2. Основні техніко-економічні характеристики підприємства
Для характеристики діяльності підприємства протягом 2006 ... 2008 років скористаємося інформацією, наведеною у фінансовій звітності – ф. № 1 “Баланс”, ф. № 2 “Звіт про фінансові результати” та статистичній звітності – ф. № 1-підприєм-ництво “Звіт про основні показники діяльності підприємства за ... рік” тощо. На підставі інформації, наведеної у вище перерахованих джерелах, складемо таблицю 2.1 Основні техніко-економічні показники ТзОВ “Лісоводське” за 2007 ... 2009 роки.
Таблиця 2.1
Техніко-економічні показники ТзОВ “Лісоводське”
Показники |
2007 |
2008 |
2009 |
Тем росту, % 2008/2007 |
Тем росту, % 2009/2008 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1.Товарна продукція, тис. грн. |
3711,3 |
4110,8 |
3847,5 |
86,8 |
95,8 |
2. Виручка від реалізації продукції (робіт, послуг), тис. грн. |
3834,0 |
4165,0 |
3918,0 |
108,6 |
94,0 |
3. Процент реалізованої продукції, % |
96,8 |
98,7 |
98,2 |
101,9 |
99,4 |
4. Собівартість продукції, тис. грн. |
3579,0 |
4353,0 |
4246,0 |
121,6 |
97,5 |
5. Валовий прибуток, тис. грн. |
255,0 |
- 188,0 |
328,0 |
33,3 |
140,0 |
6 Чистий прибуток, тис. грн. |
476,0 |
100,0 |
- 243,0 |
21,0 |
4,3 |
6. Рентабельність підприємства, % |
5,4 |
6,7 |
-14,5 |
124,0 |
- |
7. Вартість основних фондів, тис. грн. |
1467,38 |
1472,8 |
1365,9 |
100,4 |
92,7 |
8. Середньоспискова чисельність працівників, чол. |
88 |
92 |
85 |
104,5 |
92,4 |
10. Річний фонд оплати праці працівників, тис. грн. |
1372,8 |
1606,3 |
1122,0 |
117,0 |
69,8 |
11. Середньорічна заробітна плата, грн. |
15600 |
17460 |
13200 |
111,9 |
75,6 |
12. Фондовіддача, грн. |
1,01 |
1,17 |
1,29 |
115,8 |
110,2 |
13. Фондоозброєність праці, тис. грн. |
21,11 |
27,3 |
27,5 |
129,3 |
100,7 |
14. Продуктивність праці, працівників, тис. грн./чол. |
21,34 |
31,93 |
35,5 |
149,6 |
111,1 |
Підприємство в 2007 році отримало чистий прибуток в сумі 476,0 тис. грн., в 2008 році – 100,0 тис. грн.
Підприємство у 2009 році було в збитках, які становили 243,0 тис. грн.
З цих даних можна говорити про не оптимістичне майбутнє підприємства. Але можливо все повернеться іншим боком, якщо підприємство розвивається хвилеподібно і в наступному році підприємство знову буде в збитках, але все ж таки будемо надіятися на краще.
Ще одним показником ефективності розвитку підприємства виступає рентабельність підприємства.
Отже, у 2007 – 2009 роках рентабельність підприємства відповідно становить: 5,4%, 6,7%, -14,5%. Тобто рентабельність підприємства має такі ж тенденції як і прибуток, а саме у 2008 році рентабельність збільшується, а у 2009 році підприємство нерентабельне.
Можна зробити висновок, що для всебічної та правильної оцінки фінансового стану підприємства необхідно враховувати такі три основні показники, як прибуток, рентабельність та рівень платоспроможності. Наші дослідження показали, що у минулих роках сума збитків значно перевищувала суму прибутків, тобто підприємство було збитковим, проте на даний час ситуація помітно змінилася на краще: за даними балансу на 2008 рік сума власних коштів покривала всі зобов’язання підприємства, зросли обсяги прибутку. Підприємство стало платоспроможним.
Товарна продукція у 2008 році у порівнянні з 2007 роком зменшилась на 13,2%, а у 2009 році у порівнянні з 2008 роком – на 4,2%.
Виручка від реалізації продукції у 2008 році у порівнянні з 2007 роком збільшилась на 8,5 %, а у 2009 році у порівнянні з 2008 роком зменшилась на 6,0%.
Собівартість реалізованої продукції у 2008 році у порівнянні з 2007 роком збільшилась на 21,6%, а у 2009 році у порівнянні з 2008 роком зменшилась на 2,5%.
Валовий прибуток у 2008 році у порівнянні з 2007 роком зменшився на 33,3%, а у 2009 році у порівнянні з 2008 роком збільшився на 40,0%.
Вартість основних фондів у 2008 році у порівнянні з 2007 роком збільшилась на 0,4%, а у 2009 році у порівнянні з 2008 роком зменшилась на 7,3%.
Середньосписокова чисельність працівників у 2008 році у порівнянні з 2007 роком збільшилась на 4,5%, а у 2009 році у порівнянні з 2008 роком зменшилась на 7,6%.
Річний фонд оплати праці у 2008 році у порівнянні з 2007 роком збільшилась на 17,0%, а у 2009 році у порівнянні з 2008 роком зменшився на 30,2%.
Середньорічна заробітна плата у 2008 році у порівнянні з 2007 роком збільшилась на 11,9%, а у 2009 році у порівнянні з 2008 роком зменшилась на 24,6%.
Фондовіддача у 2008 році у порівнянні з 2007 роком збільшилась на 15,8%, а у 2009 році у порівнянні з 2008 роком – на 10,2%.
Фондоозброєність праці у 2008 році у порівнянні з 2007 роком збільшилась на 29,3%, а у 2009 році у порівнянні з 2008 роком – на 0,7%.
Продуктивність праці у 2008 році у порівнянні з 2007 роком збільшилась на 49,6%, а у 2009 році у порівнянні з 2008 роком – на 11,1%.
Формування ринкової економіки, наявність різних форм власності, розширення міжнародних економічних зв'язків українських підприємців основою для впровадження в організацію бухгалтерського обліку облікової політики, яку підприємство визначає самостійно.
Облікова політика – це сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності, тобто це вибір самим підприємством певних і конкретних методик, форми і техніки ведення бухгалтерського обліку, виходячи з діючих нормативних актів і особливостей діяльності підприємства.
3. Організація бухгалтерського обліку на підприємстві
3.1. Формування облікової політики підприємства
Ведення бухгалтерського обліку на ТзОВ “Лісоводське” покладено на бухгалтерську службу організації на чолі з головним бухгалтером. Відповідальність працівників бухгалтерії за ведення бухгалтерського обліку регулюється посадовими інструкціями.
Головний бухгалтер ТзОВ “Лісоводське”:
Здійснює ведення бухгалтерського обліку згідно з принципами та методами, передбаченими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Забезпечує безперервність відображення операцій та достовірну оцінку активів, зобов’язань, капіталу в бухгалтерському обліку, застосовуючи меморіально-ордерну форму обліку.
Організовує аналітичний облік руху товарно-матеріальних цінностей у сумовому та кількісному виразі.
Бухгалтерський
облік основних засобів провадиться згідно положення
П(с)БО №7. При зарахуванні на баланс навчального закладу об'єкти основних засобів
оцінюються за первісною вартістю. Встановлена класифікація основних засобів за
групами.
Амортизація основних засобів нараховується за податковим методом.
За збереження і експлуатацію основних засобів та інших необоротних матеріальних активів призначаються матеріально-відповідальні особи. Придбані основні засоби вводяться в експлуатацію на основі положення бухгалтерського обліку №7 "Основні засоби", затвердженого наказом Міністерства Фінансів України №92 від 27.02.2000р. на основі акту ф. ОЗ-1 [див. додаток]. Ліквідація 0З будь-якої групи здійснюється на основі акту ф. № ОЗ-3 [див. додаток], ліквідація транспортних засобів - ф. №ОЗ-4 . Для підтримки об'єктів основних засобів у робочому стані проводити їх обслуговування, витрати включати до складу витрат, згідно П(с)БО №7 п. 15.
Відносяться
до малоцінних необоротних активів відповідно до п. 5.1
П(с)БО №7 активи з терміном корисного використання більше одного року та вартістю
до 1000 грн. Амортизація по таких активах нараховується в першому місяці
використання об'єктів у розмірі 100 % їх вартості.
Малоцінні та швидкозношувальні предмети, які враховуються на рахунок 22, виключаються зі складу активів при передачі їх в експлуатацію і списуються на витрати звітного періоду з організаційно кількісного обліку на забалансовому рахунку.
Затверджена система оплати праці за штатним розкладом за відповідними особами.
Метод вибуття запасів застосовується в організації згідно П(с)БО 9 - собівартістю перших за часом надходження запасів (ФІФО).
Порядок
організації готівкових розрахунків здійснюється згідно
Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні №72 від19.02.2001року.
Проводиться інвентаризація на дату складання річного балансу.
Встановлено
межу істотності в розмірі 0.1 тис. грн. для заповнення
фінансової звітності.
Для відображення витрат ТзОВ “Взутекс - 2” використовуються рахунки класу 9 "Витрати діяльності".
3.2. Облік основних засобів на підприємстві
Для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів підприємство використовує рахунок 15 "Капітальні інвестиції".
За дебетом рахунку 15 "Капітальні інвестиції" відображається збільшення зазнаних витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, за кредитом —їх зменшення (введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних або створених нематеріальних активів тощо).
Передані забудовнику кошти для пайової участі в будівництві об'єкта пайовик відображає за кредитом рахунків обліку грошових коштів, запасів у кореспонденції з рахунком 37 "Розрахунки з різними дебіторами". Після одержання оформлених документів про право власності й приймально-передавального акта пайовика на відповідну частку збудованого об'єкта кредитується рахунок 37 у кореспонденції з рахунком 15.
Зарахування на баланс власної частки збудованого об'єкта відображається за дебетом рахунку 10 "Основні засоби" та кредитом рахунку 15. Якщо власна частка збудованого об'єкта (квартири, нежитлові приміщення) призначена пайовиком для продажу, то їх зарахування на баланс пайовика відображається за дебетом рахунку 28 "Товари" та кредитом рахунку 15.
Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, нематеріальних активів.
Наведемо кореспонденцію рахунків з обліку основних засобів на ТзОВ “Лісоводське”.
І. Облік придбання основних засобів, грн.
1. Надійшов об’єкт основних засобів від постачальників:
Дт 152 Кт 631 å5600
2. Відображена сума ПДВ:
Дт 641 Кт 631 å1120
3. Сплачено постачальнику за придбаний об’єкт:
Дт 631 Кт 311 å6720
4. Відображені витрати, пов’язані з придбанням основних засобів:
Дт 152 Кт 685 å345
5. Відображена сума ПДВ:
Дт 641 Кт 685 å69
6. Зараховано придбаний об’єкт до складу основних засобів:
Дт 10 Кт 152 å5945
ІІ. Облік безоплатно одержаних основних засобів, грн.
1. Безоплатно одержані основні засоби зі строком використання 5 років
Дт 10 Кт 424 å3800
2. Відображені витрати на транспортування і монтаж безоплатно одержаних основних засобів:
Дт 152 Кт 685 å50
3. Відображено ПДВ
Дт 641 Кт 685 å10
4. Зарахування витрат на транспортування на збільшення вартості безоплатно одержаних основних засобів:
Дт 10 Кт 152 å10
5. Одночасно з нарахуванням амортизації відображується визнання доходу:
Дт 424 Кт 745 å1200
6. Списується на фінансові результати дохід від безоплатно одержаних активів:
Дт 745 Кт 79 å1200
Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.
При визначенні строку корисного використання (експлуатації) слід ураховувати:
- очікуване використання об'єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;
- фізичний та моральний знос, що передбачається;
- правові або інші обмеження щодо строків використання об'єкта та інші фактори.
Строк корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів переглядається в разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання.
Амортизація об'єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання.
Нарахування амортизації проводиться щомісячно. Підприємства з сезонним характером виробництва річну суму амортизації нараховують протягом періоду роботи підприємства у звітному році.
Місячна сума амортизації при застосуванні методів зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, прямолінійного та кумулятивного визначається діленням річної суми амортизації на 12.
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання.
Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду в такому розмірі (в розрахунку на календарний квартал):
- група 1 — 1,25 відсотка, (з 1.01.04 — 2 відсотка);
- група 2 — 6,25 відсотка, (з 1.01.04 — 10 відсотків);
- група 3 — 3,75 відсотка, (з 1.01.04 — 6 відсотків);
- група 4 — 15,0 відсотка.
Зауважимо, що незалежно від того, який із перших п'яти методів нарахування амортизації буде обрано, — застосування шостого методу (податкового) є обов'язковим, оскільки це пов'язано із визначенням оподатковуваного прибутку підприємства.
За умови, коли поруч із податковим застосовується ще один із вищевказаних методів нарахування амортизації, треба мати на увазі, що амортизація, розрахована за податковим методом, знайде своє відображення лише у податковій декларації.
Натомість записи як на рахунках бухгалтерського обліку, так і у балансі і звіті про фінансові результати суми нарахованих амортизаційних відрахувань будуть зроблені, в свою чергу, на підставі того методу, який, окрім податкового, було додатково обрано на підприємстві.
Для обліку основних засобів призначений рахунок № 10 “Основні засоби” із відповідними субрахунками.
На дебеті рахунка № 10 відображається собівартість основних засобів, що надійшли у звітному періоді, а на кредиті – собівартість основних засобів, що вибули у звітному періоді. Дебетове (і тільки) сальдо означає суму на звітну дату собівартості власних об’єктів основних засобів, що знаходяться у розпорядженні підприємства.
Наведемо кореспонденцію рахунків з реалізації основних засобів.
1. Відображується дохід від реалізації основних засобів:
Дт 311, 371 Кт 742 å8900
2. Нараховано ПДВ:
Дт 742 Кт 641 å1780
3. Відображено знос реалізованих основних засобів:
Дт 131 Кт 10 å3400
4. Залишкова вартість реалізованих основних засобів:
Дт 972 Кт 10 å6600
3.3. Облік товарно-матеріальних цінностей на підприємстві
З метою забезпечення безперервної діяльності підприємства воно повинно бути забезпечене тими або іншими матеріальними запасами.
Склад запасів, їх оцінка та порядок відображення у фінансовій звітності визначено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 „Запаси”, яке було затверджене наказом Міністерства фінансів України № 246 від 20.10.1999 року.
Основними типовими документами з оприбуткування та видачі матеріалів є: накладні, товарно-транспортні накладні, прибуткові ордери, акти про приймання матеріалів тощо [див. додаток].
Матеріали, що надходять на склад, ретельно перевіряють, встановлюють відповідність їх якості, кількості, асортименту, умовам поставок і супровідними документам. Якщо не виявлено розходжень, матеріали приймають. При цьому можливі два варіанти оформлення приходу: безпосередньо на документі постачальника або шляхом виписування прибуткового ордера [див. додаток].
У випадках, коли є розбіжності кількості та якості з даними супроводжуючих документів постачальника, а також для матеріалів, що надійшли без платіжних документів, складають акт про приймання матеріалів.
Матеріальні цінності, що надійшли від постачальника автомобільним транспортом, оприбутковуються на склад на підставі товарно-транспортної накладної, одержаної від вантажовідправника [див. додаток].
У разі надходження вантажу на склад без документів відділ постачання виписує наказ склад про прийом вантажу без документів. Завідуючий складом здає накази до бухгалтерії разом з прибутковими ордерами.
При дрібних купівлях матеріалів готівкою підзвітна особа зобов’язана здати матеріали на склад, а комірник на рахунку постачальника повинен поставити відмітку про дату, номер прибуткового ордера і підпис.
Необхідно щоденно одержувати в банку рахунки-фактури, перевіряти їх відповідність надходженню матеріальних цінностей на склад підприємства і контролювати своєчасність їх оплати. Є такі випадки, коли виробничі запаси надходять до складу без рахунків-фактур постачальників. Такі поставки називають невідфактурованими. Бухгалтерія повинна організувати окремий облік розрахунків за ці матеріали і вжити заходів до своєчасного одержання рахунків від постачальників.
Відпуск матеріалів на сторону виконується на підставі договорів, нарядів та інших документів і письмового розпорядження керівника підприємства.
Таким чином, постачання кожного підприємства матеріальними ресурсами являє собою єдність двох процесів:
1) транспортування і доставку на підприємство замовлених і закуплених матеріальних ресурсів на підставі первинної документації;
2) оформлення заборгованості й оплати постачальникам одержаних від них матеріальних цінностей.
У бухгалтерському обліку оцінка запасів можлива за різною вартістю.
Придбані або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.
Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат: суми, що сплачується за інформаційні, посередницькі послуги у зв’язку з пошуком і придбанням запасів; суми ввізного мита; суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству; витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання.
Для обліку запасів базове підприємство використовує рахунок 20 “Запаси” з відповідними субрахунками.
На субрахунку 201 "Сировина й матеріали" відображаються наявність та рух сировини та основних матеріалів, які входять до складу продукції, що виготовляється, або є необхідними компонентами при її виготовленні (забудовники облік будівельних матеріалів і конструкцій ведуть на субрахунку 205 "Будівельні матеріали"). На цьому субрахунку ведеться облік основних матеріалів, що використовуються підрядними будівельними організаціями при здійсненні будівельно-монтажних, ремонтних робіт. Допоміжні матеріали, які використовуються при виготовленні продукції або для господарських потреб, технічних цілей та сприяння у виробничому процесі, також відображаються на субрахунку 201.Сільськогосподарські підприємства також відображають її вартість на цьому субрахунку.
На субрахунку 202 "Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби" відображаються наявність та рух покупних напівфабрикатів, готових комплектуючих виробів (включаючи у підрядних будівельних організаціях будівельні конструкції та вироби — дерев'яні, залізобетонні, металеві, інші), що придбані для комплектування продукції, що випускається, які потребують додаткових витрат праці з їх обробки або збирання. Вироби, придбані для комплектації готової продукції, вартість яких не включається до собівартості продукції цього підприємства, відображаються на рахунку 28 "Товари".
На субрахунку 203 "Паливо" (нафтопродукти, тверде паливо, мастильні матеріали) обліковуються наявність та рух палива, що придбається чи заготовляється для технологічних потреб виробництва, експлуатації транспортних засобів, а також для вироблення енергії та опалення будівель. Тут також обліковуються оплачені талони на нафтопродукти і газ.
Якщо деякі види палива використовують одночасно і як матеріали, і як паливо, то їх можна обліковувати на субрахунку 201 "Матеріали" і на субрахунку 203 "Паливо" — за ознакою переважності використання на цьому підприємстві.
Якщо на підприємстві для технологічних та експлуатаційних потреб, для вироблення енергії та опалення будівель створюються запаси газу (у газосховищах), то їх облік ведеться на субрахунку 203.
На субрахунку 204 "Тара й тарні матеріали" відображаються наявність і рух усіх видів тари, крім тари, яка використовується як господарський інвентар, а також матеріали й деталі, які використовують для виготовлення тари і її ремонту (деталі для збирання ящиків, бочкова клепка тощо).
Матеріали, які використовуються для додаткового обладнання вагонів, барж, суден з метою забезпечення збереження відвантаженої продукції, не відносяться до тари і обліковуються на субрахунку 201 "Сировина й матеріали".
На субрахунку 205 "Будівельні матеріали" підприємства-забудовники відображають рух будівельних матеріалів, конструкцій і деталей, обладнання і комплектуючих виробів, які належать до монтажу, та інших матеріальних цінностей, необхідних для виконання будівельно-монтажних робіт, виготовлення будівельних деталей і конструкцій.
На субрахунку 205 "Будівельні матеріали" не враховується обладнання, яке не потребує монтажу: транспортні засоби, вільно розміщені верстати, будівельні механізми, сільськогосподарські машини, виробничий інструмент, вимірювальні та інші прилади, виробничий інвентар та інше. Витрати на придбання такого обладнання, що не потребує монтажу, відображаються безпосередньо на рахунку 15 "Капітальні інвестиції" у міру надходження їх на склад чи інше місце зберігання, експлуатації.
Устаткування й будівельні матеріали, що передані підряднику для монтажу й виконання будівельних робіт, списується з субрахунку 205 на рахунок 15 "Капітальні інвестиції" після підтвердження їх монтажу й використання.
На субрахунку 207 "Запасні частини" ведеться облік придбаних чи виготовлених запасних частин, готових деталей, вузлів, агрегатів, які використовуються для проведення ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, інструменту, а також автомобільних шин у запасі та обороті. На цьому ж субрахунку ведеться облік обмінного фонду повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, агрегатів, що створюються в ремонтних підрозділах підприємств, на ремонтних підприємствах.
За дебетом субрахунку відображаються залишок і надходження, за кредитом — витрачання, реалізація та інше вибуття запасних частин.
Автомобільні шини, що є на колесах та в запасі при автомобілі, які враховані в ціні автомобіля та включені в його інвентарну вартість, обліковуються у складі основних засобів.
Аналітичний облік запасних частин ведеться за місцями зберігання та однорідними групами (механічна група, електрична група тощо). Аналітичний облік машин, обладнання, двигунів, вузлів та агрегатів обмінного фонду ведеться за групами: придатні до експлуатації (нові та відновлені); що підлягають відновленню (на складі); що є в ремонті.
Наведемо кореспонденцію рахунків з обліку виробничих запасів.
1. Надійшли і оприбутковані виробничі запаси від постачальників:
Дт 20 Кт 63 å46000
2. Відображені витрати з доставки та розвантаження матеріалів:
Дт 20 Кт 63, 66 å135
3. Оприбутковані матеріальні цінності власного виробництва:
Дт 20 Кт 23 å1200
4. Придбані матеріальні цінності підзвітною особою:
Дт 20 Кт 372 å670
5. Сума дооцінки виробничих запасів:
Дт 20 Кт 423 å563
6. Сума уцінки виробничих запасів:
Дт 423 Кт 20 å445
7. Відображена сума ПДВ до операцій 1, 2, 4:
Дт 641 Кт 63, 372 å9361
8. Перераховано постачальникам за придбані виробничі запаси:
Дт 63 Кт 311 å46135
9. Оприбуткована вартість відходів виробництва:
Дт 20 Кт 23 å235
10. Відпущені зі складу на виробництво виробничі запаси:
Дт 23 Кт 20 å35000
11. Використані матеріальні цінності на капітальне будівництво:
Дт 151 Кт 20 å77600
12. Використані матеріальні цінності на пакування продукції:
Дт 93 Кт 20 å3445
13. Використані матеріальні цінності на виправлення браку:
Дт 24 Кт 20 å1540
Інвентаризація виробничих запасів проводиться за місцем зберігання та окремо за матеріально відповідальними особами. Матеріальні запаси при інвентаризації записуються в описи за кожним окремим найменуванням із зазначенням номенклатурного номеру, виду, групи, сорту і кількості.
За результатами проведеної інвентаризації складається протокол, у якому зазначаються стан складського господарства, результати проведеної інвентаризації, пропозиції про залік нестач і лишків при пересортиці, списування нестач у межах норм природного убутку, а також понад нормативні нестачі і втрати від порчі цінностей, запропоновані заходи щодо попередження нестач і втрат у подальшому. Протокол інвентаризаційної комісії повинен бути розглянутий і затверджений у 5-ти денний строк керівником підприємства.
Результати інвентаризації після затвердження керівником відображаються у бухгалтерському обліку підприємства.
3.4. Облік грошових коштів на підприємстві
Відповідно до Інструкції № 3 “Про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті”, банки відкривають своїм клієнтам рахунки: розрахункові, поточні, позикові, депозитні, бюджетні й субрахунки.
Рахунок № 31 “Рахунки в банках” призначено для обліку наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банках і можуть бути використані для поточних операцій.
На дебеті рахунка № 31 “Рахунки в банках” відображається надходження грошових коштів, а на кредиті – їх використання.
Субрахунки № 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” і № 314 “Інші рахунки в банку в іноземній валюті” призначені для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземній валюті.
Операції по рахунку № 31 “Рахунки в банках” відображають на підставі перевірених виписок банку і грошових документів, доданих до них. Якщо у виписках банку виявляються операції, помилково проведені на рахунку № 31 “Рахунки в банках”, то вони відображаються відповідно на дебеті або кредиті рахунка № 31 в кореспонденції з рахунком № 374 “Розрахунки за претензіями”. Про помилку письмово сповіщають установу банку і вимагають їх виправлення. Помилки, допущені в операціях рахунка № 31 “Рахунки в банках”, необхідно своєчасно виявляти і слідкувати за їх обов’язковим і точним виправленням установою банку. Не виявлені або не виправлені помилки тягнуть за собою збитки грошових коштів і мають бути зрештою списані на збитки підприємства. На рахунку № 31 “Рахунки в банках” залишок на кожний даний момент часу має відповідати залишку грошей, зафіксованому у виписці банку по рахунку № 31 “Рахунки в банках”.
Аналітичний облік на рахунку № 31 “Рахунки в банках” здійснюється за виписками банку [див. додаток], і лише за наявності на підприємстві розрахункових субрахунків відкривають окремі аналітичні рахунки для обліку відповідних. У разі необхідності деталізація кожного аналітичного рахунка здійснюється за виписками банку.
Основою для запису операцій на рахунку № 31 “Рахунки в банках” є виписки з цього рахунка. Періодично (частіше кожного дня) банк видає власникам рахунків виписки з відповідного рахунка з копіями розрахункових операцій. Виписка обов’язково подається на 1-ше число кожного місяця. Вона перевіряється підприємством з точки зору відповідності її доданим документам; при цьому встановлюються, чи всі записи належать до підприємства-власника рахунка. Виписка є основою для записів у реєстрах (журналу-ордера № 2 і допоміжної відомості № 2) операцій на рахунку № 31 “Рахунки в банках”. Записи банку і підприємства мають бути ідентичними, але потрібно враховувати, що рахунок № 31 “Рахунки в банках” підприємства є активними, а для банку ці рахунки підприємств є пасивними рахунками. Тому на дебеті у виписці банку буде показана сума коштів, списана з рахунка підприємства, а на кредиті – зарахована на нього сума, відповідно сальдо у виписці буде на кредиті рахунка.
Сальдо на рахунку № 31 “Рахунки в банках” завжди має бути однаковим як в обліку банку, так і підприємства.
Виписка банку змінює регістр аналітичного обліку по рахунку, а тому обов’язково має містити дату, номер документа, короткий зміст операцій і суми записів на дебеті і кредиті, а також залишки коштів на початок і кінець періоду.
При передачі рахунка до іншої установи банку одночасно передаються за списком всі документи з оформленням рахунка, крім карток із зразком підписів та відтиском печатки. Передача здійснюється у 3-денний строк.
Кореспонденція рахунків з обліку коштів на рахунку № 31 “Рахунки в банках” наведена в таблиці 3.1.
Таблиця 3.1
Кореспонденція рахунків з обліку коштів на рахунку № 31 “Рахунки в банках”
№ п/п |
Зміст господарських операцій |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Надійшла від покупців виручка від реалізації продукції, робіт, послуг |
311, 312 |
361 |
67000 |
2 |
Внесена з каси на рахунки в банках готівка |
311, 312 |
301, 302 |
35700 |
3 |
Переховані постачальниками різні суми у зв’язку з перерахунками |
311, 312 |
631 |
6800 |
4 |
Повернено раніше виданий аванс |
311, 312 |
371 |
24870 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
5 |
Надійшли суми за висунуті претензії |
311, 312 |
374 |
1450 |
6 |
Повернуті на рахунки в банках перерахунки сум фінансовими органами |
311, 312 |
641 |
1200 |
7 |
Надійшли суми від окремих осіб в погашення заборгованості по відшкодуванню завданого збитку |
311, 312 |
375 |
350 |
8 |
Суми вкладів, що надійшли від засновників, які раніше підписалися на акції |
311, 312 |
46 |
4560 |
9 |
Одержано короткострокові кредити банків |
311, 312 |
601 |
14600 |
10 |
Оплачені різні витрати по капітальним вкладенням |
15 |
311, 312 |
3700 |
11 |
Відображені різні витрати на потреби основних цехів |
23 |
311, 312 |
3700 |
12 |
Готівка, що надійшли до каси з банку |
30 |
311, 312 |
25600 |
13 |
Погашена заборгованість перед постачальниками і підрядчиками |
631 |
311, 312 |
36700 |
14 |
Помилково списані банком суми |
374 |
311, 312 |
250 |
15 |
Перераховані платежі до бюджету |
641 |
311, 312 |
3700 |
16 |
Погашення заборгованості з відрахування органам соцстраху |
652 |
311, 312 |
2500 |
17 |
Перерахування авансу підзвітним особам |
372 |
311, 312 |
5600 |
18 |
Сплачені пені, штрафи, неустойки |
948 |
311, 312 |
575 |
19 |
Погашена заборгованість з короткострокового кредиту банку |
60 |
311, 312 |
14600 |
20 |
Погашені довгострокові кредити банків |
50 |
311, 312 |
5800 |