ГЛАВА 12 УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ
Изучить учет задолженности по полученным займам и кредитам, состав и порядок признания затрат по займам и кредитам, учет выданных векселей, выпущенных облигаций.
1. Учет задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам.
2. Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам.
3. Учет выданных векселей, выпущенных облигаций.
4. Учет кредитов и займов, связанных с приобретением инвестиционных активов.
5. Раскрытие информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности.
12.1. Учет займов других организаций.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц (табл. 12.1).
Исходные данные
Остатки по счетам на начало отчетного месяца: |
51 «Расчетные счета»
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»Таблица 12.1
|
12.2. Учет кредитов банков.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный период (табл. 12.2, 12.3).
Исходные данные
Факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц. |
Остатки по счетам на начало отчетного месяца: 51 «Расчетные счета» 1 000 000 руб.Выписка из ссудного счета по основной деятельности организации за отчетный месяц
Дата |
Номер |
Код |
Сумма, руб. |
Примечание |
|||
|
документа |
факта |
дебет |
кредит |
сальдо |
|
|
I |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
01 |
|
|
|
|
|
142 000 |
|
03 |
472 |
02 |
7 000 |
|
|
|
Оплачены счета поставщиков за материалы |
06 |
143 |
08 |
2 000 |
|
|
|
Начислены проценты за кредит |
09 |
28 |
07 |
|
30 000 |
|
|
Списано с расчетного счета |
11 |
29 |
07 |
50 000 |
|
|
|
Зачислено на расчетный счет |
12 |
45 |
05 |
20 000 |
|
|
|
Выставлен аккредитив |
16 |
49 |
09 |
10 000 |
|
|
|
Вьщан аванс |
17 |
54 |
03 |
18 000 |
|
|
|
Погашена задолженность перед бюджетом |
23 |
|
10 |
|
4 500 |
|
|
Долгосрочный кредит переоформлен в краткосрочный |
25 |
223 |
07 |
|
45 000 |
|
|
Списано с расчетного счета |
27 |
224 |
05 |
|
2 000 |
|
|
Возвращен остаток аккредитива |
30 |
|
08 |
25 000 |
|
|
|
Дисконтирован вексель |
31 |
246 |
09 |
2 000 |
|
|
|
Погашен ранее полученный аванс |
Таблица 12.3 |
Выписка банка из счета долгосрочного кредитования на реконструкцию организации за отчетный месяц
Дата |
Номер |
Код |
Сумма, руб. |
Примечание |
||
|
документа |
факта |
дебет |
кредит |
сальдо |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
01 |
|
|
|
|
300 000 |
|
|
195 |
02 |
120 000 |
|
|
Оплачены расчетные документы поставщиков за оборудование, требующее монтажа |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
12 |
198 |
02 |
170 000 |
|
Оплачены расчетные документы поставщиков за оборудование, требующее монтажа |
|
16 |
202 |
07 |
180 000 |
|
Зачислено на расчетный счет |
|
20 |
542 |
92 |
42 000 |
|
Оплачены счета подрядных организаций |
|
24 |
204 |
07 |
|
400 000 |
Списано с расчетного счета |
|
26 |
000 |
10 |
154 000 |
|
Краткосрочный кредит переоформлен в долгосрочный |
|
31 |
000 |
08 |
2 300 |
|
Начислены проценты за пользование кредитом |
12.3. Учет выпуска облигаций организации.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц (табл. 12.4).
Исходные данные
Остатки по счетам на начало месяца: 51 «Расчетные счета» 200 000 руб.
Факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц |
ОАО «Весна» выпустило процентные конвертируемые облигации на сумму 100 000 руб. В соответствии с условиями выпуска облигации конвертируются в акции по истечении года с даты выпуска. Проценты по ставке 18% годовых выплачиваются по истечении шести месяцев и при погашении (конвертации) облигаций.
Таблица 12.4
|
№ п/п |
Содержание факта хозяйственной деятельности |
Сумма, |
|
|
руб- |
1 |
2 |
3 |
2 |
Начислены проценты по облигациям |
|
3 |
Отражена оплата процентов по облигациям |
|
4 |
Начислены проценты по облигациям |
|
5 |
Отражена оплата процентов по облигациям |
|
6 |
Отражено погашение облигаций путем конвертации в акции |
|
12.4. Учет выпуска векселей организации.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный период (табл. 12.5).
Исходные данные
Остатки по счетам на начало месяца: 51 «Расчетные счета» 30 000 руб.
Факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц |
В марте 200_ г. ООО «Импульс» получило от ЗАО «Сфинкс» заем в размере 150 000 руб. В обеспечение займа ООО «Импульс» выдало ЗАО «Сфинкс» вексель номинальной стоимостью 180 000 руб. Задолженность по займу должна быть погашена в мае 200_ г. По договору займа ООО «Импульс» обязано выплатить ЗАО «Сфинкс» сумму, равную номинальной стоимости векселя,- 180 000 руб.
Таблица 12.5
|
Задания для самостоятельной работы
12.5. Учет кредитов на приобретение материалов.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный период (табл. 12.6).
Исходные данные
Остатки по счетам на начало месяца: 51 «Расчетные счета» 50 000 руб.
ООО «Актив» 10 апреля 2004 г. получило в банке кредит сроком на три месяца в сумме 100 000 руб. За пользование кредитом ООО «Актив» ежемесячно (в последний день апреля, мая, июня) начисляет и выплачивает проценты — 5000 руб. за каждый месяц.
Полученный кредит ООО «Актив» направило на выплату аванса поставщику материалов. Материалы на сумму 100 000 руб. (в том числе НДС) были получены от поставщика и приняты к учету 15 мая 2004 г.
Таблица 12.6 Факты хозяйственной деятельности за отчетный период
7 Принята к зачету сумма налога на добавленную стоимость по поступившим материалам 8 Включены в фактическую себестоимость материалов проценты по кредиту 9 Отражено уменьшение задолженности поставщикам за счет выданного аванса |
№ п/п |
Содержание факта хозяйственной деятельности |
Сумма, |
|
|
руб. |
1 |
2 |
3 |
10 |
Начислены проценты за пользование |
|
|
кредитом |
|
11 |
Перечислены с расчетного счета проценты за пользование |
|
|
кредитом |
|
|
Июнь |
|
12 |
Начислены проценты за пользование кредитом |
|
13 |
Перечислены с расчетного счета проценты за пользование |
|
|
кредитом |
|
14 |
Погашена задолженность по кредиту |
|
12.6. Учет займов на приобретение внеоборотных активов.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный период (табл. 12.7).
Исходные данные
Остатки по счетам на начало месяца: 51 «Расчетные счета» 500 000 руб.
В январе 2004 г. ООО «Автоматика» получило краткосрочный заем на строительство производственного цеха — 600 000 руб. За пользование займом ООО «Автоматика» в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты в сумме 7500 руб. Задолженность по займу должна быть погашена в июле 2004 г.
Для строительства цеха была привлечена подрядная организация. Согласно договору услуги подрядчика оплачиваются после окончания работ. Строительство предполагалось начать в январе, а закончить в марте 2004 г. Фактически подрядчик начал строительство в феврале, а закончил в июне 2004 г. Стоимость работ с налогом на добавленную стоимость составила 1 000 000 руб.
На период с марта по июнь 2004 г. ООО «Автоматика» открыло в банке депозитный счет, на который были зачислены заемные средства. В соответствии с депозитным договором банк выплатил ООО «Автоматика» 15 000 руб. в качестве процентов за пользование денежными средствами организации.
Таблица 12.7
Факты хозяйственной деятельности за отчетный период
№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Сумма.
руб.
Январь
1 Приняты к учету полученные по договору займа денежные средства
2 Начислены проценты за пользование займом
3 Перечислены с расчетного счета проценты за пользование займом
Февраль
4 Начислены проценты за пользование займом
5 Перечислены с расчетного счета проценты за пользование займом
Март
6 Внесены заемные средства на депозитный счет в банке
7 Начислены проценты за пользование займом
8 Перечислены с расчетного счета проценты за пользование займом
Апрель
9 Начислены проценты за пользование займом
10 Перечислены с расчетного счета проценты за пользование займом
Май
11 Начислены проценты за пользование займом
12 Перечислены с расчетного счета проценты за пользование займом
Июнь
13 Зачислены на расчетный счет:
депозит банка проценты по депозиту
авансы от покупателей 600 000
14 Уменьшены расходы по займу на сумму полученных доходов по депозиту
15 Отражена стоимость работ подрядчика Отражен налог на добавленную стоимость
16 Оприходовано в состав основных средств здание цеха
17 Оплачены с расчетного счета работы подрядчика
18 Принята к зачету сумма налога на добавленную стоимость
19 Начислены проценты за пользование займом
20 Перечислены с расчетного счета проценты за пользование займом
Июль
Начислены проценты за пользование займом№ п/п Содержание факта хозяйственной деятельности Сумма,
руб-
21 Перечислены с расчетного счета проценты за пользование займом
22 Погашена задолженность по займу
12.7. Учет выпуска векселей.
Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц (табл. 12.8).
Исходные данные
Остатки по счетам на начало отчетного месяца: 51 «Расчетные счета» 100 000 руб.
ООО «Энергетик» получило заем от ОАО «Процессор» в сумме 180 000 руб. сроком на четыре месяца. В обеспечение займа
0 «Энергетик» передало ОАО «Процессор» собственный простой процентный вексель номинальной стоимостью 200 000 руб. В учетной политике ООО «Энергетик» проценты и дисконт по векселю предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов. В установленный договором займа срок вексель оплачен.
Таблица 12.8
Факты хозяйственной деятельности за отчетный месяц
Содержание факта хозяйственной деятельности Сумма,
руб.
Отражено поступление денежных средств по договору займа
Отражена стоимость векселя, выданного в обеспечение обязательства по договору займа
Отражена сумма дисконта по выданному векселю
Отражено ежемесячное включение в состав операционных расходов затрат по займу
Отражены денежные средства, перечисленные в погашение займа
№ п/п 1 2 3 |
Получен вексель, переданный в обеспечение займа
12.1. При получении долгосрочных займов на приобретение основных средств проценты, начисленные до даты ввода объектов в действие, отражаются бухгалтерской записью:
а) Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
б) Д 01 «Основные средства» — К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
в) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
12.2. При получении долгосрочных займов на приобретение основных средств проценты, начисленные после даты ввода объектов в действие, отражаются бухгалтерской записью:
а) Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
б) Д 01 «Основные средства» — К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
в) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
12.3. Расходы на оплату заемных средств, связанных с приобретением инвестиционного актива, не принятого к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, но используемого в производстве продукции, отражаются бухгалтерской записью:
а) Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
б) Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
в) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
12.4. В бухгалтерском учете заемщика стоимостные разницы, возникающие между оценкой материально-производственных запасов, ранее полученных в качестве заемных, и ценами приобретения аналогичных запасов для погашения займа отражаются бухгалтерской записью:
а) Д 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
б) Д 10 «Материалы» — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
в) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
12.5. Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по полученному займу:
а) в момент заключения договора займа;
б) в момент фактической передачи денег или вещей;
в) при начислении процентов.
12.6. Проценты по полученным кредитам организация начисляет:
а) ежемесячно;
б) в соответствии с порядком, установленным в кредитном договоре;
в) на момент оплаты.
12.7. Расходы организации по кредитам, связанным с приобретением оборотных активов, включаются в состав:
а) операционных расходов;
б) внереализационных расходов;
в) расходов по обычным видам деятельности.
12.8. Если организация использует средства полученных займов для предварительной оплаты материально-производственных запасов, то расходы по обслуживанию займов:
а) относятся на увеличение дебиторской задолженности;
б) включаются в состав внереализационных расходов;
в) включаются в состав операционных расходов.
12.9. Долгосрочную задолженность по полученным займам в краткосрочную заемщик:
а) переводит в обязательном порядке;
б) переводит в соответствии с установленной учетной политикой;
в) не переводит.
12.10. Срочную задолженность по полученным займам в просроченную заемщик:
а) переводит в обязательном порядке;
б) переводит в соответствии с установленной учетной политикой;
в) не переводит.
12.11. Аналитический учет кредитов и займов ведется:
а) по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, а также отдельным кредитам и займам;
б) по каждому заимодавцу;
в) по видам кредитов и займов.
12.12. Если организация разместила краткосрочные облигации по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью отражается бухгалтерской записью:
а) Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
б) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
в) Д 97 «Расходы будущих периодов» — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
12.13. Если организация разместила долгосрочные облигации по цене выше их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью отражается бухгалтерской записью:
а) Д 51 «Расчетные счета» — К 98 «Доходы будущих периодов»;
б) Д 51 «Расчетные счета» — К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
в) Д 97 «Расходы будущих периодов» — К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
12.14. Начисление процентов по просроченным краткосрочным кредитам отражается бухгалтерской записью:
а) Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
б) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
в) Д 97 «Расходы будущих периодов» — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
12.15. Погашение задолженности перед бюджетом за счет средств краткосрочного кредита отражается бухгалтерской записью:
а) Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
б) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
в) Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
12.16. Погашение краткосрочного кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива отражается записью:
а) Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — К 51 «Расчетные счета»;
б) Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — К 55 «Специальные счета в банках»;
в) Д 55 «Специальные счета в банках» — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
12.17. Включение затрат по полученным кредитам в стоимость инвестиционного актива приостанавливается:
а) при прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца;
б) при использовании средств кредита не по целевому назначению;
в) при переоформлении долгосрочного кредита в краткосрочный.
12.18. Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется:
а) включаются в стоимость инвестиционного актива;
б) относятся на операционные расходы организации;
в) относятся на расходы организации по обычным видам деятельности.
12.19. Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, включают в себя:
а) расходы, связанные с оказанием заемщику консультационных услуг;
б) расходы, связанные с оплатой услуг связи;
в) проценты и дисконт, причитающиеся заимодавцам.
12.20. Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов:
а) включаются в стоимость инвестиционного актива;
б) относятся на операционные расходы организации;
в) относятся на расходы организации по обычным видам деятельности.
12.21. Полученные организацией краткосрочные займы отражаются по кредиту счета:
а) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
б) 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
в) 58 «Финансовые вложения».
12.22. Задолженность по полученным кредитам и займам показывается в бухгалтерском балансе:
а) с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов;
б) без учета причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов;
в) с учетом причитающихся на начало отчетного периода к уплате процентов.
12.23. Включение затрат по полученному кредиту банка в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается:
а) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств;
б) в день принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств;
в) с момента государственной регистрации права собственности на актив.
12.24. Срок погашения задолженности по полученным займам и кредитам составляет 12 месяцев. В бухгалтерском учете организации-заемщика задолженность отражается в составе:
а) долгосрочной задолженности;
б) краткосрочной задолженности;
в) просроченной задолженности.
12.25. При получении организацией кредита в банке на строительство жилого дома начисленные проценты включаются:
а) в первоначальную стоимость жилого дома;
б) в прочие расходы организации;
12.26. в) в расходы от обычных видов деятельности.Организация-векселедатель привлекла заемные средства путем выдачи векселя. Проценты по векселю включаются:
а) в состав операционных расходов;
б) в состав расходов будущих периодов;
в) применяются оба варианта учета.
12.27. Организация-векселедатель привлекла заемные средства путем выдачи дисконтного векселя. Сумма дисконта включается:
а) в состав операционных расходов;
б) в состав расходов будущих периодов;
в) применяются оба варианта учета.
12.28. Организация получила кредит в банке на приобретение здания для последующей перепродажи. Проценты по кредиту:
а) включаются в первоначальную стоимость здания;
б) относятся на прочие расходы организации;
в) относятся на нераспределенную прибыль организации.
12.29. Проценты по полученным кредитам, связанным с приобретением земельного участка:
а) включаются в первоначальную стоимость актива;
б) относятся на прочие расходы организации;
в) относятся на нераспределенную прибыль организации.
12.30. Включение затрат по полученным займам, использованным на строительство инвестиционного актива, в стоимость этого актива приостанавливается:
а) при прекращении работ по строительству в течение срока, превышающего три месяца;
б) во время согласования возникших в процессе строительства актива технических вопросов;
в) при прекращении работ по строительству в течение срока, превышающего шесть месяцев.
12.31. Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по основной сумме долга в момент:
а) подписания договора займа (кредитного договора);
б) фактической передачи денег или других вещей заимодавцем (кредитором).
12.32. Срочная задолженность переводится в просроченную:
а) в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа заемщик должен вернуть основную сумму долга;
б) в день, когда по условиям договора займа заемщик должен вернуть основную сумму долга;
в) на 30-й день со дня, когда по условиям договора займа заемщик должен вернуть основную сумму долга.
12.33. Проценты по кредиту включаются в текущие расходы в сумме:
а) фактической оплаты;
б) причитающейся согласно заключенному договору;
в) один из двух приведенных вариантов в зависимости от того, какой метод отражен в учетной политике.
12.34. Проценты по кредитам, полученным для предварительной оплаты материально-производственных запасов, относятся:
а) на операционные расходы;
б) на увеличение дебиторской задолженности с последующим включением в состав материально-производственных запасов;
в) до поступления материально-производственных запасов — на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предоплатой, после поступления материально-производственных запасов — на операционные расходы.
12.35. Начисление процентов по кредиту, полученному для приобретения материально-производственных запасов, до момента оприходования материально-производственных запасов на склад отражается в учете бухгалтерской записью:
а) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
б) Д 10 «Материалы» — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
в) Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
12.36. По условиям договора долгосрочного займа до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Бухгалтерия организации-заемщика:
а) обязана перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную;
б) должна перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную, если это предусмотрено учетной политикой;
в) хозяйственных операций не проводит.
12.37. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н, не применяется:
а) к беспроцентным договорам займа;
б) к договорам государственного займа;
в) к просроченным кредитным договорам.
12.38. Операция учета (дисконта) векселей со сроком погашения не более 12 месяцев, отражается в бухгалтерском учете организации-векселедержателя записью:
а) Д 51 «Расчетные счета» — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
б) Д 50 «Касса» — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
в) Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
12.39. Учетный процент, уплаченный кредитной организации за дисконт векселя, организация-векселедержатель относит:
а) на операционные расходы;
б) на расходы по обычным видам деятельности;
в) на нераспределенную прибыль.
12.40. Аналитический учет кредитов и займов ведется:
а) по кредитным организациям и другим заимодавцам;
б) по видам кредитов и займов;
в) в соответствии с учетной политикой