25.4 Примітки до фінансової звітності згідно з вимогами П(С)БО
Примітки до фінансових звітів - це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей до фінансових звітів, а також іншу інформацію, що передбачена відповідними стандартами (рисунок 25.4).
 |
Рисунок 25.4 - Класифікація приміток до фінансових звітів за змістом
У примітках до бухгалтерського балансу оцінка та наступне розкриття його окремих статей здійснюються згідно з П(С)БО 7-14.
Показники, які підлягають розкриттю в примітках до балансу наведено в таблиці 25.3. Виправлення помилок у фінансовій звітності здійснюється відповідно до П(С)БО 6 в такому порядку (рисунок 25.5).
Рисунок 25.5 - Порядок виправлення помилок у фінансовій звітності
Зведена (консолідована) фінансова звітність – звітність групи підприємств і подана як фінансова звітність єдиного підприємства (рисунок 25.6).
Рисунок 25.6 - Завдання консолідованої фінансової звітності
Таблиця 25.3 - Показники, які підлягають розкриттю в примітках до балансу
(ф. № 1) (Актив)
|
Актив П(С)БО 2 |
Код рядка |
Перелік показників та інформація, які підлягають розкриттю в примітках |
|
1 |
2 |
3 |
|
1. Необоротні активи |
|
|
|
Нематеріальні активи: |
|
|
|
Залишкова вартість |
010 |
1. Склад нематеріальних активів за групами на початок і кінець року. 2. Рух нематеріальних активів за групами і всередині кожної групи: а) надходження: всього, у т. ч. : безкоштовне отримання; внесок до статутного капіталу; придбання за грошові кошти; обмін на подібний актив; обмін на неподібний актив; створення на підприємстві; б) вибуття: всього, у т. ч.: безоплатна передача; внесок до статутного капіталу; продаж; обмін на подібний актив; обмін на неподібний актив; списання (ліквідація) із зазначенням причин; в) уцінка із зазначенням причин; г) дооцінка |
|
Первісна вартість |
011 |
1. Склад нематеріальних активів за групами на початок і кінець року. 2. Рух нематеріальних активів за групами і всередині кожної групи; а) б) в) г) аналогічно попередньому. 3. Метод оцінки нематеріальних активів, які є на балансі |
|
Знос |
012 |
1. Знос за групами нематеріальних активів на початок і кінець року. 2. Рух зносу нематеріальних активів за групами і всередині кожної групи при: а) надходженні: всього, у т.ч.: безоплатному отриманні; внеску до статутного капіталу; придбанні за грошові кошти; обміні на подібний актив; обміні на неподібний актив; створенні на підприємстві; б) вибутті: всього, у т. ч.: безоплатній передачі; внеску до статутного капіталу; продажу; обміні на подібний актив; списанні (ліквідації) із зазначенням причин; в) уцінці із зазначенням причин; г) дооцінці. 3. Метод нарахування зносу. |
Продовження таблиці 25.3
|
1 |
2 |
3 |
|
Незавершене будівництво |
020 |
1. Метод оцінки. 2. Структура витрат за видами (безпосередньо капітальні вкладення за елементами і витрати на придбання обладнання, якому потрібен монтаж) і за статтями витрат. 3. Рух незавершеного будівництва |
|
Основні засоби: |
||
|
Залишкова вартість |
030 |
1. Склад основних засобів за групами на початок і кінець року. 2. Рух основних засобів за групами і всередині кожної групи: а) надходження: всього, у т. ч.: безоплатне отримання; внесок до статутного капіталу; придбання за грошові кошти; обмін на подібний актив; створення на підприємстві; б) вибуття: всього, у т. ч.: безоплатна передача; внесок до статутного капіталу; продаж; обмін на подібний актив; обмін на неподібний актив; списання (ліквідація)із зазначенням причин; в) уцінка із зазначенням причин; г) дооцінка. 3. Залишок на початок і кінець періоду за майновими комплексами. 4. Рух за майновими комплексами: а) б) в) г) аналогічно п. 2 |
|
Первісна вартість |
031 |
Перелік інформації аналогічний рядку 030 "Залишкова вартість" |
|
Знос |
032 |
1. Знос за групами на початок і кінець року. 2. Рух за зносом за групами і всередині кожної з груп при: а) надходженні: всього, у т. ч.: безоплатному отриманні; внеску до статутного капіталу; придбанні за грошові кошти; обміні на подібний актив; обміні на неподібний актив; створенні на підприємстві; б) вибуття: всього, у т. ч.: безоплатній передачі, внеску до статутного капіталу; продажу; обміні на подібний актив; обміні на неподібний актив; списанні (ліквідації) із зазначенням причин; в) уцінці із зазначенням причин; г) дооцінці; |
Продовження таблиці 25.3
|
1 |
2 |
3 |
|
|
|
3. Залишок на початок і кінець періоду за майновими комплексами. 4. Рух за майновими комплексами: а) б) в) г) аналогічно п. 2
|
|
Довгострокові фінансові інвестиції |
||
|
Які обліковуються методом участі в капіталі інших підприємств |
040 |
1. Перелік та розмір інвестицій за групами на початок і кінець року: в дочірні підприємства; в асоційовані підприємства; у спільні підприємства. 2. Перелік інвестицій за конкретними підприємствами всередині кожної групи на початок і кінець року. 3. Рух інвестицій за групами протягом року: а) збільшення: в дочірніх підприємствах; в асоційованих підприємствах; б) зменшення: в дочірніх підприємствах; в асоційованих підприємствах; у спільних підприємствах. 4. Рух (збільшення, зменшення) інвестицій за конкретними підприємствами всередині кожної групи протягом року
|
|
Інші фінансові інвестиції |
045 |
1. Перелік інвестицій за видами на початок і кінець року. 2. Рух інвестицій за видами протягом року всього, в т. ч. за грошові кошти |
|
Довгострокова дебіторська заборгованість |
050 |
Перелік дебіторів на початок і кінець року |
|
Відстрочені податкові активи |
060 |
Перелік відстрочених податкових активів за видами на початок і кінець року |
|
Інші необоротні активи |
070 |
1. Перелік необоротних активів на початок і кінець року. 2. Рух необоротних активів за видами протягом року всього, у т. ч. за грошові кошти |
|
Всього за розділом І |
080 |
Х |
|
ІІ. Оборотні активи |
||
|
Запаси |
||
Продовження таблиці 25.3
|
1 |
2 |
3 |
|
Виробничі запаси |
100 |
1. Залишки за видами виробничих запасів на початок і кінець року: сировина і матеріали; покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби; паливо; тара і тарні матеріали; будівельні матеріали; матеріали, які передані на переробку; запасні частини; матеріали сільськогосподарського призначення; інші матеріали. 2. Залишки на початок і кінець року за видами методів оцінок, які використовувались |
|
Тварини на вирощуванні та відгодівлі |
110 |
Залишки на початок і кінець року за групами тварин: молодняк тварин; тварини на відгодівлі; птахи; звірі; кролі; сім'ї бджіл; доросла худоба, відбракована від основного стада для реалізації; худоба, прийнята від населення для реалізації |
|
Незавершене виробництво |
120 |
Залишки незавершеного виробництва продукції, робіт, послуг на початок і кінець року всього і окремо за видами оцінок, які використовуються |
|
Готова продукція |
130 |
Залишки продукції, робіт, послуг на початок і кінець року всього і окремо за видами оцінок, які використовуються |
|
Товари |
140 |
Залишки товарів за купівельною вартістю за групами на початок і кінець року всього і з урахуванням оцінок, які використовуються |
|
Векселя отримані |
150 |
Залишки на початок і кінець року за підприємствами |
|
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: |
||
|
Чиста реалізаційна вартість |
160 |
Залишки на початок і кінець року за дебіторами |
|
Первісна вартість |
161 |
Залишки на початок і кінець року за дебіторами |
|
Резерв сумнівних боргів |
162 |
Залишки на початок і кінець року, нарахування і використання резерву за рік за дебіторами із зазначенням методу нарахування резерву |
|
Дебіторська заборгованість за розрахунками |
||
|
Бюджетом |
170 |
Залишки на початок і кінець року, нарахування і платежі за видами податків
|
Закінчення таблиці 25.3
|
1 |
2 |
3 |
|
За виданими авансами |
180 |
Залишки на початок і кінець року за видами авансів і всередині виду за певними авансо-одержувачами |
|
за нарахованими доходами |
190 |
Залишки на початок і кінець року за видами доходів |
|
за внутрішніми розрахунками |
200 |
|
|
Інша поточна дебіторська заборгованість |
210 |
Залишки на початок і кінець року за видами заборгованості і дебіторами |
|
Поточні фінансові інвестиції |
210 |
1. Перелік інвестицій за видами на початок і кінець року. 2. Рух інвестицій за видами протягом року всього,ув т. ч. за грошові кошти |
|
Грошові кошти та їх еквіваленти |
||
|
У національній валюті |
230 |
1. Залишки грошових коштів у національній валюті на початок і кінець року: в касі; на рахунках в банках; на рахунках в казначействах; на інших рахунках: в акредитивах і особливих рахунках; в ощадних сертифікатах; у грошових документах; грошові кошти в дорозі; інші грошові кошти. 2. Залишки еквівалентів грошових коштів в національній валюті на початок і кінець року за видами |
|
в іноземній валюті |
240 |
1. Залишки грошових коштів в іноземній валюті на початок і кінець року (аналогічно попередній позиції). 2. Залишки еквівалентів грошових коштів в іноземній валюті на початок і кінець року за видами |
|
Інші оборотні активи |
250 |
Залишки інших оборотних активів за видами на початок і кінець року |
|
Всього за розділом ІІ |
260 |
Х |
|
ІІІ. Витрати майбутніх періодів |
270 |
Залишки витрат майбутніх періодів за видами на початок і кінець року |
|
БАЛАНС |
280 |
Х |
Таблиця 25.4 - Показники, які підлягають розкриттю в примітках
до балансу (ф. № 1) (Пасив)
|
Актив П(С)БО 2 |
Код рядка |
Перелік показників та інформація, які підлягають розкриттю в примітках |
|
1 |
2 |
3 |
|
1. Власний капітал |
||
|
Статутний капітал |
300 |
1. Структура власного капіталу на початок і кінець року, його збільшення і зменшення за рік за даними аналітичного обліку. 2. Негрошові зміни власного капіталу за рік |
|
Пайовий капітал |
310 |
1. Структура пайового капіталу на початок і кінець року, його збільшення і зменшення за рік за даними аналітичного обліку. 2. Негрошові зміни пайового капіталу за рік |
|
Додатково вкладений капітал |
320 |
Конкретний склад додатково вкладеного капіталу на початок і кінець року, його збільшення або зменшення за даними аналітичного обліку |
|
Інший додатковий капітал |
330 |
1. Конкретний склад іншого додатково вкладеного капіталу на початок і кінець року, його збільшення або зменшення за даними аналітичного обліку. 2. Негрошові зміни іншого додаткового капіталу за рік |
|
Резервний капітал |
340 |
Питома вага від прибутку, напрямок і розмір використання |
|
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
350 |
Склад за видами діяльності |
|
Неоплачений капітал (вираховується) |
360 |
Склад за терміном утворення з виділенням розміру неоплаченого капіталу з порушенням строку, дані про рух (зміни) неоплаченого капіталу за даними аналітичного обліку |
|
Вилучений капітал (вираховується) |
370 |
Склад за терміном утворення з виділенням розміру вилученого капіталу з порушенням строку, дані про рух (збільшення, зменшення) вилученого капіталу за даними аналітичного обліку |
|
Всього за розділом І |
380 |
Х |
|
ІІ. Забезпечення майбутніх витрат і платежів |
||
|
Забезпечення виплат персоналу |
400 |
Залишки на початок і кінець року за видами виплат персоналу
|
Продовження таблиці 25.4
|
1 |
2 |
3 |
|
Інші забезпечення |
410 |
Залишки на початок і кінець року за видами забезпечення |
|
Цільове фінансування |
420 |
Залишки на початок і кінець року та рух коштів за видами фінансування |
|
Всього за розділом ІІ |
430 |
Х |
|
ІІІ. Довгострокові зобов'язання |
||
|
Довгострокові кредити банків |
440 |
Залишки на початок і кінець року за видами довгострокових кредитів строком погашення через 12 місяців з дати балансу |
|
Інші довгострокові фінансові зобов'язання |
450 |
Залишки на початок і кінець року за видами інших довгострокових фінансових зобов'язань |
|
Відстрочені податкові зобов'язання |
460 |
Залишки на початок і кінець року відстрочених зобов'язань за видами |
|
Інші податкові зобов'язання |
470 |
Залишки на початок і кінець року довгострокових зобов'язань за видами та кредитами |
|
Всього за розділом ІІІ |
480 |
Х |
|
ІV. Поточні зобов'язання |
||
|
Короткострокові кредити банків |
500 |
Залишки на початок і кінець року за видами кредитів і строками повернення |
|
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями |
510 |
Залишки на початок і кінець року довгострокової кредиторської заборгованості за видами і кредиторами |
|
Векселі видані |
520 |
Залишки на початок і кінець року кредиторської заборгованості за видами векселів і кредиторами |
|
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
530 |
Залишки на початок і кінець року кредиторської заборгованості за видами і кредиторами |
|
Поточні зобов'язання за розрахунками: |
||
|
одержаних авансів |
540 |
Залишки на початок і кінець року кредиторської заборгованості за видами і кредиторами |
|
з бюджетом |
550 |
Залишки на початок і кінець року заборгованості за видами податків, нарахування і платежі протягом року |
Закінчення таблиці 25.4
|
1 |
2 |
3 |
|
з позабюджетних платежів |
560 |
Залишки на початок і кінець року заборгованості за видами позабюджетних коштів, нарахування і платежів протягом року |
|
зі страхування |
570 |
Залишки на початок і кінець року заборгованості за видами страхування |
|
з оплати праці |
580 |
Залишки на початок і кінець року заборгованості за: заробітною платою за попередній місяць; заробітною платою з порушенням строку виплати; депонентами |
|
з учасниками |
590 |
Залишки на початок і кінець року за: капіталом, дивідендами |
|
з внутрішніх розрахунків |
600 |
Х |
|
Інші поточні зобов'язання |
610 |
Залишки на початок і кінець року за видами зобов'язань |
|
Всього за розділом ІV |
620 |
Х |
|
V. Доходи майбутніх періодів |
630 |
Залишки доходів майбутніх періодів за видами на початок і кінець року |
|
БАЛАНС |
640 |
Х |
У примітках до звіту про фінансові результати (ф. № 2) наводиться додаткова інформація про доходи та витрати.
У примітках до звіту про рух грошових коштів (ф. № 3) розкривається інформація про:
- склад грошових коштів;
- склад статей “Інші надходження”, “Інші платежі” та інших статей, які об’єднують декілька видів грошових потоків;
- негрошові операції інвестиційної та фінансової діяльності;
- наявність значного сальдо грошових коштів;
- суми невикористаних коштів;
- загальні суми потоків грошових коштів, які призводять до збільшення операційних можливостей.
Акціонерні товариства у примітках до фінансових звітів показують: загальну кількість та номінальну вартість акцій, на які передбачається здійснити передплату; загальну суму коштів, одержаних у ході передплати на акції і акції у складі статутного капіталу за окремими типами і категоріями і накопичену суму дивідендів, не сплачених за привілейованими акціями; суму, включену (або не включену) до складу зобов’язань, коли дивіденди були передбачені, але формально не затверджені.
Підприємства інших статутних форм наводять у примітках до фінансових звітів інформацію про: розподіл часток статутного капіталу між власниками; права, привілеї або обмеження щодо цих часток і зміни у складі часток власників у статутному капіталі.
У примітках згідно з П(С)БО 6 розкривається інформація щодо виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах, а саме: зміст і сума помилки у статті фінансової звітності минулих періодів, які були перераховані з метою повторного подання порівняльної інформації, факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення.
У випадку змін в обліковій політиці підприємство розкриває: причини та сутність змін; суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року або обґрунтування неможливості достовірного визначення; факт повторного подання порівняльної інформації у фінансових звітах або недоцільність її перерахування.
У разі потреби розкриття події, яка відбулася після дати балансу, слід надавати інформацію про зміст події та оцінку її впливу на фінансовий результат або обґрунтування неможливості зробити таку оцінку.
25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 Наверх ↑