РОЗДІЛ 10. ЗВІТНІСТЬ З АВТОПОСЛУГ

Вивчивши цю тему, ви повинні знати:

- перелік фінансової та статистичної звітності АТП;

- характеристику показників статистичної звітності;

- документи первинного обліку, що є підставою для складання звіту за ф. № 51-авто;

- на які типи підприємств та умови господарювання поширюються вимоги щодо складання відомчої та статистичної звітності.

На основі набутих знань ви повинні вміти:

- відрізняти показники фінансової та статистичної звітності з автопослуг;

- розрахувати показники пасажирообігу та вантажообігу;

- заповнити форми фінансової та статичної звітності з авто-послуг.

План

10.1. Склад звітності.

10.2. Специфічні показники статистичної та відомчої звітності.

10.3. Специфічні показники фінансової звітності.

10.1. Склад звітності

Зовнішня звітність автотранспортних підприємств складається з тих самих видів звітності, як і в інших підприємствах: фінансової, податкової, статистичної, відомчої.

У попередніх розділах посібника розглянуто аспекти відображення окремих активів, зобов'язань і операцій у фінансовій та податковій звітності. В цілому, автотранспортні підприємства узагальнюють результати своєї діяльності в комплекті фінансових звітів: Баланс, ф. № 1; Звіт про фінансові результати, ф. № 2; Звіт про рух грошових коштів, ф. № 3; Звіт про власний капітал, ф. № 4; Примітки до фінансової звітності, ф. № 5. Для малих підприємств встановлено скорочену номенклатуру фінансових звітів: Баланс, ф. № 1-м та Звіт про фінансові результати, ф. № 2-м.

Баланс підприємства складають на підставі залишків синтетичних рахунків класів 1-6. Звіт про фінансові результати відображає доходи підприємства на підставі обігів рахунків класу 7, витрати діяльності - на підставі обігів рахунків класу 9. Розділ ІІ Звіту за ф. № 2 "Витрати за елементами" заповнюють за обігами рахунків класу 8. Звіт про рух грошових коштів заповнюють шляхом вибірки даних з різних рахунків обліку та на підставі даних балансу підприємства. Звіт про власний капітал заповнюють за даними рахунків класу 4 та звіряють з інформацією балансу на початок і кінець року. У примітках до фінансової звітності розшифровуються окремі показники балансу і звіту про фінансові результати.

Форми фінансової звітності автотранспортні підприємства надають власникам (засновникам, акціонерам), статистичному органу, вищестоящому органу (якщо такий існує), трудовому колективу (за відповідним рішенням профспілкового комітету). Підприємства у формі акціонерних товариств надають також комплект річної фінансової звітності з аудиторським висновком до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку.

Крім того, підприємства, які мають дочірні підприємства (холдингові компанії), складають і надають адресатам консолідовану фінансову звітність.

10.2. Специфічні показники статистичної та відомчої звітності

Більш специфічна для транспортної галузі відомча та статистична звітність. Відомча звітність завжди була додатковим тягарем для бухгалтерій АТП. Останнім часом, коли переважну більшість АТП України приватизовано, зникає як поняття та основний споживач відомчої звітності - вищестояща організація. Проте на практиці все ще трапляються окремі форми відомчої звітності. Наприклад, відмінена в 2002 р. статистична форма № 23-АВТ "Звіт про доходи і витрати на автомобільні перевезення" (місячна) застосовується як відомча форма з метою обрахування тарифів на перевезення (Додаток 8).

За допомогою її показників економісти (бухгалтери) галузі розраховують тарифи на автоперевезення, які можна регулювати. Важливість показників такої форми не викликає сумніву, оскільки в пасажирських перевезеннях застосовується тарифне регулювання вартості проїзду з боку держави. Більше того, тариф необхідний для отримання з бюджету дотацій на пільговий проїзд окремих категорій пасажирів. На вантажних перевезеннях вартість послуг, як правило, не регулюється затвердженим державними органами тарифом.

Щоб розрахувати тариф за формою № 23-АВТ, економісти набирають відповідні дані про суми витрат АТП за статтями та елементами. Використовується також інформація про доходи АТП. Узагальнення даних про доходи та витрати є важливим елементом аналізу результатів діяльності підприємств галузі (прибутку, збитку), для моніторингу тенденцій розвитку підприємств автотранспорту, прийняття рішень щодо функціонування підприємств. Виходить, що Держкомстат, відміняючи форму № 23-АВТ, зробив "ведмежу послугу" економічним службам облавтоуправлінь та АТП. Останні в умовах нелегітимності ф. № 23-АВТ вимушені добувати її з АТП методом "батога та пряника": якщо надасте нам таку форму - зробимо для вас розрахунок тарифу або дотацій з бюджету, якщо ні - автобус не буде допущений на маршрут без затверджених тарифів.

Стосовно складу статистичної звітності слід сказати, що наказом Держкомстату № 218 у 2003 р. було скасовано три раніше діючих форми звітності:

- № 2-тр (авто.в.) "Звіт про роботу вантажного автотранспорту";

- № 2-тр (авто.п.) "Звіт про роботу пасажирського транспорту";

- № 51-авто (пас) "Звіт про пасажирські перевезення маршрутними таксомоторами (таксобусами) суб'єктами малого бізнесу".

Замість них діють дві форми:

- № 2-тр "Звіт про роботу автотранспорту" (річна);

- № 51-авто "Звіт про перевезення вантажів та пасажирів автомобільним транспортом" (місячна).

Розглянемо, що відображається в зазначених статформах.

У формі № 51-авто відображають за кожний місяць лише кількісні показники перевезень. Так, роботу вантажного транспорту вимірюють показником перевезених тонн вантажів. Роботу з виконання пасажирських перевезень вимірюють двома показниками - кількістю перевезених пасажирів та пасажирообігом (пасажиро-кілометрів). При цьому окремими рядками виділяють показники за маршрутними перевезеннями (перевезено пасажирів та пасажирообіг). У цій формі не наводиться жодного вартісного показника.

Документи первинного обліку, що є підставою для складання звіту за ф. № 51-авто:

А) для вантажних перевезень:

- дорожній лист вантажного автомобіля (типова форма № 1 (міжнародна));

- дорожній лист вантажного автомобіля (типова форма № 2 (діє в межах України));

- товарно-транспортна накладна (типова форма № 1-ТН);

- талон замовника в разі роботи автомобіля за погодинною формою оплати транспортних послуг (типова форма № 1-ТЗ);

- дорожній лист службового легкового автомобіля (типова форма № 3).

Б) Для пасажирських перевезень:

- форма № 20-АС.

Звітну форму № 51-авто показано в табл. 11.1.

Таблиця 11.1

Звіт про перевезення вантажів та пасажирів автомобільним

транспортом (форма № 51-авто) за лютий 20ХХ р. по АТП 15678

Найменування показників

10.3. Специфічні показники фінансової звітності

Специфічними для АТП показниками виступають ті, які характеризують рухомий склад підприємства, його забезпечення матеріальними ресурсами, обсяги наданих послуг та понесених при цьому витрат. Відповідно до цього в балансі (ф. № 1) звертається увага на такі статті.

Рядок 030 - залишкова вартість основних засобів. У цьому рядку відображають весь наявний на АТП парк авто техніки та інших необоротних (крім нематеріальних) активів. Загальна вартість (залишкова) основних засобів має збігатися з аналогічними даними статистичної звітності за формою № 11-03 "Наявність та рух основних засобів" на звітну дату. У зв'язку з повним зносом у цьому рядку можуть бути не відображені окремі об'єкти, рахуються в аналітичному обліку підприємства. Проте їхня вартість буде занотована в рядку 031 балансу за первісною вартістю і, відповідно, в рядку 032 на суму їхнього зносу. Інформаційною базою даних цих рядків є рахунки 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні активи", 13 "Знос (амортизація) необоротних активів".

Рядок 100 - виробничі запаси. У складі цього рядка відображаються запаси пального, мастильних матеріалів, запасних частин, агрегатів та інших матеріальних цінностей, потрібних для забезпечення виробничого процесу підприємства. Підприємство обирає один з методів обліку списання запасів, фіксує його в наказі про облікову політику і використовує протягом року. У балансі запаси відображають за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

Рядок 120 - незавершене виробництво. За технологічними умовами в АТП немає незавершеного виробництва, тому цей рядок, як правило, не заповнюється.

Рядок 161 - первісна вартість дебіторської заборгованості. У цьому рядку відображають борги юридичних та фізичних осіб за надані і несплачені автопослуги. У пасажирських АТП у разі реалізації квитків за готівку безпосередньо населенню (пасажирам) суми дебіторської заборгованості, як правило не відображають.

Рядок 170 - дебіторська заборгованість щодо розрахунків з бюджетом. У цьому рядку відображають борги бюджету країни на корить АТП. Такі борги виникають, наприклад, за умови недоотримання коштів з бюджету на покриття планових збитків пасажирських перевізників (дотації). Або тут наводиться борг бюджету з відшкодування ПДВ на користь АТП. Підставою є дані з декларації з ПДВ за попередні періоди та занотована відповідна сума від'ємного значення пДв за субрахунком 6411 у вигляді дебетового сальдо.

Рядок 320 - додатковий вкладений капітал. У цьому рядку в "старих" АТП відображають суми індексацій основних засобів проведених у попередніх роках (починаючи з 1991 р.) за рішеннями Уряду України. В окремих АТП величини таких індексацій досить значні і знаходяться без руху роками. Рішення про долю таких "застиглих" статей балансу має прийняти вищий орган підприємства - загальні збори акціонерів, засновників, учасників.

Іншою важливою формою звітності виступає звіт про фінансові результати (ф. № 2). Специфіку діяльності АТП визначають окремі статті доходів і витрат. Зокрема, доходи від перевезень вантажів і пасажирів відображають за загальним правилом у рядку 010 "Дохід

(виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)". А, наприклад, доходи від здавання автомобілів (автобусів) в операційну оренду відображають у рядку 060 "Інші операційні доходи". У той же час транспорт, переданий у фінансову оренду приносить дохід у формі фінансового доходу у вигляді одержаних відсотків (субрахунок 732), що відображається в рядку 120 форми № 2. З іншого боку, автотранспорт, отриманий на умовах фінансового лізингу, береться на баланс АТП (рахунок 10). За його користування АТП нараховує і сплачує відсотки орендодавцю, що відображають як витрати в рядку 140 форми № 2.

На суму ПДВ від наданих основних послуг, занотованих у рядку 010, заповнюють рядок 015. При цьому дані про ПДВ зазначають за методом нарахувань згідно з проведеннями: дебет субрахунка 703 і кредит субрахунків 6411, 643. У декларації з ПДВ, як відомо, податкове зобов'язання визначається за правилом "першої події", тому інформація звіту за формою № 2 та декларації з ПДВ можуть відрізнятися на суму ПДВ з отриманих і незакритих на кінець звітного періоду авансів від замовників.

Переважну суму витрат АТП становить собівартість реалізації послуг. Нагадаймо, що цей показник формується із сум прямих витрат діяльності АТП: матеріальні витрати, пряма оплата праці, відрахування на соціальні заходи від прямої оплати праці, амортизація, інші прямі витрати. Найкраще накопичувати такі витрати на рахунках класу 8. Якщо використовується клас 9, то доведеться робити вибірки даних для заповнення розділу ІІ форми № 2 "Елементи операційних витрат". У будь-якому випадку узагальнення витрат на рівні собівартості реалізації відбувається на рахунку 90. Його дані є підставою для заповнення рядка 040 форми № 2.

Фінансовий результат діяльності АТП за місяць, квартал, рік визначається на рахунку 79 і відображається в рядку 220 - прибуток або 225 - збиток звіту про фінансові результати. Наростаючий підсумок прибутку (збитку) за всі роки діяльності підприємства у формі № 2 не визначається, а переноситься до відповідного рядку балансу (р. 350).