ГЛАВА 4 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Усвоить понятие нематериальных активов, условия принятия их к бухгалтерскому учету, состав нематериальных активов и характеристику их видов, документальное оформление поступления и выбытия нематериальных активов, организацию их аналитического учета, оценку нематериальных активов; изучить вопросы учета поступления и выбытия нематериальных активов, их амортизации и операций по предоставлению объектов интеллектуальной собственности в пользование за плату другим организациям, инвентаризации нематериальных активов и учета ее результатов; вопросы учетной политики в части нематериальных активов и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности.
1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.
2. Учет поступления нематериальных активов.
3. Учет амортизации нематериальных активов.
4. Учет выбытия нематериальных активов.
5. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
4.1. Документальное оформление поступления нематериальных активов.
1. На основе исходных данных составить акт приемки-передачи нематериальных активов.2. На поступивший объект нематериальных активов открыть инвентарную карточку учета нематериальных активов.
Исходные данные
ЗАО «Кристалл» 23 апреля 2004 г. приобрело исключительное право патентообладателя на изобретение, предназначенное для производства изделия «ВВК», первоначальной стоимостью 13 500 руб., включающей в себя покупную стоимость 12 500 руб., начисленное вознаграждение за отсрочку платежа 500 руб. и патентную пошлину 500 руб. На изобретение получен патент № 01732458 ПА и счет продавца от 22 апреля 2004 г. № 306. Комиссия, назначенная приказом директора ЗАО «Кристалл» от 22 апреля 2004 г. № 86, в составе заместителя директора И.Г. Гусева, главного инженера Д.В. Сергеева и главного технолога Е.С. Иваненко провела приемку данного объекта нематериальных активов и его испытание для проверки пригодности к использованию. Комиссия пришла к заключению, что приобретенное право патентообладателя на изобретение пригодно для использования по назначению и подлежит принятию к учету. Срок действия патента на изобретение составляет 20 лет, способ начисления амортизации — списание стоимости пропорционально объему продукции, ставка амортизации на единицу продукции — 5,4 руб., код счета затрат для списания амортизационных отчислений — 20012406. На объект нематериальных активов открыта инвентарная карточка № 312 и ему присвоен инвентарный номер 4312.
Руководитель организации — Б.М. Северцев, главный бухгалтер — Е.С. Васильев. Принял объект для использования начальник цеха № 01 И.Д. Бахметьев.
Методические указания
Акт приемки-передачи нематериальных активов составить в произвольной форме, отразив в нем состав комиссии, наименование и назначение объекта, его краткую характеристику, дату приемки и передачи для использования, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму амортизации, способ начисления амортизации, приложенные документы и др.
4.2. Учет поступления нематериальных активов.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц (табл. 4.1).
Исходные данные
Факты хозяйственной деятельности за отчетный квартал |
Остатки по счетам на начало отчетного месяца:
4 «Нематериальные активы» 366 800 руб. 5 «Амортизация нематериальных
|
Таблица 4.1
|
Приобретено в апреле согласно договору уступки патента исключительное право патентообладателя на изобретение для производства изделия «ВВК»:
покупная стоимость по договору 12 500
сумма налога на добавленную стоимость 2 250
Итого 14750
Начислено в июне вознаграждение патентообладателю за отсрочку платежа но договору об уступке патента:
вознаграждение 500
сумма налога на добавленную стоимость 90
Итого 590
Перечислено в июне с расчетного счета патентообладателю
в погашение задолженности за патент и вознаграждение
за отсрочку платежа 15 340
Начислена в июне патентная пошлина за регистрацию
договора об уступке патента 500
Перечислена в июне с расчетного счета сумма патентной пошлины 500
3 4 5 6 |
Принята к бухгалтерскому учету после государственной регистрации договора об уступке патента первоначальная стоимость исключительного права патентообладателя на изобретение в составе нематериальных активов (12 500 руб. + 500 руб. + 500 руб.) 13 500Списана после принятия на учет приобретенного исключительного права патентообладателя на изобретение сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная патентообладателю, на уменьшение задолженности бюджету (2 250 руб. + 90 руб.) 2 340
Начислена в июле амортизация по приобретенному исключительному праву патентообладателя на изобретение, определяемая исходя из объема производства изделий «ВВК» за июль (125 шт.) и нормы амортизации на одно изделие в сумме 5,4 руб. (5,4 руб. х 125 шт.) 675
Произведены в апреле — июне следующие затраты на разработку собственными силами программного обеспечения для ЭВМ:
приобретение материалов (без учета НДС) 18 750
заработная плата работникам 64 496
отчисления на социальные нужды (начисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) от начисленной заработной платы работникам 18 124 командировочные расходы, оплаченные из подотчетных сумм 4 474 доля общепроизводственных расходов подразделения, разрабатывавшего программное обеспечение для ЭВМ 6 656
Итого 112 500
Начислена сумма регистрационного сбора за регистрацию права собственности на разработанное программное обеспечение для ЭВМ 2 250 Перечислена с расчетного счета в июне сумма регистрационного сбора за регистрацию права собственности на разработанное программное обеспечение для ЭВМ 2 250
Принято к бухгалтерскому учету после государственной регистрации программного обеспечения для ЭВМ право на него в качестве объекта нематериальных активов по первоначальной стоимости, включающей в себя затраты на его разработку и на регистрацию (112 500 руб. + 2 250 руб.) 114 750
Отражена в июне по акту приемки-передачи стоимость предоставленного одним из учредителей исключительного авторского права на базу данных для управленческих нужд организации в согласованной оценке за вычетом начисленной амортизации 484 500
10 11 12 13 |
Принята к бухгалтерскому учету предоставленная одним из учредителей стоимость исключительного авторского
№ п/п |
Содержание факта хозяйственной деятельности |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
|
права на базу данных в качестве нематериального актива в согласованной оценке за вычетом начисленной амортизации |
484 500 |
15 |
Отражена сумма начисленной амортизации по исключительному авторскому нраву на базу данных |
85 500 |
16 |
Отражена в июне по акту приемки-передачи текущая рыночная стоимость патента на промышленный образец, полученного безвозмездно от другой организации |
15 500 |
17 |
Принята к бухгалтерскому учету текущая рыночная стоимость патента на промышленный образец, полученного безвозмездно ад вычетом начисленной по нему амортизации |
15 500 |
18 |
Отражена сумма начисленной амортизации по промышленному образцу, полученному безвозмездно |
4 500 |
4.3. Учет выбытия нематериальных активов.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц (табл. 4.2).
Исходные данные
Остатки по счетам на начало отчетного месяца:
4 «Нематериальные активы» 1 085 060 руб.
5 «Амортизация нематериальных
Факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц |
активов» 181 700 руб.
Таблица 4.2
|
1 |
2 |
3 |
|
|
сумма налога на добавленную стоимость, включенная |
|
|
|
в счет покупателю |
2 |
598 |
|
Итого |
17 033 |
|
2 |
Списана первоначальная стоимость проданного исключи |
|
|
|
тельного права патентообладателя на полезную модель; |
17 |
125 |
|
сумма начисленной амортизации по нему |
2 |
925 |
3 |
Начислена сумма налога на добавленную стоимость от про |
|
|
|
дажной стоимости исключительного права патентооблада- |
|
|
|
теля на полезную модель |
2 |
598 |
|
Списана на основании акта на списание первоначальная |
|
|
|
стоимость исключительного права на полезную модель |
|
|
|
в связи с истечением срока действия патента на нее; |
21 |
875 |
|
сумма начисленной амортизации |
21 |
875 |
5 |
Передан по акту приемки-передачи в счет вклада в устав |
|
|
|
ный капитал другой организации объект нематериальных |
|
|
|
активов: |
|
|
|
первоначальная стоимость объекта |
81 |
500 |
|
сумма начисленной по нему амортизации |
17 |
930 |
|
согласованная сторонами его стоимость |
63 |
685 |
|
В связи с этим: |
|
|
5.1 |
списана первоначальная стоимость переданного объекта |
|
|
|
нематериальных активов в размере начисленной аморти- |
|
|
|
зации |
17 |
930 |
5.2 |
списана остаточная стоимость переданного объекта |
|
|
|
нематериальных активов (81 500 руб. - 1 790 руб.) |
63 |
570 |
5.3 |
отражена разность между согласованной сторонами сто- |
|
|
|
имостью переданного объекта нематериальных активов |
|
|
|
и его остаточной стоимостью (63 585 - 63 570 руб.) |
|
15 |
4.4. Учет амортизации нематериальных активов.
1. Составить ведомость начисления амортизации нематериальных активов (табл. 4.3) на основе приведенных ниже исходных данных и фактов хозяйственной деятельности за отчетный месяц (табл. 4.4).
2. Объяснить способы начисления амортизации нематериальных активов и варианты ее учета.
Исходные данные
Остатки по счетам на начало отчетного месяца:
4 «Нематериальные активы» 964 600 руб.
5 «Амортизация нематериальных
активов» 139 695 руб.Исключительное авторское право на базу данных, используемую для управленческих нужд, имеет первоначальную стоимость 570 000 руб., срок полезного использования 20 лет, годовую норму амортизации 5%. Сумма амортизации определяется линейным способом и отражается путем уменьшения первоначальной стоимости этого права.
Исключительное право патентообладателя на изобретение для производства изделия «ВВК» имеет первоначальную стоимость 13 500 руб., срок полезного использования 20 лет, норму амортизации на единицу продукции 5,4 руб. Объем производства изделий «ВВК» за отчетный месяц составил 135 шт. Амортизация начисляется способом списания стоимости пропорционально объему продукции.
Созданное организацией программное обеспечение для ЭВМ имеет первоначальную стоимость 114 750 руб., срок полезного использования 10 лет, годовую норму амортизации 10%. Сумма амортизации определяется линейным способом.
Исключительное право патентообладателя на промышленный образец имеет первоначальную стоимость 20 000 руб., срок полезного использования 10 лет, годовую норму амортизации 10%. Сумма амортизации определяется линейным способом.
Прочие объекты нематериальных активов общепроизводственного назначения имеют первоначальную стоимость 246 350 руб., срок полезного использования 10 лет, годовую норму амортизации 10%. Сумма амортизации определяется линейным способом.
Методические указания
Ведомость начисления амортизации нематериальных активов составить по форме, приведенной в табл. 4.3. Суммы начисляемой амортизации нематериальных активов за отчетный месяц округлить до целых рублей.Таблица 4.3
|
Ведомость начисления амортизации нематериальных активов за___ месяц 200 г. |
соТаблица 4.4 Факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц
|
Итого 3 905 |
Задания для самостоятельной работы
4.5. Учет фактов хозяйственной деятельности по предоставлению организацией-правообладателем объектов интеллектуальной собственности в пользование (владение и пользование) за плату другим организациям.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц (табл. 4.5).
Исходные данные
Договором на право пользования (владения и пользования) за плату объектом интеллектуальной собственности организация-правообладатель предоставляет разработанное ею программное обеспечение для ЭВМ организации-пользователю в пользование (владение и пользование) без права тиражирования и передачи другим организациям сроком на пять лет. Договором предусмотрен фиксированный платеж за год в сумме 15 000 руб. Исключительное авторское право на программное обеспечение для ЭВМ сохраняется за организацией-правообладателем, для которой предоставление другим организациям такого права пользования (владения и пользования) является предметом ее деятельности.
Таблица 4.5 Факты хозяйственной деятельности за отчетный год
|
№ п/п |
Содержание факта хозяйственной деятельности |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
|
Списан ежемесячный результат от предоставления другой организации за плату в пользование (владение и пользование) программным обеспечением для ЭВМ, выявляемый на счете 90 «Продажи»
У организации-пользователя
Получено от организации-правообладателя программное обеспечение для ЭВМ в пользование (владение и пользование) первоначальной стоимостью
Начислен фиксированный платеж за год за полученное от организации-правообладателя в пользование (владение и пользование) программное обеспечение для ЭВМ; сумма налога на добавленную стоимость на него
Итого
Перечислен с расчетного счета фиксированный платеж за полученное от организации-правообладателя в пользование (владение и пользование) программное обеспечение для ЭВМ
Списана сумма НДС, уплаченная организации-правообладателю за полученное право пользования (владения и пользования) программным обеспечением для ЭВМ на уменьшение задолженности бюджету
Отражена в отчетном месяце часть фиксированного платежа за полученное право пользования (владения и пользования) программным обеспечением для ЭВМ (1 500 руб. : 12)
115 106 875 15 000 2 700 17 700 |
3 |
17 700 |
4 |
2 700 |
5 |
1 250 106 875 |
Прекращено право пользования (владения и пользования) программным обеспечением для ЭВМ первоначальной стоимостью |
4.6. Учет фактов хозяйственной деятельности по предоставлению организацией-правообладателем объектов интеллектуальной собственности в пользование (владение и пользование) за плату другим организациям.
1. По приведенным в табл. 4.6 фактам хозяйственной деятельности сделать записи по счетам по учету пользования (владения и пользования) объектом интеллектуальной собственности у организации-правообладателя и организации-пользователя и отразить эти факты в соответствующих учетных регистрах.
2. Охарактеризовать порядок учета фактов хозяйственной деятельности по предоставлению организацией-правообладателем объектов интеллектуальной собственности в пользование (владение и пользование) за плату другим организациям.
Исходные данные
Смотри условия договора на право пользования (владения и пользования) за плату объектом интеллектуальной собственности и табл. 4.2.
Договором на право пользования (владения и пользования) за плату объектом интеллектуальной собственности организация-правообладатель предоставляет разработанное ею программное обеспечение для ЭВМ организации-пользователю в пользование (владение и пользование) без права тиражирования и передачи другим организациям сроком на пять лет. Договором предусмотрен фиксированный платеж за год в сумме 15 000 руб. Исключительное авторское право на программное обеспечение для ЭВМ сохраняется за организацией-правообладателем, для которой предоставление другим организациям такого права пользования (владения и пользования) является предметом ее деятельности.
Таблица 4.6 Факты хозяйственной деятельности за отчетный год
|
№ п/п |
Содержание факта хозяйственной деятельности |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
Списана на финансовые результаты ежемесячная часть фиксированного платежа за предоставленное другой организации право пользования (владения и пользования) программным обеспечением для ЭВМ (12 000 руб. : 12) 1 250
Произведены расходы по программному обеспечению для ЭВМ, предоставленному за плату другой организации в пользование (владение и пользование):
стоимость материалов 297
заработная плата работников 598
отчисления на социальные нужды работников (начисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) от начисленной им заработной платы 168 отчисления в резерв на оплату отпусков работникам 72
Итого 1 135
Списаны расходы по программному обеспечению для ЭВМ, предоставленному за плату в пользование (владение и пользование) другой организации 1 135
Списан ежемесячный результат от предоставления другой организации за плату в пользование (владение и пользование) программным обеспечением для ЭВМ, выявляемый на счете 90 «Продажи» 115
У организации-пользователя
Получено от организации-правообладателя программное обеспечение для ЭВМ в пользование (владение и пользование) первоначальной стоимостью 106 875
Начислен фиксированный платеж за год за полученное от организации-правообладателя в пользование (владение и пользование) программное обеспечение для ЭВМ; 15 000
сумма налога на добавленную стоимость па него 2 700
Итого 17 700
Перечислен с расчетного счета фиксированный платеж за полученное от организации-правообладателя в пользование (владение и пользование) программное обеспечение для ЭВМ 17 700
Списана сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная организации-правообладателю за полученное право пользования (владения и пользования) программным обеспечением для ЭВМ, на уменьшение задолженности бюджету 2 700Отражена в отчетном месяце часть фиксированного платежа за полученное право пользования (владения и пользования) программным обеспечением для ЭВМ
(15 000 руб. : 12) 1 250
Прекращено право пользования (владения и пользования) программным обеспечением для ЭВМ первоначальной стоимостью 106 875
4.1. Нематериальными активами являются объекты, которые:
а) не обладают физическими свойствами;
б) не обладают физическими свойствами и приносят постоянно или длительное время доход;
в) не обладают физическими свойствами, могут быть идентифицированы, использованы в производстве или в управлении в течение длительного времени (свыше 12 месяцев), получены организацией без намерения их перепродажи, приносят доход и в отношении которых имеется документальное подтверждение существования их и права организации на них;
г) имеют длительный период использования (свыше 12 месяцев), независимо от их стоимости.
4.2. К нематериальным активам относятся объекты, в отношении которых единовременно выполняются следующие условия:
а) отсутствие материально-вещественной структуры;
б) наличие отходов при ликвидации;
в) возможность идентификации от другого имущества;
г) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
д) использование их в течение длительного времени (более 12 месяцев);
е) использование их в производстве продукции в течение 12 месяцев;
ж) последующая перепродажа их не предполагается;
з) наличие материально-вещественной структуры;
и) способность приносить доход в будущем;
к) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права на него у организации.
4.3. Нематериальными активами признаются:
а) объекты интеллектуальной собственности (право на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, товарный знак, знак обслуживания, селекционные достижения и т.п.);
б) расходы на освоение новых видов производств;
в) расходы на научно-исследовательские и опытно- конструкторские работы;
г) организационные расходы;
д) расходы на организацию производства и управление;
е) деловая репутация организации;
ж) расходы на озеленение и благоустройство территории организации.
4.4. К объектам интеллектуальной собственности, включаемым в состав нематериальных активов, относятся:
а) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
б) интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду;
в) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
г) имущественное право автора на топологии интегральных микросхем;
д) исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
е) деловая репутация организации;
ж) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
з) организационные расходы.
4.5. Единицей учета нематериальных активов является:
а) инвентарный объект;
б) группа однородных объектов, выполняющих одинаковые функции, приобретенные или созданные одновременно, независимо от места их использования;
в) группа однородных объектов, выполняющих одинаковые функции, приобретенные или созданные одновременно и используемые в одном подразделении организации.
4.6. Инвентарным объектом нематериальных активов признается:
а) совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки и т.п.;
б) каждое изобретение, промышленный образец, полезная модель, программа для ЭВМ и т.п.
4.7. В первоначальную стоимость объектов нематериальных активов, приобретенных за плату, включаются:
а) суммы, уплаченные в соответствии с договором уступки (приобретения) прав продавцу;
б) суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этих объектов;
в) расходы на рекламу;
г) регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с приобретением исключительных прав правообладателя;
д) вознаграждения, уплаченные посреднической организацией в связи с приобретением этих объектов;
е) суммы невозмещаемых налогов;
ж) суммы возмещаемых налогов;
з) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов;
и) дополнительные расходы на приведение объектов нематериальных активов в состояние готовности к использованию.
4.8. В первоначальную стоимость объектов нематериальных активов, созданных организацией, включаются:
а) стоимость израсходованных при их создании материалов;
б) заработная плата работникам с начислениями;
в) оплата услуг сторонних организаций;
г) общехозяйственные расходы;
д) патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств;
е) налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги.
4.9. Оприходование нематериальных активов, приобретенных или созданных организацией, отражается записью по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета:
а) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
б) 23 «Вспомогательные производства»;
в) 08 «Вложения во внеоборотные активы».
4.10. Оприходование нематериальных активов, полученных от учредителей в виде вклада в уставный капитал, отражается записью по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета:
а) 75 «Расчеты с учредителями»;
б) 80 «Уставный капитал»;
в) 08 «Вложения во внеоборотные активы».
4.11. Оприходование нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), отражается записью по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета:
а) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
б) 83 «Добавочный капитал»;
в) 98 «Доходы будущих периодов».
4.12. Амортизация нематериальных активов начисляется:
а) линейным способом;
б) способом уменьшаемого остатка;
в) способом по сумме чисел лет срока полезного использования;
г) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
д) равными долями в два приема.
4.13. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем:
а) накопления сумм начисленной амортизации на специальном счете;
б) уменьшения первоначальной стоимости объекта;
в) формирования амортизационного фонда за счет начисленных сумм амортизации.
4.14. При начислении амортизации по нематериальным активам делается запись по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» или счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету счета:
а) 20 «Основное производство»;
б) 23 «Вспомогательные производства»;
в) 25 «Общепроизводственные расходы»;
г) 26 «Общехозяйственные расходы»;
д) 91 «Прочие доходы и расходы».
4.15. Организационные расходы по созданию организации списываются с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета:
а) 20 «Основное производство»;
б) 25 «Общепроизводственные расходы»;
в) 26 «Общехозяйственные расходы»;
г) 91 «Прочие доходы и расходы».
4.16. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются по дебету счета:
а) 20 «Основное производство»;
б) 25 «Общепроизводственные расходы»;
в) 26 «Общехозяйственные расходы»;
г) 91 «Прочие доходы и расходы».
4.17. Первоначальная стоимость зарегистрированного свидетельства на полезную модель погашается путем начисления амортизации в течение срока действия свидетельства (пять лет), что отражается записью по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету счета:
а) 20 «Основное производство»;
б) 25 «Общепроизводственные расходы»;
в) 26 «Общехозяйственные расходы»;
г) 91 «Прочие доходы и расходы».
4.18. Срок полезного использования объектов нематериальных активов организация определяет при принятии их к учету:
а) исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству;
б) срока деятельности организации;
в) ожидаемого срока использования объектов, в течение которого организация может получать доход;
г) условий использования конкретных объектов, влияния морального износа;
д) натурального показателя объема продукции или работ, ожидаемого к получению в результате использования конкретных объектов.
4.19. В случае полного погашения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, когда он может использоваться в дальнейшем, например при продлении срока действия патента, свидетельства и других охранных документов, объект нематериальных активов учитывается в следующем порядке:
а) по объекту не начисляется амортизация, хотя он продолжает использоваться;
б) организация устанавливает условную оценку такого объекта в зависимости от возможностей использования его с отнесением этой условной оценки на финансовые результаты, а также дополнительный срок использования, за который эта условная оценка объекта амортизируется;
в) организация устанавливает условную оценку в 1 руб. без учета возможностей использования объекта, которая списывается на затраты на производство.
4.20. Списание первоначальной стоимости выбывших нематериальных активов в пределах начисленной по ним амортизации отражается по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» и дебету счета:
а) 05 «Амортизация нематериальных активов»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 97 «Расходы будущих периодов».
4.21. Списание остаточной стоимости выбывших нематериальных активов, кроме переданных в счет вклада в уставный капитал другой организации, отражается по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» и дебету счета:
а) 58 «Финансовые вложения»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 97 «Расходы будущих периодов».
4.22. Сумма, причитающаяся организации за проданные объекты нематериальных активов, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета:
а) 90 «Продажи»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 98 «Доходы будущих периодов»;
г) 58 «Финансовые вложения».
4.23. Согласованная оценка нематериальных активов, переданных в качестве вклада в уставный капитал другой организации, отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета:
а) 04 «Нематериальные активы» в размере их остаточной стоимости;
б) 80 «Уставный капитал»;
в) 91 «Прочие доходы и расходы» в размере превышения согласованной оценки переданных нематериальных активов над их остаточной стоимостью.
4.24. Списание остаточной стоимости объектов нематериальных активов, переданных для совместной деятельности по договору простого товарищества, отражается по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» и дебету счета:
а) 26 «Общехозяйственные расходы»;
б) 58 «Финансовые вложения»;
в) 91 «Прочие доходы и расходы».
4.25. Начисление организацией-правообладателем периодического платежа за предоставленное другой организации право пользования (владения и пользования) объектом интеллектуальной собственности (включая сумму налога на добавленную стоимость), когда предоставление такого права является предметом деятельности организации, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета:
а) 90 «Продажи»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 98 «Доходы будущих периодов»;
г) 99 «Прибыли и убытки».
4.26. Начисление организацией-правообладателем периодического платежа за предоставленное другой организации право пользования (владения и пользования) объектом интеллектуальной собственности (включая и сумму НДС), когда предоставление такого права не является предметом деятельности организации, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета:
а) 90 «Продажи»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 98 «Доходы будущих периодов»;
г) 99 «Прибыли и убытки».
4.27. Начисление организацией-правообладателем фиксированного разового платежа (включая сумму налога на добавленную стоимость) за предоставленное другой организации право пользования (владения и пользования) объектом интеллектуальной собственности отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета:
а) 90 «Продажи»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
г) 99 «Прибыли и убытки».
4.28. Часть фиксированного разового платежа за предоставленное другой организации право пользования (владения и пользования) объектом интеллектуальной собственности, определяемую исходя из срока договора, организация-правообладатель отражает в отчетном периоде по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Доходы полученные в счет будущих периодов» и кредиту счета:
а) 90 «Продажи»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 99 «Прибыли и убытки».
4.29. Получение организацией-пользователем объекта интеллектуальной собственности за плату в пользование (владение и пользование) от организации-правообладателя отражается записью по дебету счета:
а) 04 «Нематериальные активы»;
б) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
в) 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
4.30. Начисление организацией-пользователем периодического платежа за полученное от организации-правообладателя право пользования (владения и пользования) объектом интеллектуальной собственности (включая сумму налога на добавленную стоимость) отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета:
а) 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
б) 20 «Основное производство»;
в) 25 «Общепроизводственные расходы»;
г) 26 «Общехозяйственные расходы»;
д) 91 «Прочие доходы и расходы»;
е) 97 «Расходы будущих периодов».
4.31. Начисление организацией-пользователем фиксированного разового платежа за полученное от организации- правообладателя право пользования (владения и пользования) объектом интеллектуальной собственности (включая сумму налога на добавленную стоимость) отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета:
а) 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
б) 20 «Основное производство»;
в) 25 «Общепроизводственные расходы»;
г) 26 «Общехозяйственные расходы»;
д) 91 «Прочие доходы и расходы»;
е) 97 «Расходы будущих периодов».
4.32. Часть фиксированного разового платежа за полученное от организации-правообладателя право пользования (владения и пользования) объектом интеллектуальной собственности, определяемую исходя из срока договора, организация-пользователь отражает в отчетном периоде по кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» и дебету счета:
а) 04 «Нематериальные активы»;
б) 20 «Основное производство»;
в) 25 «Общепроизводственные расходы»;
г) 26 «Общехозяйственные расходы»;
д) 91 «Прочие доходы и расходы».
4.33. Положительная деловая репутация организации:
а) не подлежит амортизации;
б) амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации);
в) амортизируется в течение срока полезного использования, установленного организацией самостоятельно.
4.34. Начисление амортизации нематериальных активов отражается в учете:
а) Д 20 «Основное производство» — К 04 «Нематериальные активы»;
б) Д 20 «Основное производство» — К 05 «Амортизация нематериальных активов»;
в) применяются оба варианта.
4.35. Лицензии на право осуществления деятельности организации:
а) включаются в состав нематериальных активов;
б) не включаются в состав нематериальных активов.
4.36. При выбытии нематериальных активов суммы начисленной по ним амортизации списываются со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета:
а) 04 «Нематериальные активы»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 90 «Продажи».
4.37. Деловая репутация организации представляет собой:
а) имидж организации, оцененный в стоимостном выражении;
б) разницу между покупной стоимостью приобретаемой организации и стоимостью всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу;
в) сумму всех расходов по приобретению организации.
4.38. Предметом деятельности организации является разработка и передача во временное пользование результатов интеллектуальной собственности. При передаче в пользование другим организациям нематериальных активов амортизация отражается бухгалтерской записью:
а) Д 20 «Основное производство» — К 05 «Амортизация нематериальных активов»;
б) Д 25 «Общепроизводственные расходы» — К 05 «Амортизация нематериальных активов»;
в) Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 04 «Нематериальные активы».
4.39. Отрицательная деловая репутация организации учитывается как:
а) нематериальный актив;
б) доходы будущих периодов;
в) расходы будущих периодов.
4.40. Амортизация положительной деловой репутации отражается в бухгалтерском учете бухгалтерской записью:
а) Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 05 «Амортизация нематериальных активов»;
б) Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 04 «Нематериальные активы»;
в) Д 04 «Нематериальные активы» — К 05 «Амортизация нематериальных активов».
4.41. Амортизацию по нематериальным активам, предоставленным в пользование, начисляет:
а) организация-пользователь;
б) организация-правообладатель.
4.42. Организация создала устройство, признанное патентным ведомством как изобретение. Затраты на создание устройства учитывались на счете:
а) 20 «Основное производство»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 08 «Внеоборотные активы».
4.43. Амортизационный срок нематериальных активов:
а) организация определяет исходя из длительности периода, в течение которого нематериальные активы полезно используются;
б) устанавливает государственный орган;
в) устанавливает вышестоящая организация.
4.44. Положительная деловая репутация организации отражается по дебету счета:
а) 58 «Финансовые вложения»;
б) 04 «Нематериальные активы»;
в) 98 «Доходы будущих периодов».
4.45. Амортизационные отчисления по организационным расходам:
а) не начисляются;
б) начисляются в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации);
в) начисляются исходя из установленного срока полезного использования.
4.46. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета:
а) 05 «Амортизация нематериальных активов»;
б) 04 «Нематериальные активы»;
в) 05 «Амортизация нематериальных активов» или 04 «Нематериальные активы» в зависимости от положений учетной политики.
4.47. Остаточная стоимость объектов, переданных безвозмездно, списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета:
а) 83 «Добавочный капитал»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
4.48. Объекты, не имеющие материально-вещественной формы, предназначенные для перепродажи, учитываются в составе:
а) нематериальных активов;
б) товаров;
в) внеоборотных активов.
4.49. Интеллектуальные качества персонала организации:
а) не могут быть учтены в составе нематериальных активов;
б) могут быть учтены в составе нематериальных активов;
в) могут быть учтены в составе объектов нематериальных активов, если эти качества могут быть достаточно точно оценены.
4.50. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету:
а) по инвентарной стоимости;
б) по первоначальной стоимости;
в) по покупной стоимости.
4.51. Затраты на приведение объектов нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для дальнейшего использования в запланированных целях, относятся:
а) на увеличение стоимости объектов нематериальных активов;
б) на общехозяйственные расходы;
в) на прочие расходы.
4.52. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, признается:
а) остаточная стоимость, по которой они числились у передающей стороны;
б) текущая рыночная стоимость на дату оприходования;
в) цена, по которой организация оценивает аналогичные активы в сравнимых обстоятельствах.
4.53. Деловая репутация организации отражается в бухгалтерском учете:
а) при создании организации;
б) при составлении годовой бухгалтерской отчетности;
в) при приобретении организации.
4.54. Доходы и расходы от списания нематериальных активов включаются в состав:
а) чрезвычайных доходов и расходов;
б) расходов по обычным видам деятельности;
в) прочих доходов и расходов.
4.55. Нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации передаются в оценке:
а) по текущим рыночным ценам, действующим на момент передачи;
б) по первоначальной стоимости;
в) по согласованной стоимости;
г) по остаточной стоимости.
4.56. К нематериальным активам относятся:
а) отдельные квартиры в объектах жилого фонда;
б) деловые качества персонала организации;
в) организационные расходы, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный капитал.
4.57. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования:
а) нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации;
б) амортизация не начисляется;
в) нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации.
4.58. В состав нематериальных активов не включаются:
а) имущественное право автора на топологии интегральных микросхем;
б) интеллектуальные и деловые качества персонала организации;
в) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
4.59. Отрицательная деловая репутация учитывается на счете:
а) 04 «Нематериальные активы»;
б) 98 «Доходы будущих периодов»;
в) 90 «Продажи».
4.60. Списание отрицательной деловой репутации организации отражается в бухгалтерском учете по дебету счета:
а) 05 «Амортизация нематериальных активов»;
б) 04 «Нематериальные активы»;
в) 98 «Доходы будущих периодов».
Сумма накопленной амортизации объектов нематериальных активов при их выбытии списывается с дебета счета 05 в кредит счета:а) 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»;
б) 04 «Нематериальные активы» (без открытия дополнительного субсчета);
в) 91 «Прочие доходы и расходы».
4.61. Выбытие активов в связи с приобретением объектов нематериальных активов:
а) признается расходами организации;
б) не признается расходами организации;
в) признается расходами организации в исключительных случаях.
4.62. Стоимость недостающих объектов нематериальных активов относится в дебет счета 94 в оценке:
а) по остаточной стоимости;
б) по рыночной стоимости;
в) по первоначальной стоимости.
4.63. Общехозяйственные расходы, осуществленные организацией, приобретшей нематериальные активы:
а) включаются в первоначальную стоимость объектов нематериальных активов;
б) не включаются в первоначальную стоимость объектов нематериальных активов;
в) включаются в первоначальную стоимость объектов нематериальных активов только тогда, когда эти расходы непосредственно связаны с приобретением активов.
4.64. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по товарообменным договорам, признается:
а) текущая рыночная стоимость полученных активов;
б) остаточная стоимость полученных активов;
в) стоимость товаров (ценностей) переданных, подлежащих передаче в обмен на активы.
4.65. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем:
а) накопления сумм на отдельном счете;
б) уменьшения первоначальной стоимости объекта;
в) накопления сумм на отдельном счете или уменьшения первоначальной стоимости объекта.