 18 руб. Израсходовано за месяц 9 шт. Израсходованные материалы оцениваются методом ЛИФО. Стоимость израсходованных за месяц материалов:
а) 135 руб.;
б) 168 руб.;
в) 153 руб.
6.33. Остаток материалов на начало месяца — 6 шт. по цене 12 руб. Поступили материалы за месяц: 1-я партия — 8 шт. по цене 15 руб., 2-я партия — 6 шт. по цене 18 руб. Израсходовано за месяц 9 шт. Израсходованные материалы оцениваются методом средневзвешенной себестоимости. Стоимость израсходованных за месяц материалов:
а) 135 руб.;
б) 168 руб.;
в) 117 руб.
6.34. Остаток материалов на начало месяца — 6 шт. по цене 12 руб. Поступили материалы за месяц: 1-я партия — 8 шт. по цене 15 руб., 2-я партия — 6 шт. по цене 18 руб. Израсходовано за месяц 9 шт. Израсходованные материалы оцениваются методом средневзвешенной стоимости. Остаток материалов на конец месяца:
а) 165 руб.;
б) 183 руб.;
в) 132 руб.
6.35. Для оценки потребленных производственных запасов, используемых в особом порядке, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, применяется способ:
а) по средней себестоимости;
б) по себестоимости каждой единицы запасов;
в) по себестоимости первых по времени приобретений;
г) по себестоимости последних по времени приобретений.
6.36. Отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам учитывается:
а) на отдельном аналитическом счете 10 «Материалы»;
б) на отдельном аналитическом счете 10 «Материалы» или на счете 16 «Отклонения стоимости материальных ценностей» в зависимости от выбранного варианта учетной политики;
в) на счете 16 «Отклонения стоимости материальных ценностей».
6.37. При использовании организацией для учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» учетная цена запасов отражается:
а) по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
б) по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
в) на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
6.38. При отражении в бухгалтерском учете недостач материалов, выявленных при инвентаризации организацией, применяющей для учета их приобретения и заготовления счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», не затрагивается счет:
а) 10 «Материалы»;
б) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
в) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».6.40. Приобретен хозяйственный инвентарь стоимостью 15 тыс.
руб. за единицу и сроком службы шесть месяцев. Принятие инвентаря к учету отражается бухгалтерской записью:
а) Д 10 «Материалы» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
б) Д 08 «Внеоборотные активы» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
в) Д 07 «Оборудование к установке» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В бухгалтерском балансе полуфабрикаты собственного производства отражаются по статье:
а) доходные вложения в материальные ценности;
б) запасы;
в) краткосрочные финансовые вложения.
Выявленная при инвентаризации недостача товаров отражается бухгалтерской записью:
а) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 41 «Товары»;
б) Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — К 41 «Товары»;
в) Д 41 «Товары» — К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
6.43. Заемщик получил товары от заимодавца по договору займа в натуральной форме. В бухгалтерском учете заемщика должна быть сделана запись:
а) Д 10 «Материалы» — К 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;
б) Д 41 «Товары» — К 66 «Краткосрочные кредиты и займы»;
в) Д 07 «Оборудование к установке» — К 66 «Краткосрочные кредиты и займы».
6.44. Оплачены из кассы расходы, связанные с приобретением товаров через подотчетное лицо. При принятии товаров к бухгалтерскому учету должна быть сделана запись:
а) Д 41 «Товары» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
б) Д 41 «Товары» — К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
6.41. |
6.42. • |
в) Д 10 «Материалы» — К 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
6.45. Погашение задолженности перед работниками организации по оплате труда путем выдачи в счет нее покупных товаров отражается в бухгалтерском учете записями:
а) Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 90 «Продажи», Д 90 «Продажи» — К 41 «Товары»;
б) Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 41 «Товары»;
в) Д 90 «Продажи» — К 41 «Товары».
6.46. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете:
а) 004 «Товары, принятые на комиссию»;
б) 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
6.47. Товары, принятые на ответственное хранение', учитываются на счете:
а) 004 «Товары, принятые на комиссию»;
б) 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
6.48. Товары, переданные для переработки другим организациям, учитываются у передающей организации на счете:
а) 10 «Материалы»;
б) 07 «Оборудование к установке»;
в) 20 «Основное производство».
6.49. Субсчет «Тара под товаром и порожняя» открывается к бухгалтерскому счету:
а) 41 «Товары»;
б) 10 «Материалы»;
в) 44 «Расходы на продажу».
6.50. При отражении в бухгалтерском учете недостач материалов, выявленных при инвентаризации организацией, применяющей для учета их приобретения и заготовления счета 15 и 16, не затрагивается счет:
а) 10 «Материалы»;
б) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
в) 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».