6.4. Методы статистического анализа показателей статистики налогов

Статистическое изучение налоговых поступлений предполагает оп­ределение их объема и динамики, структуры и динамики структурных сдвигов, происходящих в налоговой системе в процессе формирования доходов бюджетов разных уровней под воздействием экономических преобразований, а также выявление факторов, влияющих на этот про­цесс.

Оно осуществляется по следующим основным направлениям:

•           анализ начислений и поступлений налогов и сборов в целом по Российской Федерации и по субъектам РФ, по уровням бюджет­ной системы, по отраслям, по группам и видам налогов;

•           анализ задолженности по налоговым платежам, пеням и налого­вым санкциям и ее структуры (доли недоимки, отсроченных и приостановленных платежей в общей величине задолженности) по Российской Федерации в целом и по субъектам РФ, отраслям, группам и видам налогов;

• анализ применяемых мер налогового администрирования: прину­дительного взыскания задолженности и реструктуризации.

С использованием экономико-статистических методов анализиру­ются характерные особенности структуры поступлений и задолженнос­ти по налогам и сборам, их объемы, связь явлений, тенденции и законо­мерности, в том числе имеющие место в экономике.

С помощью общего анализа исследуются поступления налогов и сборов как по уровням бюджетной системы (консолидированный бюджет, феде­ральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ), так и по видам (прибыль, НДС, акцизы и т. д.) и группам налогов (федеральные, ре­гиональные, местные), изучается задолженность и ее структурные состав­ляющие: недоимка, отсроченные и приостановленные к взысканию плате­жи в целом по всем налогам и сборам, а также по группам и видам налогов.

Так, в 2003 г. в консолидированный бюджет страны мобилизовано

2671.3 млрд руб. налогов и сборов, в том числе в федеральный бюджет — 1311,7 млрд руб. и в консолидированные бюджеты субъектов РФ —

1359.4  млрд руб. В общих поступлениях консолидированного бюджета федеральные налоги и сборы составляют 2367 млрд руб., региональные налоги и сборы — 211 млрд руб. и местные — 56 млрд руб. Основными бюджетообразующими налогами являются: налог на добавленную стои­мость (НДС) - 619 млрд руб., налог на прибыль организаций - 527 млрд руб., налог на доходы физических лиц - 455 млрд руб., платежи за поль­зование природными ресурсами - 399 млрд руб., акцизы - 347 млрд руб.

Налоговые поступления по отраслям экономики распределяются следу­ющим образом. Как и прежде, основную долю налоговых поступлений в целом по всей экономике обеспечила промышленность — 44,2%, но ее удельный вес по сравнению с 2002 г. снизился на 3,2 процентных пункта (далее — п.п.). Второй отраслью экономики является торговля и обществен­ное питание: ее вклад в общий объем поступлений составил 15,3%. Далее идут: транспорт, обеспечивший 6,9% всех поступлений, строительство — 6,2%, связь - 3,0%, материально-техническое снабжение и сбыт - 2,6%, финансы, кредит, страхование и пенсионное обеспечение — 2,4%, жилищ- но-коммунальное хозяйство — 2,3% и др.

Таким образом, в отраслевой структуре поступлений налоговых платежей в 2003 г. на долю базовых отраслей экономики приходилось 1955 млрд руб., или 73,3%, в то время как в 2002 г. - 75,8%. Темпы ро­ста налоговых поступлений меньше, чем в целом по экономике (114,6%) по всем базовым отраслям, кроме торговли и общественно­го питания (132,5%). В 2003 г. по сравнению с 2002 г. отмечается зна­чительное снижение темпов роста поступлений по промышленности в целом — за 2003 г. поступления выросли лишь на 6,6%, в то время как в 2002 г. по сравнению с 2001 г. они увеличились на 27,0%. Анало­гичная ситуация по строительству: в 2003 г. поступления увеличились на 6,4%, а в 2002 г. - на 24,6%. В целом по 5 базовым отраслям поступ­ления увеличились на 10,6%.

Поступления по каждой из таких отраслей экономики, как жилищ- но-коммунальное хозяйство, материально-техническое снабжение и сбыт, общая коммерческая деятельность по обеспечению функцио­нирования рынка, операции с недвижимым имуществом, составляют не более 3% от общего объема налоговых поступлений, однако темп роста поступлений налогов и сборов по этим отраслям превышает ана­логичный показатель по экономике в целом (рис. 6.1).

Вместе с тем в двух отраслях (туризме, а также в финансах, кредите, пенсионном обеспечении и страховании) поступления в 2003 г. по срав­нению с 2002 г. снизились соответственно на 12,5 и 2,3%.

Удельный вес поступлений промышленности в налоговых доходах бюджетной системы составил 44,2% (свыше 1178 млрд руб.) против 47,4% в 2002 г. При этом темп роста поступлений указанной отрасли в 2003 г. по сравнению с 2002 г. в номинальном выражении составил 106,6%, а рост объема промышленной продукции за 2003 г. составил (в реальном выра­жении) 112%.

Снижение удельного веса промышленности в общих поступлениях обус­ловлено снижением удельных весов практически всех ее отраслей. Наиболее значительное снижение удельного веса налоговых поступлений произошло по топливной промышленности - с 21,9 в 2002 г. до 20,3% в 2003 г., по маши­ностроению и металлообработке - с 6,5 до 5,7% и в пищевой промышленно­сти - с 5,9 до 5,5%.

Особая ситуация сложилась в топливной промышленности. Как от­мечалось выше, несмотря на рост поступлений налогов и сборов в 2003 г. по сравнению с 2002 г. по указанной отрасли на 6,1% (в целом по про­мышленности - на 6,6%), удельный вес поступлений снизился. Это в значительной степени связано со снижением доли поступлений по нефтеперерабатывающим предприятиям (за счет снижения объемов поступлений в 2003 г. по сравнению с 2002 г. в 1,7 раза в связи с измене­нием порядка взимания акцизов на нефтепродукты, в результате чего сменилась отраслевая принадлежность плательщиков) и предприятиям газовой промышленности (при снижении суммы поступлений на 16%). И даже значительный рост поступлений налогов от нефтедобывающих предприятий - на 24% - не позволил компенсировать указанное выше снижение.

Рост удельного веса поступлений отмечается только по предприяти­ям черной и цветной металлургии - с 3,3% в 2002 г. до 3,6% в 2003 г. за счет роста объема поступлений по отрасли на 24,6% (это максимальное значение прироста среди отраслей промышленности).

К числу основных отраслей промышленности, обеспечивающих большую часть поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, относятся: нефтедобывающая промышлен­ность, предприятия которой перечислили в консолидированный бюд­жет Российской Федерации 406,3 млрд руб. (34,5% всех поступлений промышленности), машиностроение и металлообработка - около 152 млрд руб. (12,9%), пищевая промышленность - 145,7 млрд руб. (12,4%), электроэнергетика - почти 120 млрд руб. (10,1%), черная и цветная металлургия - 94,7 млрд руб. (8,0%), газовая промышлен­ность — 64,5 млрд руб. (5,5%).

Торговля и общественное питание обеспечили более 409 млрд руб. (15,3% налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации против 13,3% в 2002 г.) и опередили по темпам роста все другие отрасли (за исключением материально-технического снаб­жения и сбыта, где поступления выросли почти в 1,6 раза). Поступ­ления увеличились почти на треть, что позволило этой отрасли вый­ти на второе место среди всех отраслей экономики по объему моби­лизуемых в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов.

Доля предприятий транспорта в налоговых доходах бюджетной систе­мы снизилась с 7,8% в 2002 г. до 6,9% в 2003 г. (183,6 млрд руб.) при росте поступлений по указанной отрасли на 1,5% по сравнению с 2002 г. Такое сокращение удельного веса поступлений объясняется его снижением по предприятиям железнодорожного транспорта (с 3,0% в 2002 г. до 2,7% в 2003 г., при том что поступления выросли на 4,0%), тру бопрово дно- го транспорта (с 2,2 до 1,8%).

От строительных организаций поступило свыше 165 млрд руб налогов и сборов, что на 6,4% больше, чем в 2002 г. Вместе с тем удельный вес по­ступлений этой отрасли по сравнению с 2002 г. снизился с 6,7 до 6,2% в 2003 г.

В сельском хозяйстве мобилизовано налогов и сборов на сумму 18,4 млрд руб., или на 8,9% больше, чем в 2002 г., при этом доля указан­ных поступлений в налоговых доходах бюджетной системы не измени­лась и составила 0,7%.

При сравнительном анализе сопоставляются фактические и прогноз­ные (плановые) показатели, которые соотносятся с данными предыду­щих периодов. Фактические показатели сопоставляются также с норма­тивными, предусмотренными законодательством о налогах и сборах.

Например, в 2003 г. в консолидированный бюджет Российской Феде­рации (включая поступления в государственные внебюджетные фонды) поступило налогов и сборов на сумму 3636 млрд руб., что на 15,4% боль­ше, чем в 2002 г.

В федеральный бюджет (включая единый социальный налог, зачис­ляемый в федеральный бюджет) в 2003 г. мобилизовано 1676,3 млрд руб. налогов и сборов, что на 12,6% больше, чем в 2002 г., и на 0,6% больше, чем предусмотрено Законом «О федеральном бюджете на 2003 год».

Для характеристики налоговой нагрузки на ВВП рассчитывают от­ношение суммы поступивших налогов и сборов к величине ВВП. Отно­шение суммы налогов и сборов, поступивших в консолидированный бюджет, к ВВП за 2003 г. составило 20,2%.

Обратной стороной процесса мобилизации налогов и сборов являет­ся образование задолженности по ним.

В течение последних лет проблема неплатежей (и, как следствие, рост задолженности по налогам и сборам) остается одной из наиболее острых. Несмотря на отдельные временные «победы», задолженность по налогам продолжает расти. И это делает анализ задолженности ос­новным компонентом всего анализа поступления налогов и сборов. При этом указанный анализ следует проводить как в абсолютном, так и в относительном выражении, поскольку динамика задолженности может свидетельствовать о ее росте и одновременно о замедлении тем­пов этого роста.

Задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюд­жет страны по состоянию на 1 января 2004 г. составила 520,4 млрд руб. и за период с начала года увеличилась на 1,4 млрд руб., или на 0,3%.

Рост задолженности в целом по налогам и сборам обусловлен ее ростом по таким налогам, как НДС, акцизы и платежи за пользование природными ресурсами. Задолженность по НДС выросла с начала 2003 г. на 3,6 млрд руб., или на 1,5% (за 2002 г. - на 2%). По сводной группе акцизов задолженность выросла на 4,7 млрд руб., или на 24%. Задолженность по платежам за пользование природными ресурсами за 2003 г. выросла на 4,0% (в 2002 г. снизилась на 10%). В то же время задолженность по налогу на прибыль снизилась на 18,2% (за 2002 г. - на 2,1%).

Структура задолженности в консолидированный бюджет по видам налогов по состоянию на Начало 2004 г. по сравнению с соответству­ющим периодом 2003 г. несколько изменилась. Как и ранее, основная доля задолженности приходится на задолженность по налогу на до­бавленную стоимость - 47% (против 46% в 2002 г.). На задолженность по налогу на прибыль приходится 13,7% (против 16,7% в 2002 г.). За­долженность по платежам за пользование природными ресурсами за­нимает в общей сумме задолженности в консолидированный бюджет 4%. Доля задолженности по сводной группе акцизов в общей задол­женности в консолидированный бюджет составила 4,7% против 3,8% в 2002 г. (рис. 6.2).

Одновременно с этим необходимо рассмотреть структуру задолжен­ности по составляющим ее элементам: недоимке, отсроченным и при­остановленным к взысканию платежам.

В последние три года наблюдается изменение структуры задолженнос­ти по формирующим ее составным частям. Если на начало 2002 г. на недо­имку приходилось 52%, на начало 2003 г. — 40,0%, то к началу 2004 г. - 42,4%; на отсроченные платежи — соответственно 28,9; 23,7 и 14,6%. Что касается приостановленных к взысканию платежей, то их удельный вес растет, и значительно: с 19,2% на начало 2002 г. до 36,3% на начало 2003 г. идо 43,0% на начало 2004 г.

Недоимка в консолидированный бюджет за 2003 г. выросла на 13,3 млрд руб., или на 6,4%, и составила на 1 января 2004 г. 220,8 млрд руб. В декабре недоимка снизилась на 15,6 млрд руб., или на 6,6%.

Отсроченные платежи по состоянию на 1 января 2004 г. составили 76 млрд руб. и с начала 2003 г. снизились на 46,9 млрд руб., или почти на 38%.

Приостановленные к взысканию платежи выросли за год на 35 млрд руб., или почти в 1,2 раза, и составили на 1 января 2004 г. 223,7 млрд руб.

Около 84% всей задолженности по налоговым платежам приходится на задолженность по федеральным налогам и сборам, 9% - по региональ­ным налогам и 6,4% - по местным налогам. И эта структура имеет в те­чение года относительно стабильный характер.

Помимо задолженности по налогам и сборам, большую сумму со­ставляет задолженность по уплате налоговых санкций и пеней, которая на начало 2004 г. достигла 569,1 млрд руб. С начала 2003 г. она снизилась на 3,8%, или на 22,7 млрд руб.

Таким образом, совокупная задолженность по налоговым платежам, налоговым санкциям и пеням в консолидированный бюджет страны по состоянию на 1 января 2004 г. достигла почти 1089,5 млрд руб. и снизи­лась по сравнению с 1 января 2003 г. на 1,9%.

Отраслевая структура задолженности по налоговым платежам, пе­ням и налоговым санкциям по состоянию на 1 января 2004 г. по срав­нению с началом 2003 г. характеризуется ее ростом по многим отраслям экономики.

Наиболее значительный рост задолженности отмечается по таким отраслям экономики, как связь (130,5%), операции с недвижимым иму­ществом (124,0%), жилищно-коммунальное хозяйство (113,1%), сель­ское хозяйство (113,9%).

В промышленности задолженность на 1 января 2004 г. составила 531,7 млрд руб. и по сравнению с 1 января 2003 г. выросла на 3,2% (в 2002 г. задолженность снизилась на 1,2%).

Значительный рост задолженности отмечается по таким отраслям промышленности, как лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно- бумажная (189,4%), медицинская (125,8%), ювелирная (114,9%), мик­робиологическая (113,3%), легкая (104,6%) промышленности.

В топливной промышленности задолженность увеличилась на 8,4% за счет роста в нефтедобывающей (на 29,9%) и нефтеперерабаты­вающей (на 28,8%) промышленностях.

При этом произошло снижение задолженности в газовой промыш­ленности (на 14,1%).

По состоянию на 1 января 2004 г. по сравнению с 1 января 2003 г. от­мечается снижение задолженности по электроэнергетике (на 8,4%), черной и цветной металлургии (на 33,2 и 13,4% соответственно).

Задолженность по машиностроению (при ее доле в общей сумме за­долженности по налогам, пеням и штрафам 12,2%) снизилась на 1%.

В пищевой промышленности задолженность снизилась на 3% за счет ее снижения в рыбной (на 16,9%) и ликероводочной (на 4,5%) промышленности.

По состоянию на 1 января 2004 г. отмечается снижение задолженно­сти по таким основным отраслям экономики, как транспорт (на 4,5%), строительство (на 4,2%), торговля и общественное питание (на 6,3%), материально-техническое снабжение и сбыт (на 1,8%), доля которых в общей задолженности всех отраслей экономики составляет 30%.

При этом на строительство приходится 12,1% всей задолженности, на торговлю и общественное питание - 8,7%, на транспорт - 7,9%, на материально-техническое снабжение и сбыт — 1,6%.

Задолженность банковских, кредитных, страховых организаций и организаций пенсионного обеспечения сократилась почти в 5 раз и составила 9,8 млрд руб.

Несомненный интерес представляет также оценка исполнения бюд­жета. Определение степени исполнения бюджета происходит путем сравнения фактических показателей поступлений налогов и сборов с установленными (расчетными) показателями. Такие сопоставления производятся как по сводным показателям, так и по отдельным видам налогов и сборов и являются исходным пунктом установления причин невыполнения установленных в бюджете параметров.

Так, в соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюд­жете на 2003 год» задание по мобилизации в федеральный бюджет нало­гов и сборов в 2003 г. установлено в размере 1300,9 млрд руб.

Фактически поступило 1311,7 млрд руб., что в номинальном выра­жении на 14,1% больше, чем в 2002 г. Задание на 2003 г., установленное Федеральным законом, выполнено на 100,8%. Превышение фактичес­кого поступления доходов федерального бюджета по отношению к уста­новленному заданию составило около 11 млрд руб.

Несмотря на то что задание по мобилизации налоговых и неналого­вых доходов в целом было выполнено, по отдельным налогам отмечает­ся его невыполнение: не выполнено задание по НДС (недопоступило 3,6 млрд руб.), по сводной группе акцизов (2,5 млрд руб.).

Перевыполнено задание по налогу на прибыль (на 8,9 млрд руб.), по пла­тежам за пользование природными ресурсами (на 6,4 млрд руб.), в том чис­ле по налогу на добычу полезных ископаемых (почти на 6 млрд руб.).

Другим немаловажным показателем, используемым в налоговой стати­стике, является показатель собираемости налогов и сборов, который ха­рактеризует долю поступлений налогов в начисленной сумме и рассчиты­вается как отношение суммы налога, уплаченной в консолидированный бюджет, к начисленной по нему сумме. Так, фактические поступления НДС за год, включая возмещение налога по нулевой ставке, составили 911 млрд руб., начисления по налогу - 962 млрд руб., следовательно, уро­вень собираемости равен 94,7%.

При этом следует иметь в виду, что содержащиеся в налоговой отчет­ности данные позволяют более или менее корректно рассчитывать по­казатели собираемости по отдельным видам налогов. Расчет сводного по всем налогам показателя собираемости затруднен из-за особеннос­тей формирования статистической налоговой отчетности, в соответ­ствии с которыми показатели о начисленных и фактически поступив­ших за период суммах налогов и сборов являются несопоставимыми.