- Фінансові звіти, складені виключно згідно з Міжнародними стандартами фінансової звітності

2.         Існують приклади, коли суб'єкти господарювання стверджують, що їх фінансові звіти складені згідно з МСФЗ, тоді як фактично вони не відповідають усім вимогам, встановленим МСФЗ. Параграфи 13-22 Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку (МСБО) 1 "Подання фінансових звітів" встановлює вимоги, які суб'єкт господарювання мусить виконувати до того, як фінансові звіти можна буде вважати складеними згідно з МСФЗ. Зокрема параграф 14 пояснює, що фінансові звіти не слід описувати як такі, що відповідають вимогам МСФЗ, якщо вони не відповідають усім вимогам кожного застосовного стандарту та кожного застосовного тлумачення Постійного комітету з тлумачень. Наведені нижче описи основи, на якій готувалися фінансові звіти, ілюструють приклади фінансових звітів, які не були складені згідно з МСФЗ:

•                 фінансові звіти стверджують, що вони були складені згідно з МСФЗ, але потім вказують на деякі суттєві відхилення. Наприклад, примітка, що містить опис застосованої облікової політики, стверджує, що фінансові звіти складені згідно з МСФЗ за винятком того, що не розкрита інформація про обсяг реалізації за географічними сегментами;

•                 фінансові звіти визначають конкретні вимоги МСФЗ, які суб'єкт господарювання використовує для складання фінансових звітів, але не охоплюють усіх вимог, які слід застосовувати до суб'єкта господарювання для того, щоб він у повній мірі відповідав

МСФЗ;

•           фінансові звіти визначають часткову відповідність МСФЗ без посилання на конкретні відхилення. Наприклад, примітка, що містить опис застосованої облікової політики, стверджує, що фінансові звіти "базуються" або "відповідають суттєвим вимогам", або "відповідають вимогам МСФЗ до бухгалтерського обліку".

3.         Безумовно-позитивна думка висловлюється, лише коли аудитор може зробити висновок, що фінансові звіти справедливо та достовірно відображають (або відображають достовірно в усіх суттєвих аспектах) інформацію згідно з застосовною концептуальною основою фінансової звітності. За усіх інших обставин аудитор мусить відмовитися від висловлення думки або надати умовно-позитивну або негативну думку в залежності від характеру обставин. Відповідно аудитор не висловлює безумовно-позитивну думку, яка вказує, що фінансові звіти складені згідно з МСФЗ, якщо фінансові звіти містять будь-яке відхилення від

МСФЗ, і це відхилення має суттєвий вплив на зазначені фінансові звіти². Якщо аудитор надає висновок про те, чи були фінансові звіти складені згідно з МСФЗ, а самі фінансові звіти містять суттєве відхилення від МСФЗ, таке відхилення спричиняє до незгоди з управлінським персоналом щодо прийнятності вибраної облікової політики, методу її застосування або адекватності розкриття інформації у фінансових звітах. Параграфи 36-40 МСА 700 надають рекомендації щодо доречності висловлення умовно-позитивної думки або негативної думки та щодо того, яку саме інформацію слід включити до аудиторського висновку.

4.         Якщо аудиторський висновок містить будь-яке умовно-позитивне або обмежувальне формулювання, він не відповідає вимозі параграфу 17 MCA 700³ про те, що в аудиторському висновку слід чітко описувати Концептуальну основу фінансової звітності, використану для складання фінансових звітів. Наприклад, параграф, призначений для висловлення думки аудитора, який зазначає, що "фінансові звіти справедливо та достовірно відображають інформацію і в основному відповідають Міжнародним стандартам фінансової звітності", не відповідає вимогам МСА 700.