ГЛАВА 3 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Усвоить понятие основных средств, их классификацию, документальное оформление операций с ними, организацию аналитического учета; оценку основных средств, порядок проведения их переоценки и учета ее результатов; изучить вопросы учета поступления основных средств, их использования, амортизации, ремонта основных средств и затрат на их модернизацию, выбытия основных средств и операций по аренде основных средств; порядок проведения инвентаризации основных средств и учета ее результатов; вопросы учетной политики в части основных средств и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности.
1. Понятие основных средств и задачи их учета в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.
2. Классификация основных средств и ее использование в бухгалтерском учете.
3. Учет поступления основных средств.
4. Понятия амортизации и износа основных средств. Способы начисления амортизации.
5. Назначение и виды ремонта основных средств. Порядок учета затрат на ремонт основных средств.
6. Учет выбытия основных средств.
7. Учет арендованных основных средств. Порядок отражения на счетах лизинговых операций.
8. Инвентаризация основных средств, ее назначение, документальное оформление и учет результатов.
Характеристика показателей бухгалтерской отчетности об основных средствах.Задания
3.1. Документальное оформление поступления основных средств.
1. На основе исходных данных составить акт о приеме-передаче компьютера (типовая форма № ОС-1).
2. На поступивший компьютер открыть инвентарную карточку учета объекта основных средств (типовая форма № ОС-6).
Исходные данные
ЗАО «Кристалл» 17 апреля 2005 г. приобрело от поставщика СП «Электрон» компьютер первоначальной стоимостью 26 500 руб. На машину получены технический паспорт № 12763458 РА и счет поставщика от 15 апреля 2005 г. № 274. На основании приказа директора ЗАО «Кристалл» от 16 апреля 2005 г. № 76 комиссия в составе заместителя директора И.Г. Гусева, бухгалтера СБ. Еременко и инженера Г.В. Рыжкова осмотрела компьютер. Краткая характеристика объекта: компьютер находится в исправном состоянии; соответствует техническим условиям; доделки не требуется; предусмотренные паспортом принадлежности имеются; результаты испытаний объекта удовлетворительные.
Год выпуска компьютера — 2003 г. Наличие драгоценных материалов — серебро 57 г. Комиссия приняла компьютер в эксплуатацию, на объект открыта инвентарная карточка № 016 и ему присвоен инвентарный номер 37016. Код счета затрат — 2604, срок полезного использования — восемь лет, способ начисления амортизации — уменьшаемого остатка, годовая норма амортизационных отчислений — 12,5%.
Руководитель организации — Б.М. Северцев, главный бухгалтер — Е.С. Васильев.
3.2. Документальное оформление выбытия основных средств.
1. Составить акт о списании токарно-винторезного станка (типовая форма № ОС-4).
2. Сделать запись о списании станка в инвентарной карточке (типовая форма № ОС-6).
3. В акте о списании станка составить расчет результата от списания объекта.
Исходные данные
Назначенная приказом директора ЗАО «Кристалл» от 13 апреля 2005 г. № 68 комиссия 14 апреля 2005 г. в составе главного инженера Д.В. Сергеева, инженера Г.В. Рыжкова и механика СМ. Борисова осмотрела токарно-винторезный станок модели ТВС-2 (инвентарный номер 35102), зарегистрированный в инвентарной карточке № 102. Комиссия установила, что станок подлежит ликвидации (разборке) на основании следующего: год изготовления — 1985 г., поступил в организацию 17 февраля 2001 г., ввиду физического износа к эксплуатации не пригоден.
Восстановительная стоимость объекта — 7640 руб., начисленная амортизация — 7440 руб. Произведено три капитальных ремонта на сумму 3370 руб. Код счета и объекта аналитического учета — 25103, срок полезного использования — 20 лет, годовая норма амортизационных отчислений — 5%.
По приходному ордеру от 14 апреля 2005 г. № 187 оприходованы детали, полученные от разборки токарно-винторезного станка, на сумму 338 руб. и металлолом на сумму 90 руб. Расходы по ликвидации станка составили 434 руб., из них согласно расчетной ведомости № 16 и наряду № 82 от 14 апреля 2005 г. начислена заработная плата рабочим в сумме 301 руб., произведены отчисления на социальные нужды на сумму 114 руб., списаны материалы, использованные при ликвидации станка, на сумму 19 руб. по требованию от 14 апреля 2005 г. № 41.
В инвентарной карточке отметка о выбытии станка сделана 15 апреля 2005 г.
Акт о списании основных средств от 14 апреля 2005 г. № 12 утвержден руководителем организации Б.М. Северцевым 16 апреля 2005 г.
3.3. Учет результатов переоценки основных средств.
1. Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц (табл. 3.1).
2. Объяснить порядок отражения в учете операций по переоценке основных средств.
Исходные данные
Остатки по счетам на начало отчетного месяца:
1 «Основные средства» 5 456 250 руб.
2 «Амортизация основных средств» 2 042 810 руб. 83 «Добавочный капитал» 1 651 095 руб.
Таблица 3.1 Факты хозяйственной деятельности организации за отчетный месяц
|
Отражена дооценка объектов основных средств, которые при переоценках их в предыдущие отчетные периоды уценивались:
а) сумма дооценки объектов основных средств в размере суммы уценки их в предыдущие отчетные периоды:
на величину увеличения их стоимости, на величину увеличения их амортизации;
б) сумма дооценки объектов основных средств в размере превышения суммы уценки в предыдущие отчетные периоды:
на величину увеличения их стоимости, на величину увеличения их амортизации
Отражена уценка объектов основных средств: на величину уменьшения их стоимости, на величину уменьшения их амортизации
Отражена уценка объектов основных средств, которые при переоценках их в предыдущие отчетные периоды дооцени- вались:
а) сумма уценки объектов основных средств в размере суммы дооценки их в предыдущие отчетные периоды:
на величину уменьшения их стоимости, на величину уменьшения их амортизации;
б) сумма уценки объектов основных средств в размере превышения суммы дооценки в предыдущие отчетные периоды:
на величину уменьшения их стоимости, на величину уменьшения их амортизации
16 370 6 125 6 000 2 245 21 825 8 170 13 640 5 105 6 820 2 555 1 500 |
Списана сумма дооценки объектов основных средств, выбывших в отчетном месяце |
3.4. Учет поступления основных средств.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц (табл. 3.2).Исходные данные
Остатки по счетам на начало отчетного месяца:
|
Таблица 3.2 Факты хозяйственной деятельности организации за отчетный месяц
|
1 |
2 |
3 |
|
заработная плата, начисленная рабочим отчисления на социальные нужды фактическая себестоимость услуг собственного транспорта |
855 238 1 900 |
|
Итого |
6 555 |
Оприходовано безвозмездно полученное оборудование
по первоначальной стоимости, включающей в себя его
рыночную стоимость и расходы по доставке, установке
и доведению до состояния готовности к использованию
(196 500 руб. + 6 555 руб.) 203 055
Принят к оплате счет поставщика на оборудование, не требующее монтажа, и расходы на доставку этого оборудования:
покупная стоимость оборудования 65 685
расходы на доставку 260
налог на добавленную стоимость 11 870
Итого 77 815
Перечислено с расчетного счета поставщику за оборудование, не требующее монтажа, и расходы на доставку 77 815
9 10 |
Оприходовано в состав основных средств на основании акта приемки-передачи приобретенное оборудование первоначальной стоимостью 65 945 |
11 |
11 870 |
Списана сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику за оборудование, на уменьшение задолженности бюджету |
3.5. Учет амортизации основных средств.
1. Изучить назначение и порядок составления расчетов годовых сумм амортизации основных средств и сумм амортизации на поступившие, полностью амортизированные и выбывшие основные средства (табл. 3.3 и 3.4) и составить ведомость начисления амортизации основных средств за отчетный месяц (табл. 3.5).
2. Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц (табл. 3.6).
Исходные данные
Остатки по счетам на начало отчетного месяца:
1 «Основные средства» 6 310 375 руб.
2 «Амортизация основных средств» 2 094 955 руб. 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет 2 «Безвозмездные поступления» 400 500 руб.Таблица 3.3
оо Расчет годовых сумм амортизации основных средств
по_________________________________________________ за 200_ г.
(наименование организации)
№ п/п |
Место эксплуатации |
Код затрат |
Виды или группы основных средств (в группировке по местам эксплуатации) |
Амортизируемая стоимость или объем продукции (работ), руб. |
Норма амортизации, %, коэффициент или ставка на единицу продукции (работ) |
Годовая сумма амортизации, руб. |
А |
Б |
В |
Г |
1 |
2 |
3 |
1 |
Цех№ 1 |
25103 |
Производственное здание |
267 190 |
12% |
3 206 |
2 |
Цех№ 1 |
25103 |
Станки с ЧПУ |
402 125 |
6,7% |
26 942 |
3 |
Цех№ 1 |
25103 |
Автомат кузнечно-прессовый 325 500 |
10% |
32 550 |
Итого по цехуЛ° 1 185700
И т.д. по всем подразделениям
№п/п |
Место эксплуатации |
Код затрат |
Виды или группы основных средств (в группировке |
Расчет сумм амортизации за месяц на поступившие (+), полностью амортизированные и выбывшие (-) объекты основных средств |
|||
|
|
|
по местам, эксплуатации) |
месяц поступления, полного погашения стоимости или выбытия основных средств |
амортизируемая стоимость или объем продукции (работ), руб. |
норма амортизации, %, коэффициент или ставка на единицу продукции (работ) |
сумма амортизации за месяц, руб. |
А |
Б |
В |
Г |
1 |
2 |
3 |
4 |
Таблица 3 Расчет сумм амортизации на поступившие, полностью амортизированные и выбывшие объекты основных средств на начало года по____ за 200_ г. (наименование организации) |
1 Цех№ 1 |
25103 Электродвигатели |
01 |
+73 400 |
5,6% |
+411 |
2 Цех№ 1 |
02 |
+95 190 |
2,9% |
+276 |
25103 Транспортеры |
3 Цех № 1 |
02 |
9,1% |
-53 490 |
-487 |
25103 Производственный и хозяйственный инвентарь |
Итогопо цеху №1 +330
СО |
И т.д. по всем подразделениям
Таблица 3.5
Ведомость начисления амортизации основных средств по за 200 г.
(наименование организации)
№ п/п |
Место |
Код |
Месячная сумма амортизации основных средств, руб. |
||
|
эксплуатации |
затрат |
исходя из годовой суммы (7,2 часть) |
коррективы с учетом поступления, ПОЛНОГО погашения стоимости и выбытия основных средств с начала года |
итого к отражению в отчетном месяце (гр. 1 ± гр. 2) |
А |
Б |
В |
1 |
2 |
3 |
1 Цех № 1 25103 |
Таблица 3.6
Факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц |
№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности
Произведены амортизационные отчисления от стоимости основных средств:
машин, оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и других основных средств цехов основных средств общехозяйственного назначения основных средств обслуживающих производств и хозяйств
Итого
Сумма, руб. 119 835 6 615 12 240 138 690 2 230 |
Списана по безвозмездно полученным основным средствам одновременно с начислением амортизации часть их рыночной стоимости на финансовые результаты |
3.6. Учет затрат на ремонт основных средств при относительно равномерном характере ремонтных работ.
1. Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц (табл. 3.7).
Дать характеристику учета затрат на ремонт основных средств при хозяйственном и подрядном способахвыполнения работ при относительно равномерном характере ремонтных работ.
Исходные данные
Остатки по счетам на начало отчетного месяца: 10 «Материалы» 32 925 руб.
Факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц |
51 «Расчетные счета» 40 125 руб.
Таблица3. 7
|
Произведены затраты на ремонт основных средств, выполненный хозяйственным способом ремонтным цехом:
материалы и запасные части 7 088
заработная плата ремонтных рабочих 3 488
отчисления на социальные нужды рабочих (начисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) от начисленной заработной платы производственных рабочих 980
резерв на оплату отпусков рабочих 419
доля общепроизводственных расходов ремонтного цеха 3 865
Итого 15 840
Списаны на издержки затраты на выполненный ремонт основных средств:
производственного оборудования, машин, транспортных
средств, зданий, сооружений и прочих основных средств
цехов 13 841
основных средств общехозяйственного назначения
(конторы, складов, лабораторий и др.) 1 239
основных средств обслуживающих производств
и хозяйств (жилищного, коммунального хозяйства и др.) 760
Итого 15 840
Отражены затраты на профилактические осмотры и мелкие ремонтные работы производственного оборудования, машин и транспортных средств, выполненные в соответствующих цехах:
материалы и запасные части 1 597
заработная плата ремонтных рабочих 790
отчисления на социальные нужды рабочих 222
резерв на оплату отпусков рабочих 96
№ п/п |
Содержание факта хозяйственной деятельности |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
|
Принят к оплате счет подрядчика на выполненный ремонт производственного оборудования, машин и транспортных средств цехов: стоимость ремонта по договорным ценам налог на добавленную стоимость |
9 625 1 733 |
|
Итого |
11 358 |
|
Перечислено с расчетного счета подрядчику за выполненный ремонт основных средств |
11 358 |
3.7. Учет выбытия основных средств.
1, Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц (табл. 3.8).
2. Заполнить ведомость аналитического учета выбытия основных средств.
Исходныеданные
Остатки по счетам на начало отчетного месяца:
1 «Основные средства» 6 310 375 руб.
2 «Амортизация основных средств» 2 233 645 руб. 10 «Материалы» 114 690 руб. 23 «Вспомогательные производства» 73 450 руб.
Методические указания
В зависимости от характера фактов хозяйственной деятельности, связанных с выбытием основных средств, и их результатов ведомость аналитического учета выбытия основных средств целесообразно вести с подразделением данных по следующим видам (группам) фактов хозяйственной деятельности: продажа основных средств; списание основных средств; безвозмездная передача (дарение) основных средств; передача основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций и для осуществления совместной деятельности по договору простого товарищества. Внутри этих групп факты по выбытию основных средств отражаются по каждому объекту. Для обобщения информации о выбытии основных средств итоги в ведомости подсчитываются за месяц и с начала года.
Таблица 3.8
|
Факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц |
На основании акта приемки-передачи от 12 апреля 200_ г. № 10 и счета, предъявленного покупателю, списана первоначальная стоимость шлифовального станка (инвентарный номер 35076) 5 940
Сумма начисленной амортизации по нему 1 280
Отражены расходы по демонтажу и транспортировке проданного объекта основных средств:
материалы 14
заработная плата производственных рабочих 72
отчисления на социальные нужды 20
отчисления в резерв на оплату отпусков рабочих 9
Итого 115
Отражена продажная стоимость проданного объекта основных средств по договорной цене 4 875 сумма налога на добавленную стоимость, включенная в счет покупателю 878 Итого 5 753
Начислен налог на добавленную стоимость от продажной стоимости проданного объекта основных средств 878
Списана на основании акта на списание от 14 апреля 200_ г. № 12 восстановительная стоимость токарно-винторезного станка 3 615
сумма начисленной амортизации по станку 3 521
Списаны расходы на разборку станка, произведенные ремонтно-механическим цехом 205
Оприходованы полученные детали и металлолом от разборки токарно-винторезного станка 270
Передано безвозмездно согласно акту приемки-передачи от 17 апреля 200_ г. № 13 органу местного самоуправления здание детского дошкольного учреждения для его использования по назначению восстановительной стоимостью; 94 500 сумма начисленной по зданию амортизации 33 075
Переданы по акту приемки-передачи от 20 апреля 200_ г. № 15 в счет вклада в уставный капитал другой организации основные средства:
восстановительная стоимость 475 625
сумма начисленной амортизации 118 905
1.1 1.2 |
1.3 1.4 2.1 2.2 2.3 3.1 |
согласованная стоимость 363 855
№ п/п |
Содержание факта хозяйственной деятельности |
Сумма, руб- |
1 |
2 |
3 |
В соответствии с этим: |
4.1 списана стоимость переданных основных средств в размере начисленной амортизации
4.2 списана остаточная стоимость основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал другой организации
4.3 отражена разность между согласованной сторонами стоимостью переданных основных средств и их остаточной стоимостью
5. Переданы по акту приемки-передачи от 25 апреля 200_ г. № 17 для совместной деятельности по договору простого товарищества основные средства:
восстановительная стоимость 50 310
сумма начисленной амортизации 7 250
В соответствии с этим:
5.1 списана стоимость переданных основных средств в размере начисленной амортизации
списана остаточная стоимость переданных для совместной деятельности основных средствел ел |
Таблица 3.9
Ведомость аналитического учета выбытия основных средств за апрель 200_ г. Вид операций — продажа основных средств
(руб.)
|
3.8. Учет фактов хозяйственной деятельности по текущей аренде основных средств.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц (табл. 3.10).
Исходные данные
Договором аренды помещения склада первоначальной стоимостью 54 000 руб. сроком на три года предусмотрены поквартальная арендная плата авансом за предстоящий квартал в сумме 630 руб. и осуществление капитального ремонта арендованного складского помещения за счет арендатора. Для арендодателя сдача имущества в аренду не является предметом деятельности.
Таблица ЗЛО
Факты хозяйственной деятельности по договору аренды основных средств
№ п/п |
Содержание факта хозяйственной деятельности |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
У арендодателя |
||
1 |
Сдан в текущую аренду объект основных средств первона- чалыюй стоимостью |
54 000 |
|
Начислена ежеквартальная арендная плата авансом за предстоящий квартал: арендная плата сумма налога на добавленную стоимость |
630 113 |
|
Итого |
743 |
3 |
Получена сумма арендной платы на расчетный счет |
743 |
4 |
Начислена сумма налога на добавленную стоимость, включенная в состав арендного платежа, к уплате в бюджет |
ИЗ |
5 |
Отражена ежемесячная сумма арендной платы в размере і / /3 ее, полученной авансом за предстоящий квартал (630 руб. : 3) |
210 |
6 |
Отражены ежемесячные амортизационные отчисления но сданному в аренду объекту основных средств |
198 |
7 |
Принят после окончания срока аренды объект основных средств первоначальной стоимостью |
54 000 |
У арендатора |
||
1 |
Принят в текущую аренду объект основных средств первоначальной стоимостью |
54 000 |
Начислена ежеквартальная арендная плата авансом за предстоящий квартал:
арендная плата, 630
сумма налога на добавленную стоимость 113
Итого 743
Перечислена сумма арендной платы с расчетного счета 743
Списана сумма налога на добавленную стоимость после погашения задолженности перед арендодателем по арендной плате 113
Отражена ежемесячная сумма арендной платы в размере
'/з ее> перечисленной авансом за предстоящий квартал
(630 руб. : 3) 210
Списаны на издержки производства ежемесячные затраты на капитальный ремонт арендованного помещения склада, предварительно учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» (1 224 руб. : 36 мес.) 34
Возвращен арендодателю после окончания срока аренды
объект основных средств первоначальной стоимостью 54 000
3.9. Учет фактов хозяйственной деятельности по финансовому лизингу с отражением стоимости лизингового имущества на балансе лизингодателя.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц (табл. 3.11).
Исходные данные
Договором лизинга станка стоимостью 34 200 руб. сроком на 10 лет предусмотрены ежемесячные лизинговые платежи в сумме 500 руб. Общая сумма лизинговых платежей за весь срок действия договора составляет 60 000 руб. (500 руб. х 120 мес.) и включает в себя инвестиционные затраты лизингодателя и его вознаграждение.
3 |
По условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Договором лизинга предусмотрен переход в собственность лизингополучателя лизингового имущества по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения всех определенных договором лизинговых платежей. По истечении семи лет лизинга станок переходит в собственность лизингополучателя с выплатой оставшихся до конца срока договора лизинговых платежей в сумме 18 000 руб. (500 руб. х 36 мес).
Лизингополучатель за срок действия договора лизинга осуществлял затраты на поддержание лизингового имущества в рабочем состоянии, его техническое обслуживание, ремонт, страхование и другие расходы, составившие за семь лет до перехода имущества в собственность лизингополучателя 32 150 руб.
Лизингодатель учитывает на счете 20 «Основное производство» текущие затраты по лизинговой деятельности и списывает их в установленном порядке.
Для упрощения примера, имея цель лишь иллюстрации методики учета фактов хозяйственной деятельности по финансово - му лизингу, мы принимаем, что за срок действия договора лизинга лизинговое имущество не переоценивалось.
Таблица 3.11 Факты хозяйственной деятельности по договору финансового лизинга
|
|
Получены на расчетный счет ежемесячные лизинговые |
|
|
|
платежи (включая сумму налога на добавленную' стоимость) |
|
|
|
согласно договору |
|
590 |
7 |
Начислена ежемесячная сумма налога на добавленную |
|
|
|
стоимость, включенная в состав лизинговых платежей, |
|
|
|
к уплате в бюджет |
|
90 |
8 |
Списаны ежемесячные затраты по лизинговой деятельности, |
|
|
|
учитываемые на счете 20 «Основное производство» (начис |
|
|
|
ленная амортизация и другие расходы) |
|
427 |
9 |
Списан ежемесячный результат от сдачи станка в лизинг, |
|
|
|
выявляемый на счете 90 «Продажи» (500 руб. - 427 руб.) |
|
73 |
10 |
Выкуплен станок по истечении семи лет действия договора |
|
|
|
лизинга: |
|
|
10.1 |
доначислена амортизация на полное восстановление |
|
|
|
станка, сданного в лизинг, за оставшийся до конца срока |
|
|
|
договора период (285 руб. х 36 мес.) |
10 260 |
|
10.2 |
доначислены оставшиеся до конца срока договора |
|
|
|
лизинговые платежи (500 руб. х 36 мес), |
18 |
000 |
|
сумма налога на добавленную стоимость на них |
|
|
|
(90 руб. х 36 мес.) |
3 240 |
|
|
Итого |
21 |
240 |
10.3 |
получены на расчетный счет лизинговые платежи |
|
|
|
за оставшийся до конца срока договора период, включая |
|
|
|
сумму налога на добавленную стоимость |
21 |
240 |
10.4 |
доначислена сумма налога на добавленную стоимость, |
|
|
|
включенная в состав лизинговых платежей, к уплате |
|
|
|
в бюджет |
3 |
240 |
10.5 |
образован резерв на предстоящие затраты по лизинговой |
|
|
|
деятельности за оставшийся до конца срока договора |
|
|
|
период1 |
5 |
112 |
10.6 |
списаны затраты по лизинговой деятельности, учтенные |
|
|
|
на счете 20 «Основное производство» (начисленная |
|
|
|
амортизация и другие расходы) |
15 |
372 |
10.7 |
списан результат от сдачи станка в лизинг за оставший- |
|
|
|
ся до конца срока договора период, выявляемый на сче- |
|
|
|
те 90 «Продажи» (18 000 руб. - 15 372 руб.) |
2 |
628 |
10.8 |
списана стоимость переданного в собственность лизинго- |
|
|
|
получателю станка, по которому полностью начислена |
|
|
|
амортизация |
34 |
200 |
У лизингополучателя |
|||
1 |
Отражена стоимость полученного в лизинг станка |
34 |
200 |
№ п/п |
Содержание факта хозяйственной деятельности |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
2 |
Начислены ежемесячные лизинговые платежи: согласно договору сумма налога на добавленную стоимость |
500 90 |
|
Итого |
590 |
3 |
Перечислены с расчетного счета лизингодателю ежемесячные лизинговые платежи согласно договору, включая сумму налога на добавленную стоимость |
590 |
Списана ежемесячная сумма налога на добавленную стоимость, включенная в состав лизинговых платежей, после погашения задолженности по этим платежам перед лизингодателем |
90
Отражены затраты, произведенные лизингополучателем за семь лет действия договора лизинга по поддержанию лизингового имущества в рабочем состоянии, его техническому обслуживанию, ремонту, страхованию и др.:
материалы и запасные части 7 205
заработная плата рабочих 5 238
отчисления на социальные нужды рабочих (начисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) 1 472 себестоимость услуг вспомогательных производств 10 125 платежи по страхованию и другие платежи с расчетного счета ' 8 ПО
Итого 32 150
Выкуплен станок по истечении семи лет действия договора лизинга:
доначислены лизинговые платежи за оставшийся до конца срока действия договора период
(500 руб. х 36 мес.) 18 000
сумма налога на добавленную стоимость на них
(90 руб. х 36 мес.) 3 240
Итого 21 240
перечислены с расчетного счета лизинговые платежи за оставшийся до конца срока действия договора период, включая сумму налога на добавленную стоимость 21 240
6 6.1 |
6.2 |
6.3 |
6.4 списана сумма налога на добавленную стоимость, включенная в состав лизинговых платежей, после погашения задолженности по этим платежам перед лизингодателем 3 240списана стоимость станка, перешедшего в собственность лизингополучателя 34 200
6.5 оприходован станок в собственные основные средства 34 200
1 Образование такого резерва у лизингодателя не предусмотрено Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Однако без подобного резерва невозможно правильно определить результат от сдачи имущества в лизинг по каждому договору.
Задания для самостоятельной работы
3.10. Учет затрат на ремонт основных средств при создании ремонтного фонда.
1. Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный год (табл. 3.12).
2. Объяснить порядок учета затрат на ремонт основных средств при неравномерном характере ремонтных работ с образованием резерва на эту цель.
Исходные данные
Остатки по счетам:
10 «Материалы» 68 250 руб.
Таблица 3.12
Факты хозяйственной деятельности за отчетный год |
№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности
Образован в течение года резерв на ремонт основных средств по установленным нормам (ежемесячно в размере У12 сметной стоимости затрат):
производственного оборудования, машин, транспортных средств, зданий, сооружений и прочих основных средств цехов,
основных средств общехозяйственного назначения (конторы, складов, лабораторий и др.)
Сумма, руб. 57 944 7 706 65 650 |
Итого
№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Сумма,
руб.
Произведены затраты на ремонт основных средств, выполненный хозяйственным способом ремонтным цехом, в течение года:
материалы и запасные части, 30 560
заработная плата ремонтных рабочих, 14 065
отчисления на социальные нужды рабочих (начисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) от начисленной им заработной платы, 3 952
отчисления в резерв на оплату отпусков рабочим, 1 678
доля общепроизводственных расходов ремонтного цеха 15 460
Итого 65 715
в том числе затраты на ремонт:
производственного оборудования, машин, транспортных
средств, зданий, сооружений и прочих основных средств
цехов, 58 158
основных средств общехозяйственного назначения
(конторы, складов, лабораторий и др.) 7 557
3 Списаны по окончании ремонта основных средств произведенные затраты на ремонт в пределах начисленного резерва
(57 944 руб. + 7 557 руб.) 65 501
4 Включены дополнительно в затраты на производство расходы на выполненный ремонт производственного оборудования, машин, транспортных средств, зданий, сооружений
и прочих основных средств цехов, превышающие начисленный резерв на ремонт (58 158 руб. - 57 944 руб.) 214
5 Сторнирована запись на излишне образованную сумму резерва на ремонт основных средств общехозяйственного назначения (конторы, складов, лабораторий и др.)
(7 706 руб. - 7 757 руб.) 149
3.11. Способы начисления амортизации основных средств.
1. Составить расчеты годовых сумм амортизации объектов основных средств линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
2. Охарактеризовать указанные способы начисления амортизации основных средств и условия применения этих способов по определенным видам и группам основных средств.
Исходные данные
1. Начисление амортизации основных средств линейным
способом.
Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 130 000 руб., срок полезного использования — восемь лет, годовая норма амортизации — 12,5% (100% : 8). Годовая сумма амортизационных отчислений по объекту составляет_____________________ руб.
2. Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка.
Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 130 000 руб., срок полезного использования — восемь лет, годовая норма амортизации — 12,5% (100% : 8), коэффициент ускорения — 2. Годовая сумма амортизационных отчислений по объекту в первый год его эксплуатации составляет руб.
(_____ ), во второй год —_______ руб. (______________ ),
в третий год —_________ руб. (________________ ) и т.д.
3. Начисление амортизации основных средств способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 130 000 руб., срок полезного использования — пять лет; следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования объекта равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5), а число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, составляет по годам 5, 4, 3,2 и 1. Годовая сумма амортизационных отчислений по объекту
в первый год его эксплуатации составляет_________ руб.
(___ ), во второй год —________ руб. (______________ ),
в третий —_______ руб. (______________ ), в четвертый —
_____ руб. (___________ ), в пятый год —_________ руб.
4. Начисление амортизации основных средств способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).Технологическая линия для определенного вида продукции первоначальной стоимостью 362 500 руб. рассчитана на изготовление 500 000 единиц продукции за срок полезного использования. Следовательно, сумма амортизационных отчислений на единицу продукции равна 0,725 руб. (362 500 руб. : 500 000 руб.). Объем производства продукции за год составил в первый год 90 000 единиц, во второй год — 105 000 единиц, в третий — 120 000 единиц, в четвертый — 100 000 единиц и в пятый год — 85 000 единиц. Годовая сумма амортизационных отчислений составляет в первый год эксплуатации технологической линии руб. (_______________________________________ ),
во второй год —________ руб. (__________ ), в третий —
_______ руб. (__________ ), в четвертый —________ руб.
(______ ), в пятый год —___________ руб. (__________ ).
3.12. Учет фактов хозяйственной деятельности по финансовому лизингу с отражением стоимости лизингового имущества на балансе лизингополучателя.
1. Отразить на счетах факты хозяйственной деятельности по учету финансового лизинга у лизингодателя и лизингополучателя (табл. 3.13).
2. Охарактеризовать порядок учета фактов хозяйственной деятельности по финансовому лизингу с отражением стоимости лизингового имущества на балансе лизингополучателя.
Исходные данные
Договором лизинга станка стоимостью 28 800 руб. сроком на 10 лет предусмотрены ежемесячные лизинговые платежи в сумме 430 руб. Общая сумма лизинговых платежей за весь срок действия договора составляет 51 600 руб. (430 руб. х 120 мес.) и включает в себя инвестиционные затраты лизингодателя и его вознаграждение.
По условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Договором лизинга предусмотрен переход в собственность лизингополучателя лизингового имущества по истечении срока договора лизинга или до истечения этого срока при условии внесения всех определенных договором лизинговых платежей. По истечении семи лет лизинга станок переходит в собственность лизингополучателя с выплатой оставшихся до конца срока договора лизинга лизинговых платежей в сумме 15 480 руб. (430 руб. х 36 мес).
Лизингополучатель за срок действия договора лизинга осуществлял затраты на поддержание лизингового имущества в рабочем состоянии, его техническое обслуживание, ремонт, страхование и другие, составившие за семь лет до перехода имущества в собственность лизингополучателя 27 350 руб.
Лизингодатель учитывает на счете 20 «Основное производство» текущие затраты по лизинговой деятельности и списывает их в установленном порядке.
Для упрощения примера, имея цель лишь иллюстрации методики отражения фактов хозяйственной деятельности по финансовому лизингу, мы условно принимаем, что за срок действия договора лизинга лизинговое имущество не переоценивалось.
Таблица 3.13 Факты хозяйственной деятельности по договору финансового лизинга
|
Передано лизинговое имущество лизингополучателю для учета этого имущества в дальнейшем у лизингополучателя на балансе. Отражена задолженность лизингополучателя: в размере стоимости переданного имущества в размере разницы между общей суммой лизинговых платежей по договору и стоимостью лизингового имущества (51 600 руб. - 28 800 руб.)
Итого
Принята одновременно на забалансовый учет стоимость переданного лизингового имущества
Отражены ежемесячные затраты по лизинговой деятельности, учитываемые на счете 20 «Основное производство»: материалы и топливо заработная плата работников
отчисления на социальные нужды (начисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)
Итого
Получены на расчетный счет ежемесячные лизинговые платежи:
по договору
28 800 22 800 51 600 28 800 27 60 23 120 430 77,4 507,4 |
сумма налога на добавленную стоимость на них Итого
№ п/п |
Содержание факта хозяйственной деятельности |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
|
Всего за семь лет сумма лизинговых платежей составила 36 120 руб. (430 руб. х 84 мес.) и налог на добавленную стоимость на них 6 502 руб. (77,4 руб. х 84 мес.) |
|
|
Списана одновременно погашенная задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (см. операцию 3): в размере стоимости переданного лизингополучателю имущества (28 800 руб. : 120 мес.) в размере разницы между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества (22 800 руб. : 120 мес.) |
240 190 |
|
Итого |
430 |
8 |
Начислена к уплате в бюджет ежемесячная сумма налога на добавленную стоимость, включенная в состав лизинговых платежей |
77,4 |
9 |
Списаны ежемесячные затраты по лизинговой деятельности, учтенные на счете 20 «Основное производство» |
120 |
10 |
Списан ежемесячный результат от сдачи станка в лизинг, выявляемый на счете 90 «Продажи» (507 руб. - 240 руб. - 77,4 руб. - 120 руб.) |
69,6 |
11 11.1 |
Выкуплен станок по истечении семи лет действия договора лизинга: получены на расчетный счет оставшиеся до конца срока договора лизинговые платежи (430 руб. х 36 мес); сумма налога на добавленную стоимость на них |
15 480 2 786 |
|
Итого |
18 266 |
11.2 |
списана одновременно погашенная задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам за оставшийся до конца срока договора период: в размере стоимости переданного лизингополучателю имущества (240 руб. х 36 мес.) в размере разницы между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества (190 руб. х 36 мес.) |
8 640 6 840 |
|
Итого |
15 480 |
11.3 11.4 |
начислена к уплате в бюджет сумма налога на добавленную стоимость, включенная в состав лизинговых платежей образован резерв на предстоящие затраты по лизинговой деятельности |
2 786 4 320 |
11.5 11.7 |
списаны затраты по лизинговой деятельности, учтенные на счете 20 «Основное производство» списан результат от сдачи станка в лизинг за оставшийся до конца срока договора период, выявляемый на счете 90 «Продажи» (18 576 руб. - 8 640 руб. - 2 786 руб. - 4 320 руб.). списана с забалансового учета стоимость лизингового имущества, перешедшего в собственность лизингополучателя |
4 320 2 830 28 800 |
У лизингополучателя |
||
1 |
Отражена стоимость полученного в лизинг станка как затраты на его приобретение |
28 800 |
2 |
Отражена одновременно стоимость полученного в лизинг станка в составе арендованных основных средств |
28 800 |
3 |
Начислены ежемесячные лизинговые платежи: согласно договору сумма налога на добавленную стоимость на них |
430 77,4 |
|
Итого |
507,4 |
Всего за семь лет сумма лизинговых платежей составила 36 120 руб. (430 руб. х 84 мес.) и сумма налога на добавленную стоимость на них 6 502 руб. (77,4 руб. х 84 мес.) |
||
4 |
Перечислены с расчетного счета лизингодателю ежемесячные лизинговые платежи, включая сумму налога на добавленную стоимость, согласно договору |
507,4 |
|
Списана ежемесячная сумма налога на добавленную стоимость, включенная в состав лизинговых платежей, после погашения задолженности по этим платежам перед лизингодателем |
77,4 |
|
Начислена ежемесячная амортизация на полное восстановление полученного в лизинг станка Всего за семь лет сумма амортизационных отчислений составила 20 160 руб. (240 руб. х 84 мес.) |
240 |
|
Отражены затраты, произведенные лизингополучателем за семь лет действия договора лизинга на поддержание лизингового имущества в рабочем состоянии, его техническое обслуживание, ремонт, страхование и другие: материалы и запасные части заработная плата рабочих отчисления на социальные нужды (начисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) |
6 125 44 461 1 565 |
5 М |
|
6 7 |
№ п/п |
Содержание факта хозяйственной деятельности |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
3 |
|
себестоимость услуг вспомогательных производств |
8 610 |
|
платежи но страхованию и другие платежи с расчетного |
|
|
счета |
6 900 |
|
Итого |
27350 |
|
Выкуплен станок по истечении семи лет действия договора |
|
|
лизинга: |
|
|
доначислены лизинговые платежи за оставшийся |
|
|
до конца срока договора период (430 руб. х 36 мес.) |
15 480 |
|
сумма налога на добавленную стоимость на них |
|
|
(77,4 руб. х 36 мес.) |
2 786 |
|
Итого |
18266 |
8.2 |
перечислены с расчетного счета лизинговые платежи, включая сумму налога на добавленную стоимость, |
|
|
за оставшийся до конца срока договора период |
18 266 |
8.3 |
списана сумма налога на добавленную стоимость, включенная в состав лизинговых платежей, после погашения |
|
|
задолженности по этим платежам перед лизингодателем |
2 786 |
8.4 |
отражена стоимость лизингового имущества, перешед- |
|
|
шего в собственность лизингополучателя |
28 800 |
8.5 |
отражена сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу, перешедшему в собственность лизинго- |
|
|
получателя (см. операцию 6) |
20 160 |
3.13. Учет движения основных средств с использованием компьютера.
1. В приведенных ведомостях (табл. 3.14—3.18) указать отсутствующие данные (определить итоги, сгруппировать данные и т.д.)
2. Составить на основе исходных данных сальдовую ведомость по счету 01 «Основные средства» на начало следующего месяца.
3. Решить задачу на компьютере, используя программу электронных таблиц EXCEL.
Исходные данные
В сентябре на ОАО «Тяжэкс» в процессе технического перевооружения были введены в эксплуатацию объекты основных средств с инвентарными номерами 09170, 98300, 02085, 37105, 38017. В ходе инвентаризации обнаружен неучтенный объект основных средств (инвентарный номер 82695).
В отчетном периоде вследствие неудовлетворительного технического состояния и износа списана гюдметально-уборочная машина (инвентарный номер 74000), передана безвозмездно ЗАО «Скиф» стационарная установка для термической резки металлов (инвентарный номер 37082), продан экскаватор одноковшовый (инвентарный номер 89092).
Методические указания
Ведомость ввода в эксплуатацию основных средств за сентябрь 200 г. |
Суммы амортизации за месяц рассчитывать округленно до целых рублей.
Таблица 3.14 Сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства» на 1 сентября 200 г. (руб.)
|
Таблица 3-15
|
При |
Цех |
Код |
Стоимость, |
Инвентарный |
Норма аморти |
Сумма аморти- |
знак |
|
аналитического |
руб. |
номер |
зационных |
зационных |
|
|
учета |
|
|
отчислений, % |
отчислении |
|
|
|
|
|
|
за месяц, руб. |
0 |
21 |
0106 |
22 875 |
38017 |
8,25 |
157 |
Итого х52401 х271 Таблица 3.16 Ведомость ввода в эксплуатацию основных средств по причинам за сентябрь 200_ г. |
(руб.)
Причина ввода Первоначальная Сумма
(восстановительная) амортизационных стоимость отчислений за месяц
Техническое перевооружение
Излишек при инвентаризации
Ведомость выбытия основных средств за сентябрь 200_ г. |
Итого х 52 401 х271
Таблица 3.17
|
Итого х12709 х126 |
Таблица 3.18
Ведомость выбытия основных средств по причинам за сентябрь 200_ г.
(руб.)
Причина выбытия Первоначальная Сумма
(восстановительная) амортизационных стоимость отчислений за месяц
СписаниеПричина выбытия Первоначальная Сумма
(восстановительная) амортизационных стоимость отчислений за месяц
Безвозмездная
передача
Продажа
Итого х 12 709 х 126
3.1. Основные средства промышленной организации используются в качестве средств труда:
а) в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг или для управленческих нужд;
б) для удовлетворения потребности работников в жилье;
в) для проведения спортивных и культурно-просветительских мероприятий, организации отдыха работников;
г) для организации санаторно-курортного обслуживания работников.
3.2. Срок полезного использования представляет собой период, в течение которого объект основных средств:
а) учитывается на балансе организации;
б) используется в организации и приносит доход;
в) не требует капитального ремонта.
3.3. Единицей учета основных средств является:
а) каждый предмет;
б) группа однородных предметов;
в) инвентарный объект.
3.4. Инвентарным объектом основных средств считается:
а) объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
б) объект без приспособлений и принадлежностей;
в) отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
г) группа однородных предметов, находящихся в одном подразделении организации;
д) обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
3.5. В первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных, сооруженных или изготовленных организацией, включаются:
а) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
б) суммы, уплачиваемые подрядным организациям по договору строительного подряда;
в) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
г) регистрационные сборы, таможенные пошлины и другие аналогичные платежи в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
д) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;
е) возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;
ж) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
з) штрафы, пени, уплаченные за нарушение договоров;
и) проценты по заемным средствам, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету;
к) проценты по заемным средствам, начисленные после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету;
л) общехозяйственные и иные аналогичные расходы;
м) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
3.6. Основные средства, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал, принимаются к учету:
а) по остаточной стоимости;
б) по экспертной оценке;
в) по согласованной с учредителями стоимости;
г) по текущей рыночной стоимости.
3.7. Основные средства, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), принимаются к учету:
а) по остаточной стоимости;
б) по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету;
в) по экспертной оценке;
г) по восстановительной стоимости.
3.8. Основные средства, полученные по договорам, которыми предусматривается исполнение обязательств (оплата) неденежными средствами, принимаются к учету по стоимости:
а) согласованной;
б) восстановительной;
в) текущей рыночной;
г) переданных или подлежащих передаче организацией ценностей, устанавливаемой исходя из цен, по которым в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных ценностей.
3.9. В первоначальную стоимость объектов основных средств фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования:
а) не включаются;
б) включаются только при приобретении объектов;
в) включаются во всех случаях получения объектов.
3.10. Первоначальная стоимость объектов основных средств может быть изменена в случаях:
а) достройки;
б) капитального ремонта;
в) дооборудования;
г) реконструкции;
д) перемещения объектов внутри организации, если это связано с частичной их ликвидацией на старом месте эксплуатации и монтажом и установкой на новом месте;
е) частичной ликвидации;
ж) переоценки.
3.11. На счете 01 «Основные средства» движение основных средств отражается:
а) по первоначальной и восстановительной стоимости;
б) по остаточной стоимости;
в) по сметной стоимости.
3.12. Принятие на учет приобретенных за плату объектов основных средств отражается записью:
а) Д 01 «Основные средства» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
б) Д 01 «Основные средства» — К 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
в) Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
3.13. Поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал от учредителей отражается бухгалтерской записью:
а) Д 01 «Основные средства» — К 75 «Расчеты с учредителями»;
б) Д 01 «Основные средства» — К 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
в) Д 01 «Основные средства» — К 80 «Уставный капитал»;
г) Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 75 «Расчеты с учредителями».
3.14. Принятие на учет объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал, отражается бухгалтерской записью:
а) Д 01 «Основные средства» — К 75 «Расчеты с учредителями»;
б) Д 01 «Основные средства» — К 80 «Уставный капитал»;
в) Д 01 «Основные средства» — К 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
г) Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 80 «Уставный капитал».
3.15. Безвозмездное поступление объектов основных средств отражается бухгалтерской записью:
а) Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 98 «Доходы будущих периодов»;
б) Д 01 «Основные средства» — К 98 «Доходы будущих периодов»;
в) Д 01 «Основные средства» — К 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
г) Д 01 «Основные средства» — К 83 «Добавочный капитал».
3.16. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по стоимости:
а) первоначальной;
б) восстановительной;
в) остаточной;
г) сметной.
3.17. Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:
а) по объектам жилищного фонда;
б) по производственным объектам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев и в период восстановления этих объектов продолжительностью свыше 12 месяцев;
в) по производственным объектам, переведенным на консервацию и в период их восстановления независимо от продолжительности;
г) по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.);
д) по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
е) по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
ж) по земельным участкам и объектам природопользования;
з) по объектам стоимостью до 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, и приобретенным книгам, брошюрам и иным подобным изданиям;
и) по объектам с полностью погашенной стоимостью.
3.18. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя:
а) из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде;б) из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств;
в) из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года;
г) из нормы амортизации, установленной в соответствии со сроком полезного использования объекта.
3.19. Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя:
а) из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года;
б) из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств;
в) из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде;
г) из нормы амортизации, установленной в соответствии со сроком полезного использования объекта основных средств;
д) из коэффициента ускорения согласно законодательству.
3.20. Годовая сумма амортизационных отчислений при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезно - го использования определяется исходя:
а) из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года;
б) из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта;
в) из срока полезного использования объекта;
г) из соотношения чисел лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, и суммы чисел лет срока его полезного использования.
3.21. Годовая сумма амортизационных отчислений при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) определяется исходя:
а) из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года;
б) из первоначальной стоимости объекта;
в) из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде;
г) из нормы амортизации, установленной в соответствии со сроком полезного использования;
д) из соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования этого объекта.
3.22. В течение срока полезного использования объектов основных средств начисление амортизации приостанавливается только в случаях:
а) перевода объектов на консервацию по решению руководителя организации на срок более шести месяцев;
б) восстановления объектов в течение периода продолжительностью более шести месяцев;
в) перевода объектов на консервацию по решению руководителя организации на срок более трех месяцев;
г) восстановления объектов продолжительностью более 12 месяцев.
3.23. Амортизация основных средств начисляется в течение:
а) всего периода функционирования объектов основных средств в организации;
б) срока полезного использования объектов основных средств;
в) периода начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к учету, и до полного погашения их стоимости.
3.24. Начисление амортизации по производственным основным средствам отражается записью по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и по дебету счетов:
а) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
б) 20 «Основное производство»;
в) 23 «Вспомогательные производства»;
г) 25 «Общепроизводственные расходы»;
д) 26 «Общехозяйственные расходы»;
е) 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
ж) 44 «Расходы на продажу»;
з) 91 «Прочие доходы и расходы»;
и) 97 «Расходы будущих периодов».
3.25. По основным средствам, сданным организацией в текущую аренду, амортизационные отчисления относятся на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», если сдача имущества в аренду:
а) является предметом деятельности организации;
б) не является предметом деятельности организации.
3.26. Начисление амортизации по оборудованию, используемому при освоении производства новых видов продукции, отражается записью по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и по дебету счетов:
а) 20 «Основное производство»;
б) 23 «Вспомогательные производства»;
в) 25 «Общепроизводственные расходы»;
г) 26 «Общехозяйственные расходы»;
д) 97 «Расходы будущих периодов».
3.27. Начисление амортизации по объектам основных средств, используемым на строительных и монтажных работах при выполнении их хозяйственным способом, отражается записью по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счетов:
а) 20 «Основное производство»;
б) 25 «Общепроизводственные расходы»;
в) 26 «Общехозяйственные расходы»;
г) 08 «Вложения во внеоборотные активы».
3.28. Восстановление объектов основных средств осуществляется посредством:
а) строительства;
б) ремонта;
в) модернизации;
г) реконструкции.
3.29. Списание фактической себестоимости ремонта основных средств, выполненного ремонтно-механическим цехом, при относительно равномерном характере ремонтных работ отражается записью по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» и дебету счетов:
а) 20 «Основное производство»;
б) 23 «Вспомогательные производства»;
в) 25 «Общепроизводственные расходы»;
г) 26 «Общехозяйственные расходы»;
д) 28 «Брак в производстве»;
е) 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
ж) 97 «Расходы будущих периодов»;
з) 96 «Резервы предстоящих расходов».
Образование резерва на покрытие затрат на ремонт основных средств отражается записью по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов:а) 20 «Основное производство»;
б) 23 «Вспомогательные производства»;
в) 25 «Общепроизводственные расходы»;
г) 26 «Общехозяйственные расходы»;
д) 01 «Основные средства»;
е) 97 «Расходы будущих периодов».
3.30. Списание фактической себестоимости ремонта основных средств, выполненного ремонтно-механическим цехом, при неравномерном характере ремонтных работ и образовании резерва на эту цель отражается в пределах суммы образованного резерва записью по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» и дебету счетов:
а) 20 «Основное производство»;
б) 23 «Вспомогательные производства»;
в) 25 «Общепроизводственные расходы»;
г) 26 «Общехозяйственные расходы»;
д) 96 «Резервы предстоящих расходов»;
е) 97 «Расходы будущих периодов».
3.31. Превышение фактической себестоимости выполненного хозяйственным способом ремонта основных средств над суммой образованного резерва отражается в учете:
а) дополнительной записью по дебету счетов затрат на производство (20, 23, 25, 26) и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства»;
б) списывается в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»;
в) путем образования дополнительного резерва на ремонт.
3.32. Сумма излишне образованного резерва на ремонт основных средств, выявленная после выполнения ремонта хозяйственным способом ремонтно-механическим цехом, отражается в учете:
а) сторнировочной записью по дебету счетов затрат на производство (20, 23, 25, 26) и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;
б) списанием ее на финансовые результаты записью по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) присоединением ее к нераспределенной прибыли записью по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
3.33. Переоценке подлежат объекты основных средств, находящиеся в собственности организации и отражаемые в бухгалтерском учете на счетах:
а) 01 «Основные средства»;
б) 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
в) 07 «Оборудование к установке»;
г) 08 «Вложения во внеоборотные активы».
3.34. В результате переоценки основных средств определяется их стоимость:
а) первоначальная;
б) остаточная;
в) восстановительная;
г) рыночная.
3.35. Переоценка основных средств осуществляется методом:
а) индексации;
б) прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам;
в) комбинированным.
3.36. Сумма дооценки объектов основных средств, если ранее они не уценивались, относится на увеличение:
а) финансового результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
б) добавочного капитала по счету 83 «Добавочный капитал»;
в) нераспределенной прибыли по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
3.37. Под выбытием объектов основных средств понимается:
а) продажа;
б) безвозмездная передача;
в) передача в ремонт;
г) передача на реконструкцию;
д) перевод на консервацию;
е) списание в случаях морального и физического износа;
ж) ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
з) передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;
и) списание недостач, выявленных при инвентаризации.
3.38. Списание суммы начисленной амортизации по выбывшим объектам основных средств отражается бухгалтерской записью:
а) Д 02 «Амортизация основных средств» — К 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;
б) Д 02 «Амортизация основных средств» — К 01 «Основные средства»;
в) Д 02 «Амортизация основных средств» — К 91 «Прочие доходы и расходы».
3.39. Списание остаточной стоимости выбывших объектов основных средств, кроме переданных в счет вклада в уставный капитал другой организации, отражается бухгалтерской записью:
а) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;
б) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 01 «Основные средства» — на первоначальную стоимость за вычетом начисленной амортизации;
в) Д 02 «Амортизация основных средств» — К 01 «Основные средства».
3.40. Списание остаточной стоимости объектов основных средств, выбывших в связи с наступлением страхового случая, отражается бухгалтерской записью:
а) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 01 «Основные средства»;
б) Д 99 «Прибыли и убытки» — К 01 «Основные средства»;
в) Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и лично - му страхованию» — К 01 «Основные средства».
3.41. Списание остаточной стоимости объектов основных средств, выбывших в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.), отражается бухгалтерской записью:
8 1а) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 01 «Основные средства»;
б) Д 99 «Прибыли и убытки» — К 01 «Основные средства»;
в) Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 01 «Основные средства».
3.42. Продажная стоимость проданных объектов основных средств отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и по дебету счета:
а) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
б) 51 «Расчетные счета»;
в) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
г) 90 «Продажи».
3.43. Списание остаточной стоимости объектов основных средств, переданных для совместной деятельности по договору простого товарищества, отражается по кредиту счета 01 «Основные средства» и дебету счета:
а) 91 «Прочие доходы и расходы»;
б) 99 «Прибыли и убытки»;
в) 58 «Финансовые вложения».
3.44. Согласованная стоимость объектов основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал другой организации, отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и по кредиту счетов:
а) 01 «Основные средства» в размере их остаточной стоимости;
б) 80 «Уставный капитал»;
в) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
г) 91 «Прочие доходы и расходы» в размере превышения согласованной оценки переданных основных средств над их остаточной стоимостью.
3.45. Материальные ценности, полученные от разборки списанных объектов основных средств, приходуются бухгалтерской записью:
а) Д 10 «Материалы» — К 91 «Прочие доходы и расходы»;
б) Д 10 «Материалы» — К 01 «Основные средства»;
в) Д 10 «Материалы» — К 99 «Прибыли и убытки».
3.46. Передачу объектов основных средств в текущую аренду арендодатель отражает по счету:
а) 01 «Основные средства»;
б) 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
в) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
г) 011 «Основные средства, сданные в аренду».
3.47. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в текущую аренду, когда сдача имущества в аренду является предметом деятельности организации, арендодатель отражает записью по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета:
а) 20 «Основное производство»;
б) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
в) 90 «Продажи»;
г) 91 «Прочие доходы и расходы».
3.48. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в текущую аренду, когда сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, арендодатель отражает записью по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета:
а) 20 «Основное производство»;
б) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
в) 90 «Продажи»;
г) 91 «Прочие доходы и расходы».
3.49. Затраты на ремонт сданных в текущую аренду объектов основных средств, выполненный арендатором за счет арендодателя, арендодатель отражает записью по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета:
а) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
б) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
в) 91 «Прочие доходы и расходы».
3.50. Затраты на капитальные вложения в сданные в текущую аренду объекты основных средств, произведенные арендатором по условиям договора за счет арендодателя, арендодатель отражает записью по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета:
а) 01 «Основные средства»;
б) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
в) 91 «Прочие доходы и расходы».
3.51. Получение в текущую аренду объектов основных средств арендодатель отражает по дебету счета:
а) 01 «Основные средства»;
б) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
в) 001 «Арендованные основные средства».
3.52. Затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств, выполненный арендатором по условиям договора текущей аренды за свой счет, арендатор списывает с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» на дебет:
а) счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26);
б) счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
в) счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
г) счета 97 «Расходы будущих периодов».
3.53. Затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств, выполненный арендатором по условиям договора текущей аренды за счет арендодателя, арендатор списывает с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» на дебет:
а) счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26);
б) счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
в) счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
г) счета 97 «Расходы будущих периодов».
3.54. Затраты на капитальные вложения в арендованные основные средства, произведенные арендатором по условиям договора текущей аренды за свой счет, арендатор списывает с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на дебет счета:
а) 01 «Основные средства»;
б) 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
в) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
г) 91 «Прочие доходы и расходы».
3.55. Затраты на капитальные вложения в арендованные основные средства, произведенные арендатором по условиям договора текущей аренды за счет арендодателя, арендатор списывает с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на дебет счета:
а) 01 «Основные средства»;
б) 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
в) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
г) 91 «Прочие доходы и расходы».
3.56. Приобретение лизингодателем имущества для сдачи в лизинг отражается записью по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету счета:
а) 01 «Основные средства»;
б) 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
в) 08 «Вложения во внеоборотные активы».
3.57. Оприходование приобретенного имущества, предназначенного для сдачи в лизинг, лизингодатель отражает записью по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и дебету счета:
а) 01 «Основные средства»;
б) 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
3.58. Передача в лизинг имущества при учете его в дальнейшем на балансе лизингодателя отражается у него в учете:
а) внутренней записью в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
б) записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
в) записью по дебету счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».
3.59. Затраты лизингодателя по лизинговой деятельности отражаются им на счете:
а) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
б) 20 «Основное производство»;
в) 25 «Общепроизводственные расходы»;
г) 26 «Общехозяйственные расходы».
3.60. Ежемесячное списание затрат лизингодателя по лизинговой деятельности отражается записью по кредиту счета 20 «Основное производство» и дебету счета:
а) 90 «Продажи»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 99 «Прибыли и убытки».
3.61. Сумму причитающихся лизинговых платежей при учете лизингового имущества на балансе лизингодателя он отражает бухгалтерской записью:
а) Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 90 «Продажи»;
б) Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 91 «Прочие доходы и расходы».
3.62. Начисление суммы налога на добавленную стоимость, включаемого в состав лизинговых платежей, к уплате в бюджет лизингодатель отражает по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета:
а) 90 «Продажи»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 99 «Прибыли и убытки».
3.63. Списание стоимости лизингового имущества при передаче его лизингополучателю, когда оно в дальнейшем учитывается на балансе лизингополучателя, лизингодатель отражает но кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и дебету счета:
а) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
б) 83 «Добавочный капитал»;
в) 91 «Прочие доходы и расходы».
3.64. Разница между суммой лизинговых платежей по договору и стоимостью лизингового имущества при передаче его лизингополучателю, когда оно в дальнейшем учитывается на балансе лизингополучателя, лизингодатель отражает бухгалтерской записью:
а) Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 91 «Прочие доходы и расходы»;
б) Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 98 «Доходы будущих периодов»;
в) Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 90 «Продажи».
3.65. Поступление лизинговых платежей, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, лизингодатель отражает записью по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета:
а) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
б) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
в) 90 «Продажи»;
3.66. г) 91 «Прочие доходы и расходы».Одновременно с отражением поступления лизинговых платежей погашение задолженности лизингополучате- ля в размере стоимости переданного ему имущества, когда оно учитывается на балансе лизингополучателя, отражается у лизингодателя записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета:
а) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
3.67. Одновременно с отражением поступления лизинговых платежей погашение задолженности лизингополучателя в размере части разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества, когда оно учитывается на балансе лизингополучателя, отражается у лизингодателя по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета:
а) 83 «Добавочный капитал»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 98 «Доходы будущих периодов».
3.68. Получение лизингополучателем имущества, учитываемого на балансе лизингодателя, отражается у лизингополучателя на счете:
а) 01 «Основные средства»;
б) 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
в) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
г) 001 «Арендованные основные средства».
3.69. Начисление лизингополучателем лизинговых платежей за полученное лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингодателя, отражается по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26) и кредиту счета:
а) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
б) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
3.70. Расходы на поддержание лизингового имущества в рабочем состоянии, его техническое обслуживание, ремонт, страхование лизингополучатель отражает на счетах:
а) 01 «Основные средства»;
б) 25 «Общепроизводственные расходы»;
в) 26 «Общехозяйственные расходы»;
г) 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
д) 97 «Расходы будущих периодов».
3.72. Оприходование лизингового имущества в состав собственных основных средств, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, отражается у лизингополучателя записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета:
а) 02 «Амортизация основных средств»;
б) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
в) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Возврат лизингового имущества лизингополучателем лизингодателю, на балансе которого оно учитывалось, по окончании срока договора отражается у лизингополучателя записью по кредиту счета:
а) 01 «Основные средства»;
б) 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
в) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
г) 001 «Арендованные основные средства».
Получение лизингополучателем имущества, которое в дальнейшем учитывается на балансе лизингополучателя, отражается по дебету счета:
а) 01 «Основные средства»;
б) 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
в) 08 «Вложения во внеоборотные активы».
3.75. Оприходование полученного лизингополучателем от лизингодателя имущества, которое в дальнейшем учитывается на балансе лизингополучателя, отражается по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и дебету счета:
а) 01 «Основные средства»;
б) 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
3.76. Начисление причитающихся лизингодателю платежей за полученное лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» и дебету:
а) счетов по учету затрат на производство (20, 23, 25, 26);
б) счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства»;
3.73. |
3.74. |
в) счета 97 «Расходы будущих периодов».
3.77. Начисление амортизации по лизинговому имуществу, полученному лизингополучателем и учитываемому на его балансе, отражается по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26) и кредиту счета:
а) 02 «Амортизация основных средств»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы».
3.78. Возврат по окончании срока договора лизингового имущества лизингополучателем лизингодателю, когда имущество учитывалось на балансе лизингополучателя, отражается по кредиту счета 01 «Основные средства» и дебету счета:
а) 02 «Амортизация основных средств»;
б) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
3.79. Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств в оценке по рыночным ценам отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета:
а) 02 «Амортизация основных средств»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 99 «Прибыли и убытки».
3.80. Списание первоначальной стоимости недостачи основных средств, выявленной при инвентаризации, отражается по кредиту счета 01 «Основные средства» и дебету счета:
а) 02 «Амортизация основных средств»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;