АУДИТ ПОХІДНИХ ФІНАНСОВИХ ІНСТРУМЕНТІВ Аналітичні процедури

72.           МСА 520 "Аналітичні процедури" вимагає від аудитора застосувати аналітичні процедури на стадіях планування аудиту та проведення загального огляду. Аналітичні процедури можуть також застосовуватися на інших стадіях аудиторської перевірки. Такі аналітичні процедури, як процедури по суті, в аудиті операцій з похідними фінансовими інструментами можуть надавати інформацію про господарську діяльність суб'єкта господарювання, але самі собою навряд чи дадуть суттєві докази щодо тверджень, пов'язаних з похідними фінансовими інструментами. Через складну взаємодію факторів, які формують курсову ціну на ці інструменти, незвичайні тенденції часто є непомітними.

73.           Персонал, відповідальний за операції з похідними фінансовими інструментами, складає детальні аналітичні огляди результатів усіх операцій суб'єкта господарювання з похідними фінансовими інструментами. Ці працівники здатні відобразити вплив обсягу торгівлі похідними фінансовими інструментами та змін ринкової ціни на фінансові результати суб'єкта господарювання та скласти такий аналіз через те, що вони щоденно займаються операціями з похідними фінансовими інструментами. Аналогічно деякі суб'єкти господарювання можуть застосовувати аналітичні методи для звітування та моніторингу операцій. За наявності такого аналізу аудитор може скористатися ним для глибшого розуміння операцій суб'єкта господарювання з похідними фінансовими інструментами. При цьому аудитор вимагає достовірної інформації, яка була правильно дібрана з бухгалтерських записів, що лежать в основі, особами, достатньо об'єктивними, щоб у аудитора не виникало сумнівів у тому, що ця інформація відображає операції суб'єкта господарювання. Де це доцільно, аудитор може застосовувати комп'ютер для полегшення аналітичних процедур.

74.           Аналітичні процедури можуть бути корисними при оцінюванні певних стратегій управління ризиками, пов'язаних з похідними фінансовими інструментами (наприклад, кредитних обмежень), а також при оцінюванні ефективності хеджування. Наприклад, якщо суб'єкт господарювання використовує похідні фінансові інструменти з метою хеджування й аналітичні процедури зареєстрували значний прибуток чи збиток, у цьому випадку ефективність хеджування може стати сумнівною, а облік цієї операції як хеджування може бути визнаний невідповідним.

75.           Якщо цей аналіз не був проведений і аудитор має намір його провести, ефективність аналітичного огляду часто залежить від того, наскільки управлінський персонал спроможний надати детальну неузагальнену

76.            

інформацію про здійснені операції. За наявності такої інформації аудитор може провести аналітичний огляд, який сприятиме його роботі. Якщо інформації немає, такий аналіз буде ефективним лише на суб'єктах господарювання з малим обсягом простих операцій. Причиною цього є те, що з ускладненням та збільшенням обсягу операцій та за відсутності детальної інформації фактори, що впливають на доходи та витрати, ускладнюють проведення належного аналізу аудитором, а це зменшує цінність таких процедур як інструменту аудиту. В таких ситуаціях малоймовірно, що аналітичні процедури виявлять невідповідності в бухгалтерському облікові.

- Оцінювання аудиторських доказів

76. Оцінювання аудиторських доказів щодо тверджень про похідні фінансові інструменти вимагає від аудитора значного застосування професійного судження через те, що твердження, особливо ті, що стосуються оцінки, ґрунтуються на суб'єктивних припущеннях або чутливі до змін у припущеннях. Наприклад, твердження оцінювання можуть ґрунтуватися на припущеннях про майбутні події, які важко передбачити, або про умови, які, як очікується, існуватимуть протягом тривалого періоду. Відповідно, компетентні особи могли б дійти різних висновків щодо оцінки справедливої вартості або меж її можливого коливання. Значне застосування професійного судження аудитором потрібне також для оцінювання аудиторських доказів щодо тверджень, основаних на характеристиках похідних фінансових інструментів та відповідних бухгалтерських принципів, у тому числі й критеріїв, що лежать в основі. І характеристики, і принципи є надзвичайно складними. МСА 540 "Аудиторська перевірка облікових оцінок" надає аудиторові рекомендації щодо отримання та оцінювання достатніх компетентних аудиторських доказів правильності значних бухгалтерських оцінок. МСА 620 містить рекомендації щодо використання роботи експерта для проведення перевірки по суті.