Тема 8. Облік господарських процесів
Облік процесу постачання
Облік процесу виробництва
Облік процесу реалізації, формування
та розподілу результатів господарювання
8.1. Облік процесу постачання
Господарська діяльність складається з трьох взаємопов’язаних господарських процесів: постачання, виробництва, реалізації.
У процесі постачання здійснюється придбання основних засобів, виробничих запасів і товарів, необхідних для забезпечення виробництва або реалізації.
У процесі виробництва здійснюється виготовлення нового продукту, надання послуг або виконання робіт, витрачаються основні засоби, виробничі запаси, використовується робоча сила, калькулюється собівартість продукції.
У процесі реалізації продають готову продукцію або товари, одержують виручку, виявляють фінансовий результат – прибуток або збиток.
Усі три процеси між собою пов’язані, один випливає з іншого, і разом вони становлять оборот господарських засобів.
Для здійснення виробничої діяльності підприємству потрібні засоби виробництва. Їх підприємство одержує в результаті придбання у постачальників та інших суб’єктів господарювання. Постачальник передає цінності підприємству на підставі товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур та інших документів. Підприємство оплачує придбані цінності. Придбані матеріальні цінності оприбутковують за фактичною собівартістю, яка складається із купівельної вартості та витрат, пов’язаних з придбанням.
Купівлю основних засобів відносять до капітальних інвестицій, їх відображають за дебетом рахунка 15 “Капітальні інвестиції”. Придбані об’єкти оприбутковують до складу основних засобів, і відображуються за дебетом рахунка 10 “Основні засоби” та кредитом рахунка 15. Виробничі запаси оприбутковують до дебету рахунка 20 “Виробничі запаси”. Витрати на завезення, навантаження, розвантаження та інші, що пов’язані з придбанням виробничих запасів, називаються транспортно-заготівельними витратами. Їх обліковують на рахунку 20, на окремому аналітичному рахунку і списують по мірі витрачання запасів пропорційно їх вартості, вазі або за іншою базою розподілу, складаючи окремий розрахунок.
Кореспонденція рахунків з обліку процесу постачання наведена в таблиці 1.8.
Таблиця 1.8 – Облік процесу постачання
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн |
|
Дебет |
Кредит |
||
Одержано від постачальника основні засоби |
15 |
63 |
30000 |
Податок на додану вартість |
64 |
63 |
6000 |
Нараховано заробітну плату (з нарахуваннями) за придбання об’єкта основних засобів |
15 |
65,66 |
300 |
Згідно з актом зараховано придбаний об’єкт до складу основних засобів |
10 |
15 |
30300 |
Одержано від постачальника виробничі запаси |
20 |
63 |
60000 |
Податок на додану вартість |
64 |
63 |
12000 |
Вартість послуг власного автотранспорту з доставки виробничих запасів |
20 |
23 |
600 |
З поточного рахунка підприємства сплачено постачальнику за куплені основні засоби і виробничі запаси |
63 |
31 |
108000 |
8.2. Облік процесу виробництва
Процес виробництва – сукупність операцій з виготовлення продукції. У процесі виробництва використовуються основні засоби, виробничі запаси (сировина), енергія, трудові та природні ресурси, завдяки чому і одержують новий продукт. Виробничі витрати використовуються для калькуляції (обчислення) собівартості окремих видів продукції.
За способом включення до собівартості продукції виробничі витрати поділяються на прямі та непрямі. Прямі витрати – це такі, які безпосередньо пов’язані з конкретним видом виготовлюваної продукції, а тому їх під час виникнення прямо відносять на собівартість конкретної продукції. Непрямі витрати пов’язані з виробництвом кількох видів продукції, а тому їх обліковують окремо і відносять на види продукції шляхом розподілу за встановленим порядком.
Облік витрат на виробництво продукції ведуть на рахунку 23 “Виробництво”. Це активний калькуляційний рахунок, за дебетом якого обліковують витрати на виробництво, за кредитом – вихід продукції з виробництва або списання витрат з виконаних робіт і послуг на сторону.
Таблиця 1.9 – Облік процесу виробництва
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн |
|
Дебет |
Кредит |
||
Нараховано амортизацію основних засобів і віднесено на: а) основне виробництво; б) загальновиробничі витрати |
23 91 |
13 13 |
20000 10000 |
Списано виробничі запаси на: а) основне виробництво; б) загальновиробничі витрати |
23 91 |
2020 |
40000 20000 |
Нараховано оплату праці і віднесено на: а) основне виробництво; б) загальновиробничі витрати |
23 91 |
66 66 |
40000 10000 |
Нараховано на оплату праці до пенсійного фонду та фонди соціального страхування і віднесено на: а) основне виробництво; б) загальновиробничі витрати |
23 91 |
6565 |
16000 4000 |
Списано загальновиробничі витрати на основне виробництво в порядку їх розподілу за об’єктами обліку |
23 |
91 |
44000 |
Оприбутковано з виробництва готову продукцію за собівартістю (незавершеного виробництва немає) |
26 |
23 |
160000 |
Непрямі виробничі витрати попередньо обліковують за дебетом рахунка 91 “Загальновиробничі витрати”, а в кінці місяця їх списують до дебету рахунка 23 в порядку розподілу за об’єктами обліку.
Отже, за дебетом рахунка 23 збираються прямі і непрямі виробничі витрати, які становлять собівартість продукції. Для обчислення собівартості одиниці продукції потрібно витрати на її виробництво поділити на кількість отриманої продукції.
На кінець місяця за рахунком 23 може бути дебетове сальдо, яке відображає суму витрат з незавершеного виробництва. При наявності незавершеного виробництва сума витрат, яку відносять на продукцію звітного періоду, визначається так: сума незавершеного виробництва на початок періоду “плюс” витрати за період “мінус” сума незавершеного виробництва на кінець періоду дорівнює сумі витрат, яку відносять на продукцію, одержану у звітному періоді.
Кореспонденція рахунків з обліку процесу виробництва показана в таблиці 1.9.
8.3. Облік процесу реалізації, формування
та розподілу результатів господарювання
Процес реалізації – це сукупність операцій з продажу готової продукції, виконаних робіт і наданих послуг споживачам. Процес реалізації завершує кругообіг засобів і створює передумови для здійснення нового кругообігу.
Тут відбувається передача готової продукції споживачам, одержання оплати від них, виявлення результату діяльності. Датою реалізації вважається дата відвантаження (відпуску) продукції покупцям.
Собівартість відвантаженої продукції списують у дебет рахунка 90 “Собівартість реалізації” з кредиту рахунка 26 “Готова продукція”. У цьому ж звітному періоді потрібно відобразити дохід від проданої продукції: дебет рахунків 30 “Каса” або 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” і кредит рахунка 70 “Доходи від реалізації”. Доходи від реалізації зменшують на суму податку на додану вартість з реалізації (податкове зобов’язання): дебет рахунка 70 і кредит рахунка 64 “Розрахунки за податками й платежами”.
Рахунки 70 і 90 не мають залишку, є транзитними рахунками і їх закривають на рахунок 79 “Фінансовірезультати”, за яким визначають фінансовий результат – прибуток (збиток) як різницю між оборотами за кредитом і дебетом рахунка 79. До дебету рахунка 79 відносять також витрати, що не включаються до собівартості виробленої продукції, з кредиту рахунків 92–99, а також суму податку на прибуток. Решту переносять з рахунка 79 на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”: дебет рахунка 44 і кредит рахунка 79 – на суму збитків або дебет рахунка 79 і кредит рахунка 44 – на суму прибутку. Операції з обліку процесу реалізації показані в таблиці 1.10.
Таблиця 1.10 – Облік процесу реалізації
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн |
|
Дебет |
Кредит |
||
Списано собівартість реалізованої продукції |
90 |
26 |
160000 |
Відображено дохід від реалізації |
36 |
70 |
240000 |
Нараховано податок на додану вартість |
70 |
64 |
40000 |
Списано на фінансові результати: |
|
|
|
а) собівартість реалізації продукції |
79 |
90 |
160000 |
б) виручку від реалізації |
70 |
79 |
200000 |
Нараховано податок на прибуток |
79 |
64 |
10000 |
Надійшло на поточний рахунок від покупців за продану продукцію |
31 |
36 |
240000 |
Оплачено з поточного рахунка до бюджету податок на прибуток |
64 |
31 |
50000 |
Відображено нерозподілений прибуток |
79 |
44 |
30000 |
З поточного рахунка оплачено нарахування до Пенсійного фонду і фондів соціального страхування |
65 |
31 |
20000 |
З поточного рахунка одержано в касу для виплати заробітної плати |
30 |
31 |
50000 |
Виплачено з каси заробітну плату |
66 |
30 |
50000 |