Ticni ділові відносини з клієнтами з надання впевненості
8.130 Тісні ділові відносини між фірмою чи членом
групи з надання впевненості та
клієнтом з надання впевненості чи його
управлінським персоналом або між
фірмою, фірмою мережі та клієнтом з аудиту
призводять до комерційного чи
загального фінансового інтересу і можуть створювати загрозу
власного
iHTepecy та тиску. Приклади таких відносин наведено далі:
а) наявність суттєвого фінансового інтересу в спільному підприємстві з
625
клієнтом з надання впевненості чи власником контрольного пакету акцій, директором, посадовою чи іншою особою, яка виконує найвищі управлінські обов'язки в такого клієнта;
б) домовленості про
поєднання однієї чи кількох послуг або продуктів фірми з
однією чи кількома послугами або
продуктами клієнта з надання
впевненості та реалізація цього
пакету на ринку з посиланням на обидві
сторони;
в) угоди про збут або
реалізацію на ринку, згідно з якими фірма виступає в
ролі дистрибутора чи фахівця з
маркетингу продуктів або послуг клієнта з
надання впевненості; або ж клієнт діє
як дистрибутор чи фахівець з
маркетингу продуктів або послуг
фірми.
У випадку клієнта з аудиту, поки фінансовий інтерес не стане несуттєвим та стосунки не стануть явно незначними для фірми, фірми мережі і клієнта з аудиту, жоден застережний захід не зменшить загрозу до прийнятного рівня. У випадку клієнта з надання впевненості, який не є клієнтом з аудиту, поки фінансовий інтерес не стане несуттєвим і стосунки не стануть явно незначними для фірми та клієнта з надання впевненості, жоден застережний захід не зменшить загрозу до прийнятного рівня. Отже, за таких обставин єдиними можливими заходами мають бути:
• припинення ділових відносин;
•
скорочення відносин настільки, щоб фінансовий
інтерес став несуттєвим та
стосунки стали явно незначними,
або
• відмова від завдання з надання впевненості.
Поки фінансовий інтерес не стане несуттєвим та відносини не стануть явно незначними для члена групи з надання впевненості, єдиним доречним застережним заходом буде виключення цієї особи з групи з надання впевненості.
8.131 У випадку клієнта з аудиту ділові відносини,
пов'язані з інтересом,
утримуваним фірмою, фірмою мережі чи членом групи з надання впевненості
або їх найближчим родичем у закритому акціонерному
товаристві, якщо клієнт
з аудиту або директор чи посадова особа
клієнта з аудиту або будь-яка група з
них також мають інтерес у цьому
суб'єкті господарювання, загрози для
незалежності не виникають за умови,
що:
• відносини явно незначні для фірми, фірми мережі та клієнта з аудиту;
• утримуваний інтерес несуттєвий для інвестора або групи інвесторів;
•
інтерес не надає інвесторові або групі
інвесторів можливості контролювати
закрите акціонерне товариство.
8.132 Придбання товарів та послуг у клієнта з
надання впевненосп ф1рмою (чи в
клієнта з аудиту фірмою мережі) або членом
групи з надання впевненості не
створюватиме загрози для незалежності за
умови, що операпш е звичайною
діяльністю та операцією з обізнаними і незалежними сторонами. Проте
характер чи величина цих операцій можуть
бути такими, що вони
626
створюватимуть загрозу власного інтересу. Якщо виникає загроза, що не є явно незначною, слід розглянути можливість застережних заходів та вжити застережні заходи, необхідні для зменшення загрози до прийнятного рівня. Такі застережні заходи можуть включати:
• анулювання операції чи зменшення її величини;
• виключення цієї особи з групи з надання впевненості;
• обговорення цієї проблеми з вищим управлінським персоналом (наприклад,
аудиторським комітетом).
Cmeimi та особисті стосунки
8.133
Сімейні та особисті стосунки між членом групи
з надання впевненості та
директором, посадовою особою чи певними
працівниками клієнта з надання
впевненості (залежно вщ lXHboi' ролі) можуть створювати загрози власного
інтересу, сімейних та особистих стосунків або тиску. Недоцільно пробувати
визначити докладно значущість загроз, які
можуть спричинити такі стосунки.
Значущість залежатиме від низки факторів,
включаючи відповідальність осіб за
завдання з надання впевненості, близькість
стосунків та функції родича чи
iHnioi' особи
в компанп юпента з надання впевненості. Отже, існує широкий
спектр обставин, що їх необхідно
буде оцінювати, та застережні заходи, які
слід ужити для зменшення загрози до прийнятного рівня.
8.134 Якщо найближчий родич члена групи з надання впевненості є
директором,
посадовою особою чи працівником клієнта
з надання впевненості, який
спроможний справляти прямий та значний вплив
на предмет завдання з
надання впевненості або був спроможний
робити це протягом періоду,
охопленого завданням, можна лише зменшити
загрози до прийнятного рівня
шляхом виключення такої особи з групи з
надання впевненості. Близькість
стосунків є такою, що жоден інший
застережний захід не зменшить загрозу для
незалежності до прийнятного рівня. Якщо не
вжити такого заходу, єдиним
способом є відмова від завдання з надання
впевненості. Наприклад, у випадку
аудиторської перевірки фінансових звітів, якщо чоловік (дружина)
члена групи
з надання впевненосп е працівником, який
справляє прямий та значний вплив
на підготовку облікових записів
клієнта з аудиту чи складання фінансових
звітів, загрозу для незалежності
можна лише зменшити до прийнятного рівня
шляхом виключення такої особи з групи з надання впевненості.
8.135
Якщо близький родич члена групи з надання
впевненосп е директором,
посадовою особою чи працівником клієнта з
надання впевненості, спроможним
справляти прямий та значний вплив на предмет
завдання з надання
впевненості, можуть виникнути загрози для
незалежності. Значущість загроз
для незалежності залежатиме від таких факторів:
• посади, яку обіймає близький родич у компанії клієнта;
• функцій професійного бухгалтера в групі з надання впевненості.
Слід оцінити значущість загрози та, якщо вона не є явно незначною, розглянути та вжити застережні заходи, необхідні для зменшення загрози до прийнятного рівня. Такі застережні заходи можуть включати:
627
• виключення цієї особи з групи з надання впевненості;
•
якщо можливо, створення такої структури
обов'язків у групі з надання
впевненості, що цей професійний бухгалтер не
матиме справ з питаннями, за
які несе відповідальність близький родич;
•
політику та процедури надання працівникам
повноважень доповідати на
вищі рівні в межах фірми, надаючи інформацію
про будь-які проблеми щодо
незалежності та об'єктивності, що їх непокоять.
8.136 Крім того, загрози власного інтересу, сімейних та
особистих стосунків або
тиску можуть виникати у випадку, коли особа,
яка не є найближчим чи
близьким родичем члена групи з надання впевненості,
має тюш стосунки з
членом групи з надання впевненосп i є директором, посадовою
особою чи
працівником клієнта з надання впевненості,
спроможним справляти прямий та
значний вплив на предмет завдання з надання
впевненості. Отже, члени групи з
надання впевненосп вщповщають за виявлення
таких осіб та проведення
консультацп зпдно з процедурами фірми. Оцінка
значущості будь-яких загроз
для незалежності та визначення застережних
заходів, доречних для усунення будь-
яких загроз або зменшення їх до прийнятного
рівня, включатимуть розгляд таких
питань, як близькість стосунків та функції
особи у групі з надання впевненості.
8.137 Слід розглянути, чи можуть загрози власного інтересу,
сімейних та особистих
стосунків або тиску виникати через
особисті або сімейні стосунки між
партнером чи працівником фірми, який не є членом групи з надання
впевненості, та директором, посадовою особою
чи працівником клієнта з
надання впевненості, який може справляти
прямий та значний вплив на
предмет завдання з надання впевненості. Отже,
партнери та працівники фірми
відповідають за виявлення таких стосунків та
проведення консультацій згідно з
процедурами фірми. Оцінка значущості
будь-якої загрози, що виникла, та
застережних заходів, доречних для
усунення загрози або зменшення її до
прийнятного рівня, включатиме розгляд таких питань, як близькість
стосунків,
взаємодія професійного бухгалтера фірми з
групою з надання впевненості, функції
особи в компанії клієнта з надання
впевненості.
8.138 Ненавмисне порушення положень цього Розділу в тому,
що стосується
сімейних та особистих стосунків, не зашкодить
незалежності фірми чи члена
групи з надання впевненості, якщо:
а) фірма встановила політику
та процедури, які вимагають від усіх
професіоналів негайно доповідати
фірмі про будь-які порушення, які є
наслідком змін у посадовому статусі
їхніх найближчих чи близьких родичів
або інших особистих стосунків, що спричиняють загрозу для незалежності;
б) структуру обов'язків у групі з надання впевненості змінено
таким чином, що
цей професіонал не матиме справ із
питаннями, за які несе відповідальність
особа, з якою він чи вона є родичами чи мають особисті стосунки, або,
якщо
це неможливо, фірма негайно виключає цього
професіонала з групи з
надання впевненості;
в) додаткова увага приділяється перевірці роботи професіонала.
8.139 Якщо сталося ненавмисне порушення положень
цього Розділу в тому, що
стосується сімейних та особистих стосунків,
фірма має визначити, чи треба
628
вживати застережні заходи. Такі застережні заходи можуть включати:
• залучення додаткового професійного бухгалтера,
який не брав участі в
завданні з надання впевненості, для
огляду роботи, виконаної членом групи
з надання впевненості,
або
• усунення цієї особи від будь-яких важливих рішень щодо завдання з надання
впевненості.
Працевлаштування у клієнтів із надання впевненості
8.140 Незалежність фірми або члена групи з надання впевненості може бути під
загрозою, якщо директор, посадова особа чи працівник клієнта з надання
впевненості, який може справляти прямий та значний вплив на предмет
завдання з надання впевненості, був членом групи з надання впевненості чи
партнером фірми. Такі обставини можуть спричиняти загрози власного
інтересу, сімейних та особистих стосунків або тиску, особливо якщо між
особою та його чи її колишньою фірмою зберігаються тісні стосунки. Так само
незалежність члена групи з надання впевненості може бути під загрозою, якщо
окремі члени, задіяні у завданні з надання впевненості, знають чи мають
підстави вважати, що він чи вона працюватиме або може працювати в компанії
клієнта з надання впевненості в майбутньому.
8.141
Якщо член групи з надання впевненості, партнер чи колишній партнер фірми
влаштувався на роботу в компанію клієнта з надання впевненості, загрози
власного інтересу, сімейних та особистих стосунків або тиску залежатимуть від
таких чинників:
• посада, яку зайняла особа в компанп юпента з надання впевненості;
• ступінь участі особи в групі з надання впевненості;
• тривалість часу, що минув з моменту, коли ця особа була членом групи з
надання впевненості;
• колишня посада особи в групі з надання впевненості чи у фірмі.
Слід оцінити значущість загрози та, якщо вона не є явно незначною, розглянути та вжити застережні заходи, необхідні для зменшення загрози до прийнятного рівня. Такі застережні заходи можуть включати:
• розгляд відповідності чи необхідності зміни плану з надання впевненості
для завдання з надання впевненості;
• призначення групи з надання впевненості для подальшого завдання з
надання впевненості, яка має значний досвід роботи з особою, яка
влаштувалася на роботу до клієнта з надання впевненості;
• залучення додаткового професійного бухгалтера, який не був членом групи з
надання впевненості, для огляду виконаної роботи або надання консультації,
у разі потреби,
або
• огляд контролю якості здійснення завдання з надання впевненості.
Для зменшення загрози до прийнятного рівня в усіх випадках необхщи eci
629
наведені далі застережні заходи:
•
особа, якої це стосується, не має
права на жодні вигоди чи платежі від
фірми, якщо вони не здійснюються відповідно
до встановлених попередньо
визначених угод. Крім того, будь-яка сума, що
підлягає сплап oco6i, не
повинна бути настільки значною, щоб загрожувати незалежносп ф1рми;
•
особа не продовжує брати участь (або вдавати,
ніби бере участь) у справах
фірми чи професшнш д1яльносп.
8.142 Загроза власного інтересу виникає, якщо член
групи з надання впевненості
бере участь у завданні з надання впевненості,
знаючи або маючи підстави
вважати, що він чи вона збирається або може влаштуватися на роботу
в клієнта
з надання впевненості через деякий час у
майбутньому. Таку загрозу можна
зменшити до прийнятного рівня шляхом уживання таких застережних заходів:
•
політики та процедур, які зобов'язують особу повідомляти фірму,
якщо вона
веде серйозні переговори про
працевлаштування у клієнта з надання
впевненості;
• усунення особи від завдання з надання впевненості.
KpiM того, слід розглянути проведення незалежної перевірки будь-яких важливих суджень, здійснених цією особою під час виконання завдання.
Нещодавня робота у клієнтів з надання впевненості
8.143
Те, що колишня посадова особа, директор чи
працівник клієнта з надання
впевненості був членом групи з надання впевненості, може
створювати загрози
власного інтересу, власної оцінки й сімейних
та особистих стосунків. Це
особливо справедливо, якщо член групи
з надання впевненості має надавати
висновки, наприклад, про
підготовлений ним чи нею предмет або про елементи
фінансових звітів, оцінювані ним чи
нею під час роботи у клієнта з надання
впевненості.
8.144 Якщо протягом періоду, охопленого звітом про надання
впевненості, член
групи з надання впевненості працював посадовою
особою чи директором у
клієнта з надання впевненості або був працівником, який міг
справляти прямий
i значний вплив
на предмет завдання з надання впевненості, то загроза, що
виникла, може бути настільки значною, що
жоден застережний захід не зможе
зменшити її до прийнятного рівня. Тому таких
осіб не слід включати до групи з
надання впевненості.
8.145
Якщо до періоду, охопленого звітом про надання
впевненості, член групи з
надання впевненості працював посадовою особою
чи директором у клієнта з
надання впевненості або був працівником,
який міг справляти прямий і
значний вплив на предмет завдання з надання
впевненості, це може створювати
загрози власного інтересу, власної оцінки й
сімейних та особистих стосунків.
Наприклад, такі загрози виникнуть, якщо
рішення, прийняп ц1ею особою, чи
виконану нею роботу в попередньому періоді, коли вона працювала у
клієнта з
надання впевненості, слід оцінювати в
поточному періоді в межах поточного
завдання з надання впевненості.
Значущість загроз залежатиме від таких
чинників:
630
• посади, яку обіймала особа в компани юпента;
•
тривалості часу, що минув з моменту, коли ця
особа перестала працювати у
клієнта з надання впевненості;
• функцій особи у групі з надання впевненості.
Слід оцінити значущість загрози і, якщо вона не є явно незначною, розглянути та вжити застережні заходи, необхідні для зменшення загрози до прийнятного рівня. Такі застережні заходи можуть включати:
• залучення додаткового професійного бухгалтера для
огляду роботи,
виконаної цією особою в межах діяльності групи з надання впевненості,
або
надання іншої консультації при потребі
або
• обговорення проблеми з найвищим управлінським
персоналом, наприклад,
аудиторським комітетом.