Тема 3. Бухгалтерський баланс
Бухгалтерський баланс, його будова і зміст
Чотири типи змін в балансі
3.1. Бухгалтерський баланс, його будова і зміст
У побутовому розумінні баланс означає рівновагу, тотожність надходжень i витрат; балансувати – дотримуватись відповідності наявних господарських засобів i джерел їх утворення.
Баланс – це не просто складова методу бухгалтерського обліку, його елемент; це найважливіший документ бухгалтерської звітності, суттєве джерело інформації для управління, планування, організації виробництва, нормування, аналізу, контролю. Баланс є обліковою категорією, синтезом облікових записів, а тому його треба вміти читати i критично оцінювати з погляду змісту, будови, раціонального використання даних.
Слово “баланс” походить від латинського слова “bilanx”, що означає “двошальковий”; bilanx разом зi словом “libra” (терези) означало у римлян двошалькові терези (libra bilanx). Відтак у багатьох мовах з’явились слова, близькі до слова “bilanx”, які означають “терези”: італійське – la bilancia, французьке – 1а balance, англійське – balance тощо.
Як обліковий термін слово “баланс” має два значення:
– рівність, рівновага двох підсумків протилежного значення, що має місце в рахунках, відомостях i таблицях: рівність сум чи кількості прибутку i витрат, дебету i кредиту, активу i пасиву. У цьому розумінні слово “баланс”зберігає близький зв’язок зі своїм первісним значенням: однакові підсумки ніби відповідають збалансованим шалькам терезів;
– таблиця, яка відображає результат облікової реєстрації, майновий стан підприємства в грошовій оцінці на відповідний момент, тобто стан його актив i пасивів.
Бухгалтерський баланс є не тільки однією зі складових методу бухгалтерського обліку, а й одним із найважливіших джерел інформації для управління.
Баланс – це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання i власний капітал.
За зовнішнім виглядом бухгалтерський баланс – це таблиця з двох частин; ліва частина має назву “Актив”, у якій відображається майно підприємства; у правій частині, під назвою “Пасив”, відображаються власний капітал та зобов’язання. Для бухгалтерського балансу є обов’язковою рівність активу та пасиву, з якої випливає основне балансове рівняння:
Активи = Зобов’язання + Капітал.
За основним балансовим рівнянням активи (майно) дорівнюють джерелам, за рахунок яких вони створені: власному капіталу та зобов’язанням. Активи i зобов’язання відображені в балансі за ознаками зростання ліквідності: спершу – малоліквідні (необоротні активи), далі – більш ліквідні (запаси, грошові кошти). Ліквідність розглядається як здатність швидко i без втрат конвертувати активи у найдорожчі з них – грошові кошти.
Активи i пасиви групуються в балансі за економічно однорідними ознаками. Групи однорідних активів, зобов’язань чи видів капіталу, відображені за одним рядком балансу i визначені однією сумою, називаютьсястаттями балансу. Статті активів та зобов’язань відображаються в балансі окремо. Не допускається їх взаємне згортання, за винятком випадків, передбачених окремими П(С)БО. Однорідні групи активів i пасивів об’єднуються в розділи балансу. Методологічні засади побудови бухгалтерського балансу та його форма визначені П(С)БО 2 “Баланс”. Актив балансу складається з трьох розділів, пасив – з п’яти розділів. Узагальнена модель бухгалтерського балансу (длявcіx підприємств, за винятком суб’єктів малого підприємництва) наведена у таблиці 1.1.
Таблиця 1.1 – Вигляд балансу
Баланс |
|
Актив |
Пасив |
Розділи активу |
Розділи пасиву |
І. Необоротні активи |
І. Власний капітал |
ІІ. Оборотні активи |
ІІ. Забезпечення наступних витрат i платежів |
ІІІ. Витрати майбутніх періодів |
ІІІ. Довгострокові зобов’язання |
|
VІ. Поточні зобов’язання |
|
V. Доходи майбутніх періодів |
Баланс |
Баланс |
Відображення статей у балансі можливе за умови їх визнання. Критерії визнання статей балансу визнані П(С)БО 2 “Баланс”. Актив відображається в балансі за таких умов:
– якщо його оцінка може бути достовірно визначена;
– очікується в майбутньому отримання економічних вигід, пов’язаних з його використанням.
Актив не може визнаватись у балансі, якщо в результаті здійснених у звітному періоді витрат є малоймовірним надходження на підприємство майбутніх економічних вигод. У такому випадку здійснені витрати визнаються у звіті про фінансові результати.
Зобов’язання відображається в балансі, якщо:
– його оцінка може бути достовірно визначена;
– існує можливість зменшення економічних вигід, пов’язаних з його використанням у майбутньому внаслідок його погашення.
Не визнаються як зобов’язання такі, що не виконуються обома сторонами (зобов’язання за замовленими, але ще не відвантаженими i не отриманими запасами).
Власний капітал відображається в балансі одночасно з відображенням активів та зобов’язань, що приводять до його зміни.
У першому розділі активу балансу “Необоротні активи” відображається вартість необоротних активів: нематеріальних активів, основних засобів, незавершеного будівництва, довгострокових фінансових інвестицій, довгострокової дебіторської заборгованості, відстрочені податкові активи та інші необоротні активи. Термін погашення або використання таких активів перевищує 12 місяців, або операційний цикл.
У другому розділі активу “Оборотні активи” відображається вартість оборотних активів та грошових коштів, які підприємство має на кінець звітного періоду. Активи можна класифікувати як поточні за дотримання таких умов:
– очікується, що вони будуть реалізовані або спожиті в ході звичайного операційного циклу підприємства протягом 12 місяців з дати балансу;
– є грошовими коштами або еквівалентами грошових коштів, не обмежені у використанні.
До поточних активів відносяться запаси, векселі отримані, дебіторська заборгованість за товари, роботи i послуги, дебіторська заборгованість за розрахунками, інша поточна заборгованість, поточні фінансові інвестиції, грошові кошти та їх еквіваленти, не обмежені у використанні, та інші оборотні активи.
У третьому розділі активу “Витрати майбутніх періодів” відображається сума витрат майбутніх періодів. Це витрати, здійснені у поточному або попередніх звітних періодах, які відносяться до наступних звітних періодів.
У першому розділі пасиву “Власний капітал” наводиться інформація про власний капітал підприємства – частину підприємства в активах, що залишається після вирахування його зобов’язань: статутний капітал, пайовий капітал, додатковий вкладений капітал, інший додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (збиток) та статті, що зменшують розмір власного капіталу: неоплачений капітал, вилучений капітал.
У другому розділі пасиву балансу “Забезпечення наступних витрат i платежів” відображається вартість визначених шляхом аналітичних розрахунків забезпечень: виплат персоналу, інших та цільового фінансування.
У третьому розділі пасиву “Довгострокові зобов’язання” відображається вартість довгострокових зобов’язань підприємства, тобто таких, які неможливо класифікувати як поточні: довгострокові кредити банків, довгострокові фінансові зобов’язання, відстрочені податкові зобов’язання, інші довгострокові зобов’язання.
У четвертому розділі пасиву балансу “Поточні зобов’язання” відображаються поточні зобов’язання підприємства, тобто такі, які будуть погашені в ході звичайного операційного циклу діяльності підприємства або протягом 12 місяців з дати балансу. Якщо окремі зобов’язання не будуть погашені у визначені терміни з різних причин, не обумовлених угодами, вони все ж будуть класифікуватись як поточні. До поточних зобов’язань підприємства відносяться: короткострокові кредити банків, поточна частина заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями, векселі видані, кредиторська заборгованість за товари, роботи i послуги, поточні зобов’язання за розрахунками, інші поточні зобов’язання.
У п’ятому розділі пасиву балансу “Доходи майбутніх періодів” відображаються доходи, що були отримані протягом поточного або попереднього періодів, але будуть визнані в майбутніх звітних періодах. Доходи i витрати майбутніх періодів можуть бути довгостроковими або поточними залежно від періоду, який залишився до їх визнання.
3.2. Чотири типи змін в балансі
На практиці існує дуже багато господарських операцій, розглянемо декілька на прикладі: підприємство закуповує сировину, матеріали, розраховується з постачальниками, здійснює виробництво, відвантажує готову продукцію, виплачує заробітну плату робітникам тощо.
Але з точки зору впливу на бухгалтерський баланс всі господарські операції можна поділити на чотири типи:
Баланс [1]
підприємства станом на _______ (тис. грн)
Актив |
Сума |
Пасив |
Сума |
Поточний рахунок |
34 |
Статутний капітал Прибуток Кредити банку |
10 9 15 |
Баланс |
34 |
Баланс |
34 |
1. Операції першого типу не змінюють валюту (підсумок) балансу, а зміни стосуються тільки активних статей балансу, причому одна з них зростає, а друга – зменшується на таку ж суму. Наприклад, отримана готівка з банку – 10000 грн. Після цієї операції баланс [1] зміниться i буде виглядати таким чином:
Баланс [2]
підприємства станом на ____________ (тис. грн)
Актив |
Сума |
Пасив |
Сума |
Поточний рахунок Каса |
24 10 |
Статутний капітал Прибуток Кредити банку |
10 9 15 |
Баланс |
34 |
Баланс |
34 |
Слід звернути увагу на те, що внаслідок господарських операцій першого типу одна стаття балансу зростає, а друга зменшується. Формула першого типу змін в балансі: +А – А
2. Операції другого типу також не змінюють валюту балансу, а зміни стосуються тільки пасивних статей балансу, причому одна з них зростає, а друга – зменшується на ту ж саму суму. Наприклад, частка прибутку, спрямована на поповнення резервного капіталу – 2000 грн – після цієї операції баланс [3] зміниться i буде виглядати таким чином:
Баланс [3]
підприємства станом на ________ (тис. грн)
Актив |
Сума |
Пасив |
Сума |
Поточний рахунок Каса |
24 10 |
Статутний капітал Прибуток Кредити банку Резервний капітал |
10 7 15 2 |
Баланс |
34 |
Баланс |
34 |
Зверніть увагу на те, що внаслідок другого типу господарських операцій також одна стаття балансу зростає, а друга – зменшується. Формула другого типу змін в балансі: + П – П.
3. Внаслідок операцій третього типу зростає валюта балансу, оскільки водночас збільшується одна активна, а друга – пасивна статті балансу. Наприклад, від постачальника отримали товар, але ще не сплатили 6000 грн. Після цієїоперації баланс [4] змінюється i буде мати такий вигляд:
Баланс [4]
підприємства станом на _______ (тис. грн)
Актив |
Сума |
Пасив |
Сума |
Розрахунковий рахунок Каса Товар |
24 10 6 |
Статутний капітал Прибуток Кредити банку Резервний капітал Розрахунки з постачальниками |
10 7 15 2 6 |
Баланс |
40 |
Баланс |
40 |
Зверніть увагу на те, що внаслідок третього типу господарських операцій водночас зростають активні i пасивні статті балансу (їx значення в даному випадку до операцій дорівнювало нулю). Формула третього типу змін в балансі: +А + П.
4. Внаслідок операцій четвертого типу зменшується валюта балансу, оскільки водночас зменшуються i активна, i пасивна стаття балансу. Наприклад, з поточного рахунка погашена позика банку – 10000 грн. Після цієї операції баланс [5] змінюється i буде мати вигляд:
Баланс [5]
підприємства станом на ______ (тис, грн)
Актив |
Сума |
Пасив |
Сума |
Розрахунковий рахунок Каса Товар |
14 10 6 |
Статутний капітал Прибуток Кредити банку Резервний капітал Розрахунки з постачальниками |
10 7 5 2 6 |
Баланс |
30 |
Баланс |
30 |
Формула четвертого типу змін в балансі: – А –П.