3.2. Методика аналізу малоцінних та швидкозношуваних предметів
Глибоке вивчення бухгалтерської та фінансової інформації підприємства необхідне для кращої оцінки його фінансового стану та можливості оптимальних напрямків його розвитку. Фінансова рівновага досягається, коли відсутнє від’ємне сальдо частини поточних активів, а саме, грошових коштів після сплати всіх короткострокових боргів. Таким чином, фінансова рівновага підприємства залежить від фінансових надходжень, які відображують рух грошових засобів у формі платежів та надходжень в визначеному обсязі в визначений період часу.
Поточні активи займають велику питому вагу в загальній сумі ресурсів, якими розпоряджається підприємство. Від раціональності їх розміщення та ефективності використання в великій мірі залежить успішний результат роботи підприємства. Тому в процесі аналізу вивчається структура поточних активів, розміщення їх у сфері виробництва та обігу, ефективність використання. Вивчаються також їх окремі групи, які найбільш суттєво впливають на платоспроможність та фінансову стійкість підприємства.
Нажаль в Україні на сучасному етапі поки що не існує стійких аналітичних фірм, які б займалися аналізом фінансового стану підприємств, як це існує на Заході. Не розроблена також вітчизняна система показників для проведення аналізу. Саме цьому внутрішній аналіз на підприємствах проводиться згідно західної методики, використовуючи західний досвід.
При проведенні фінансового аналізу використовуються горизонтальна (часова), вертикальна (структурна), трендова методика, а також аналіз фінансових коефіцієнтів.
Проаналізуємо стан поточних активів ТОВ «Лісоводське» за даними табл. 3.1.
На першому етапі загального аналізу оборотних активів підприємства вивчається:
· абсолютний розмір оборотних активів на початок та кінець аналітичного періоду (горизонтальний аналіз);
· обчислюється абсолютне та відносне відхилення суми оборотних активів у базисному і звітному періодах, а також зміна їх питомої ваги в загальній сумі активів підприємства (горизонтальний аналіз);
· по кожному виду оборотних активів обчислюється абсолютне та відносне відхилення (горизонтальний аналіз);
· обчислюються показники питомої ваги по кожному виду оборотних активів в загальній сумі оборотних активів, а також визначається їх абсолютне та відносне відхилення за аналітичний період (вертикальний аналіз);
· оцінюються зміни, що відбулися в структурі оборотних активів за аналітичний період (вертикальний аналіз).
Таблиця 3.1.
Макет таблиці 3.4. «Аналіз наявності, складу та структури поточних ТОВ Лісоводське»
(тис. грн.)
|
Оборотні активи |
31.12.2008 р |
31.12.2009 |
31.12.2010р. |
Відхилення від попереднього року |
||||||
|
Сума |
Пит. вага, % |
Сума |
Пит. вага,% |
Сума |
Пит. вага, % |
у 2009 р. |
у 2010 р. |
|||
|
Аболютне |
Відносне, % |
Аболютне |
Відносне, % |
|||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
|
Розділ 2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Виробничі запаси |
Ф1 р100 |
Гр 2/усього *100% |
Ф1 р100 |
Гр 2/усього *100% |
Ф1 р100 |
Гр 2/усього *100% |
Гр4-гр2 |
Гр8/гр2*100% |
Гр6-гр4 |
Гр10/гр4*100% |
|
в т.ч. МШП |
Ф5 р880 |
Гр 2/усього *100% |
Ф5 р880 |
Гр 2/усього *100% |
Ф5 р880 |
Гр 2/усього *100% |
Гр4-гр2 |
Гр8/гр2*100% |
Гр6-гр4 |
Гр10/гр4*100% |
|
Тварини на вирощуванні та відгодівлі |
Ф1 р110 |
Гр 2/усього *100% |
Ф1 р110 |
Гр 2/усього *100% |
Ф1 р110 |
Гр 2/усього *100% |
Гр4-гр2 |
Гр8/гр2*100% |
Гр6-гр4 |
Гр10/гр4*100% |
|
Незавершене виробництво |
Ф1 р120 |
Гр 2/усього *100% |
Ф1 р120 |
Гр 2/усього *100% |
Ф1 р120 |
Гр 2/усього *100% |
Гр4-гр2 |
Гр8/гр2*100% |
Гр6-гр4 |
Гр10/гр4*100% |
|
Готова продукція |
Ф1 р130 |
Гр 2/усього *100% |
Ф1 р130 |
Гр 2/усього *100% |
Ф1 р130 |
Гр 2/усього *100% |
Гр4-гр2 |
Гр8/гр2*100% |
Гр6-гр4 |
Гр10/гр4*100% |
|
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
Ф1 р160 |
Гр 2/усього *100% |
Ф1 р160 |
Гр 2/усього *100% |
Ф1 р160 |
Гр 2/усього *100% |
Гр4-гр2 |
Гр8/гр2*100% |
Гр6-гр4 |
Гр10/гр4*100% |
|
Дебіторська заборговність в розрахунках з бюджетом |
Ф1 р170 |
Гр 2/усього *100% |
Ф1 р170 |
Гр 2/усього *100% |
Ф1 р170 |
Гр 2/усього *100% |
Гр4-гр2 |
Гр8/гр2*100% |
Гр6-гр4 |
Гр10/гр4*100% |
|
Інша поточна дебіторська заборгованість |
Ф1 р210 |
Гр 2/усього *100% |
Ф1 р210 |
Гр 2/усього *100% |
Ф1 р210 |
Гр 2/усього *100% |
Гр4-гр2 |
Гр8/гр2*100% |
Гр6-гр4 |
Гр10/гр4*100% |
|
Грошові кошти та їх еквіваленти |
Ф1 р230 |
Гр 2/усього *100% |
Ф1 р230 |
Гр 2/усього *100% |
Ф1 р230 |
Гр 2/усього *100% |
Гр4-гр2 |
Гр8/гр2*100% |
Гр6-гр4 |
Гр10/гр4*100% |
|
Усього за розд. 2 |
Ф1 р260 |
Гр 2/усього *100% |
Ф1 р260 |
Гр 2/усього *100% |
Ф1 р260 |
Гр 2/усього *100% |
Гр4-гр2 |
Гр8/гр2*100% |
Гр6-гр4 |
Гр10/гр4*100% |
Горизонтальний та вертикальний аналіз є основою проведення трендового аналізу.
Таблиця 3.2.
Макет таблиці 3.5. «Аналіз наявності, складу та структури МШП ТОВ «Лісоводське» (грн)
|
Малоцінні швидкозношу-вальні предмети |
31.12.2008 р |
31.12.2009 |
31.12.2010р. |
Відхилення від попереднього року |
||||||
|
сума |
пит. вага, % |
сума |
пит. вага,% |
сума |
пит. вага, % |
у 2009 р. |
у 2010 р. |
|||
|
аболютне |
відносне, % |
Аболютне |
Відносне, % |
|||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
|
інструмент |
ОСВ по рах 22 |
Гр 2/усього *100% |
ОСВ по рах 22 |
Гр 2/усього *100% |
ОСВ по рах 22 |
Гр 2/усього *100% |
Гр4-гр2 |
Гр8/гр2*100% |
Гр6-гр4 |
Гр10/гр4*100% |
|
спецодяг |
ОСВ по рах 22 |
Гр 2/усього *100% |
ОСВ по рах 22 |
Гр 2/усього *100% |
ОСВ по рах 22 |
Гр 2/усього *100% |
Гр4-гр2 |
Гр8/гр2*100% |
Гр6-гр4 |
Гр10/гр4*100% |
|
інвентар |
ОСВ по рах 22 |
Гр 2/усього *100% |
ОСВ по рах 22 |
Гр 2/усього *100% |
ОСВ по рах 22 |
Гр 2/усього *100% |
Гр4-гр2 |
Гр8/гр2*100% |
Гр6-гр4 |
Гр10/гр4*100% |
|
Інші види МШП |
ОСВ по рах 22 |
Гр 2/усього *100% |
ОСВ по рах 22 |
Гр 2/усього *100% |
ОСВ по рах 22 |
Гр 2/усього *100% |
Гр4-гр2 |
Гр8/гр2*100% |
Гр6-гр4 |
Гр10/гр4*100% |
|
Усього |
Сума |
Гр 2/усього *100% |
Сума |
Гр 2/усього *100% |
Сума |
Гр 2/усього *100% |
Гр4-гр2 |
Гр8/гр2*100% |
Гр6-гр4 |
Гр10/гр4*100% |
Ефективність використання оборотних активів підприємства залежить від інтенсивності їх обертання і характеризується швидкістю обертання чи оборотністю активів.
Оборотність оборотних засобів визначається кількістю оборотів у звітному періоді або в днях обороту.
Аналіз оборотності оборотних активів включає такі етапи:
· обчислюються показники оборотності оборотних активів в базисному та звітному періоді;
· обчислюються показники абсолютних та відносних відхилень значень звітного періоду від значень базисного періоду;
· оцінюються зміни, що відбулися у звітному періоді;
· обчислюється обсяг активів, залучених в оборот (або вивільнених) внаслідок прискорення або уповільнення оборотності в цілому і по кожному виду оборотних активів. Прискорення оборотності супроводжується вивільненням оборотних коштів, а уповільнення оборотних коштів - додатковим залученням коштів в оборот.
Таблиця 3.3
Макет таблиці 3.6.»Оцінка ефективності використання запасів ТОВ «Лісоводське»
|
Вид оборотних активів |
Оборотні активи, тис.грн |
Коефіцієнт оборотності |
Тривалість обороту, дні |
|||||||||||
|
2007 р. |
2008 р. |
2009 р. |
2010 р. |
2008 р. |
2009 р. |
2010 р. |
Абсолютні відхилення |
2008 р. |
2009 р. |
2010 р. |
Абсолютні відхилення |
|||
|
2010-2008 рр. |
2010-2009 рр. |
2010-2008 рр. |
2010-2009 рр. |
|||||||||||
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
|
Виробничі запаси |
Ф1 р100 |
Ф1 р100 |
Ф1 р100 |
Ф1 р100 |
Гр 2 Ф2 р040/((гр 1+гр 2)/2) |
Гр 3 Ф2 р040/((гр 2+гр 3)/2) |
Гр 43 Ф2 р040/((гр 3+гр 4)/2) |
Гр 7 – гр 5 |
Гр 7 – гр 6 |
360/гр 5 |
360/гр 6 |
360/гр 7 |
Гр 12 – гр 10 |
Гр 12 – гр 11 |
|
в т.ч. МШП |
Ф5 р880 |
Ф5 р880 |
Ф5 р880 |
Ф5 р880 |
Гр 2 Ф2 р040/((гр 1+гр 2)/2) |
Гр 3 Ф2 р040/((гр 2+гр 3)/2) |
Гр 43 Ф2 р040/((гр 3+гр 4)/2) |
Гр 7 – гр 5 |
Гр 7 – гр 6 |
360/гр 5 |
360/гр 6 |
360/гр 7 |
Гр 12 – гр 10 |
Гр 12 – гр 11 |
|
Тварини на вирощуванні та відгодівлі |
Ф1 р110 |
Ф1 р110 |
Ф1 р110 |
Ф1 р110 |
Гр 2 Ф2 р040/((гр 1+гр 2)/2) |
Гр 3 Ф2 р040/((гр 2+гр 3)/2) |
Гр 43 Ф2 р040/((гр 3+гр 4)/2) |
Гр 7 – гр 5 |
Гр 7 – гр 6 |
360/гр 5 |
360/гр 6 |
360/гр 7 |
Гр 12 – гр 10 |
Гр 12 – гр 11 |
|
Незавершене виробництво |
Ф1 р120 |
Ф1 р120 |
Ф1 р120 |
Ф1 р120 |
Гр 2 Ф2 р040/((гр 1+гр 2)/2) |
Гр 3 Ф2 р040/((гр 2+гр 3)/2) |
Гр 43 Ф2 р040/((гр 3+гр 4)/2) |
Гр 7 – гр 5 |
Гр 7 – гр 6 |
360/гр 5 |
360/гр 6 |
360/гр 7 |
Гр 12 – гр 10 |
Гр 12 – гр 11 |
|
Готова продукція |
Ф1 р130 |
Ф1 р130 |
Ф1 р130 |
Ф1 р130 |
Гр 2 Ф2 р040/((гр 1+гр 2)/2) |
Гр 3 Ф2 р040/((гр 2+гр 3)/2) |
Гр 43 Ф2 р040/((гр 3+гр 4)/2) |
Гр 7 – гр 5 |
Гр 7 – гр 6 |
360/гр 5 |
360/гр 6 |
360/гр 7 |
Гр 12 – гр 10 |
Гр 12 – гр 11 |
|
Усього за розд. 2 |
Ф1 р260 |
Ф1 р260 |
Ф1 р260 |
Ф1 р260 |
Гр 2 Ф2 р040/((гр 1+гр 2)/2) |
Гр 3 Ф2 р040/((гр 2+гр 3)/2) |
Гр 43 Ф2 р040/((гр 3+гр 4)/2) |
Гр 7 – гр 5 |
Гр 7 – гр 6 |
360/гр 5 |
360/гр 6 |
360/гр 7 |
Гр 12 – гр 10 |
Гр 12 – гр 11 |
|
Собівартість |
- |
Ф2 р040 |
Ф2 р040 |
Ф2 р040 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
Показник оборотності поточних активів розраховувався по формулі відношення собівартості до середньої вартості оборотних активів за аналізуємий період - це в разах, та відношення середньої вартості оборотних активів до собівартості, помножених на кількість днів аналізуємого періоду (360). [40,244]
Оцінка ефективності використання оборотних коштів ТОВ «Лісоводське» наведена в табл. 3.3. Важливим показником оборотності являється довготривалість одного обороту матеріальних оборотних активів. Він характеризує швидкість реалізації (споживання) запасів. В цілому, чим нижчий цей показник оборотності запасів, тим менше активів підприємства утримується в цій найменш ліквідній частині запасів. Відповідно, при цьому оборотні активи мають більш ліквідну структуру, а підприємство має стійкіше фінансове становище.
3.3. Аналіз малоцінних і швидкозношуваних предметів
За даними таблиць розділу 3.2. проведемо аналіз МШП.
Таблиця 3.4.
Аналіз наявності, складу та структури поточних ТОВ Лісоводське»
(тис. грн.)
|
Оборотні активи |
31.12.2008 р |
31.12.2009 |
31.12.2010р. |
Відхилення від попереднього року |
||||||
|
Сума |
Пит. вага, % |
Сума |
Пит. вага,% |
Сума |
Пит. вага, % |
у 2009 р. |
у 2010 р. |
|||
|
Аболютне |
Відносне, % |
Аболютне |
Відносне, % |
|||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
|
Розділ 2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Виробничі запаси |
1321 |
48,69 |
1308 |
38,63 |
1422 |
49,74 |
-13 |
-0,98 |
114 |
8,72 |
|
в т.ч. МШП |
118 |
4,35 |
116 |
3,43 |
127 |
4,44 |
-2 |
-1,69 |
11 |
9,48 |
|
Тварини на вирощуванні та відгодівлі |
666 |
24,55 |
567 |
16,75 |
545 |
19,06 |
-99 |
-14,86 |
-22 |
-3,88 |
|
Незавершене виробництво |
384 |
14,15 |
380 |
11,22 |
496 |
17,35 |
-4 |
-1,04 |
116 |
30,53 |
|
Готова продукція |
131 |
4,83 |
664 |
19,61 |
239 |
8,36 |
533 |
406,87 |
-425 |
-64,01 |
|
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
194 |
7,15 |
552 |
16,30 |
149 |
5,21 |
358 |
184,54 |
-403 |
-73,01 |
|
Дебіторська заборговність в розрахунках з бюджетом |
3 |
0,11 |
2 |
0,06 |
1 |
0,03 |
-1 |
-33,33 |
-1 |
-50,00 |
|
Інша поточна дебіторська заборгованість |
11 |
0,41 |
9 |
0,27 |
6 |
0,21 |
-2 |
-18,18 |
-3 |
-33,33 |
|
Грошові кошти та їх еквіваленти |
3 |
0,11 |
4 |
0,12 |
1 |
0,03 |
1 |
33,33 |
-3 |
-75,00 |
|
Усього за розд. 2 |
2713 |
100,00 |
3386 |
100,00 |
2859 |
100,00 |
673 |
24,81 |
-527 |
-15,56 |
Дані табл. 3.4. показують, що виробничі запаси підприємства, що аналізується, в 2008 – 2010 роках мали незначні зміни, як і МШП. Але їх питома вага в структурі оборотних активів збільшилась з 4,35 % до 4,44% (більш точний аналіз структури МШП наведений нижче).
Також зменшилась інша поточна дебіторська заборгованість на 3 тис. грн. у 2010. Але оскільки її питома вага у структурі оборотних активів незначна 0,21 % у 2010 р., ці зміни для підприємства були несуттєвими.
Грошових коштів стало менше на 3 тис.грн. у 2010р. При цьому у 2010 р. їх питома вага склала 0,03% у структурі оборотних активів підприємства.
Значно зменшилася дебіторська заборгованість за товари (роботи, послуги) – на 403 тис. грн., та її доля у 2010 році в складі оборотних активів склала 5,21%.
В цілому оборотні активи збільшилися в 2009 в порівнянні з попередніми роками на 673 тис.грн., та зменшилися на 527 тис грн у 2010 рр. що в більшій мірі відбулося за рахунок зміни таких видів активів, як дебіторська заборгованість за товари (роботи, послуги) та готова продукція.
Аналізуючи наявність, склад і структуру малоцінних та швидкозношуваних предметів, можна зробити висновки, що в їх структурі відбулися значні зміни (рис. 3.2.).
Таблиця 3.5.
Аналіз наявності, складу та структури МШП ТОВ «Лісоводське» (грн)
|
Малоцінні швидкозношу-вальні предмети |
31.12.2008 р |
31.12.2009 |
31.12.2010р. |
Відхилення від попереднього року |
||||||
|
сума |
пит. вага, % |
сума |
пит. вага,% |
сума |
пит. вага, % |
у 2009 р. |
у 2010 р. |
|||
|
аболютне |
відносне, % |
Аболютне |
Відносне, % |
|||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
|
інструмент |
79,2 |
67,10 |
58,0 |
50,00 |
44,2 |
34,78 |
-21,2 |
-26,75 |
-13,8 |
-23,84 |
|
спецодяг |
19,1 |
16,20 |
19,3 |
16,67 |
27,6 |
21,74 |
0,2 |
1,16 |
8,3 |
42,78 |
|
інвентар |
19,7 |
16,70 |
32,2 |
27,78 |
33,1 |
26,09 |
12,5 |
63,53 |
0,9 |
2,82 |
|
Інші види МШП |
|
|
6,4 |
5,56 |
22,1 |
17,39 |
6,4 |
|
15,6 |
242,43 |
|
Усього |
118 |
100,00 |
116 |
100,00 |
127 |
100,00 |
-2,0 |
-1,69 |
11,0 |
9,48 |
Рис. 3.2. Структура МШП ТОВ «Лісоводське» за 2008-2010 роки
Оцінка ефективності використання оборотних коштів ТОВ «Лісоводське» наведена в табл. 3.6.
Таблиця 3.6
Макет таблиці 3.6.»Оцінка ефективності використання запасів ТОВ «Лісоводське»
|
Вид оборотних активів |
Оборотні активи, тис.грн |
Коефіцієнт оборотності |
Тривалість обороту, дні |
|||||||||||
|
2007 р. |
2008 р. |
2009 р. |
2010 р. |
2008 р. |
2009 р. |
2010 р. |
Абсолютні відхилення |
2008 р. |
2009 р. |
2010 р. |
Абсолютні відхилення |
|||
|
2010-2008 рр. |
2010-2009 рр. |
2010-2008 рр. |
2010-2009 рр. |
|||||||||||
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
|
Виробничі запаси |
1930 |
1321 |
1308 |
1422 |
2,20 |
3,31 |
2,91 |
0,71 |
-0,40 |
163,50 |
108,71 |
123,75 |
-39,76 |
15,04 |
|
в т.ч. МШП |
106 |
118 |
116 |
127 |
31,96 |
37,21 |
32,68 |
0,73 |
-4,52 |
11,27 |
9,68 |
11,01 |
-0,25 |
1,34 |
|
Тварини на вирощуванні та відгодівлі |
797 |
666 |
567 |
545 |
4,89 |
7,06 |
7,14 |
2,25 |
0,08 |
73,58 |
50,99 |
50,41 |
-23,17 |
-0,58 |
|
Незавершене виробництво |
454 |
384 |
380 |
496 |
8,54 |
11,40 |
9,07 |
0,52 |
-2,33 |
42,15 |
31,59 |
39,71 |
-2,44 |
8,12 |
|
Готова продукція |
111 |
131 |
664 |
239 |
29,58 |
10,95 |
8,80 |
-20,78 |
-2,16 |
12,17 |
32,87 |
40,93 |
28,76 |
8,06 |
|
Усього за розд. 2 |
3449 |
2713 |
3386 |
2859 |
1,16 |
1,43 |
1,27 |
0,11 |
-0,16 |
309,91 |
252,20 |
283,08 |
-26,83 |
30,88 |
|
Собівартість |
|
3579 |
4353 |
3971 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборотність виробничих запасів в цілому у ТОВ «Лісоводське» у 2010р. у порівнянні з 2008р. збільшилася. Це свідчить про підвищення ефективності управління оборотними активами підприємства. Ален в порівнянні з 2009 роком навпаки оборотність запасів зменшилося, що свідчить про наявність резервів з покращення ефективності управління запасами.
Виходячи з даних таблиці необхідно відзначити, що на ТОВ «Лісоводське» у 2008р. в загальна сума оборотних активів становила 2713 тис.грн., коефіцієнт оборотності цих засобів складав 1,16, тривалість оборотного циклу – 309,91 днів; у 2009р. оборотних активів налічувалося на 3386 тис.грн., коефіцієнт оборотності дорівнював 1,43 або тривалість обороту – 252,2 дні; у 2010 р. оборотних активів налічувалося на 2859 тис.грн., коефіцієнт оборотності дорівнював 1,27 або тривалість обороту – 283,09 днів.
Тобто в 2010р. по відношенню до 2008р. збільшення суми оборотних активів відбувалося одночасно зі збільшенням коефіцієнту їх оборотності на 0,11 і зменшенням тривалості обороту на 30,88 дні.
Як свідчать дані таблиці, на вивільнення з обігу активів вплинуло зменшення оборотності в днях майже по всім видам оборотних активів. Так, коефіцієнт оборотності у 2010 році збільшувався по всім видам оборотних активів. Обіг МШПтакож мав тенденцію до зменшення тривалості обігу та збільшення коефіцієнту оборотності.
При аналізі показників ефективності виявлено, що підприємство досить ефективно використовує свої МШП, їх оборотність протягом аналізуємого періоду зменшується, але їх кількість збільшується, що призводить до залучення додаткових МШП в оборот. Хоча ця сума залучення невелика, рекомендується збільшити ефективність використання малоцінних та швидкозношуваних підприємства, що призведе до підвищення ділової активності та фінансової стійкості підприємства.