1.3. Облік надходження основних засобів
і Основні засоби підприємства можуть набувати внаслідок:
• купівлі у інших підприємств;
• внеску до статутного капіталу засновників підприємства;
• власного виготовлення;
• обміну на інший актив;
• безоплатного отримання.
Основні засоби відображаються по дебету рахунку 10 в момент їх надходження на підприємство, але лише у випадку, якщо об'єкт основних засобів:
• не потребує монтажу;
• вводиться в експлуатацію відразу ж після надходження на підприємство. У цьому випадку кореспонденція рахунків буде такою:
з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
Отримано та введено в експлуатацію попередньо оплачений об'єкт основних засобів, що не потребує монтажу |
101-109 |
631 |
2 | |
Отримано від підзвітної особи та введено в експлуатацію об'єкт основних засобів, що не потребує монтажу |
101-109 |
372 |
3 |
Отримано та введено в експлуатацію попередньо оплачений об'єкт основних засобів, що не потребує монтажу, як відшкодування заподіяного збитку |
101-109 |
375 |
4 |
Введено в експлуатацію об'єкт основних засобів, що не потребує монтажу, отриманий від члена кредитної спілки в погашення позички |
101-109 |
376 |
5 |
Введено в експлуатацію об'єкт основних засобів, що не потребує монтажу, який повернуто зі спільної діяльності |
101-109 |
377 |
6 |
Введено в експлуатацію об'єкт основних засобів, що не потребує монтажу, отриманий як пайовий внесок від членів споживчого товариства, житлового будівельного колективу, кредитної спілки або інших аналогічних підприємств |
101-109 |
41,46 |
Якщо об'єкт основних засобів не відповідає вищевказаним вимогам, тоді для відображення надходження основних засобів використовується рахунок 15 «Капітальні інвестиції»Капітальні інвестиції — це витрати, понесені підприємством у зв'язку із придбанням необоротних активів. Практично в усіх випадках витрати на придбання або виготовлення основних засобів накопичуються по дебету рахунку 15 „Капітальні інвестиції" із кредитів витратних рахунків (в т.ч. авансові платежі для фінансування капітального будівництва), а при введенні в експлуатацію об'єкта основних засобів ці витрати списуються у дебет рахунку 10 проведенням: Дебет 10 „Основні засоби" Кредит 15 „Капітальні інвестиції". Купівля основних засобів виробничого характеру залежно від терміну
хунку 46 „Неоплачений капітал". В міру погашення заборгованості рахунок 46 закривається.
Первісною вартістю основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.
_
№ з/п |
Зміст г о.чюдарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, гри. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Відображено заборгованість засновника |
46 |
40 |
1ОООО |
2 і |
Відображено внесення засновником основного засобу до статутного фонду |
152 |
46 |
10000 |
3 |
Витрати на перевезення основних засобів |
152 |
685 |
200 |
4 І |
Відображено податковий кредит |
641 і |
685 |
40 |
5 |
Здійснено оплату транспортних послуг |
685 І |
311 |
240 |
6 |
Відображено введення основного засобу в експлуатацію |
10 |
152 |
10200 | |
Безоплатне отримання основних засобів відображається як збільшення додаткового капіталу підприємства по кредиту рахунку 424 „Безоплатно одержані необоротні активи". Коли актив забезпечує економічні вигоди, то протягом періоду їх отримання сума нарахованого зносу визнається доходом і на цю суму зменшується розмір додаткового капіталу.
Безоплатне отримання основних ізасобів
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, гри. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Безкоштовне отримання основних засобів |
152 |
424 |
10000 |
2 |
Відображення отриманих послуг |
152 |
685 |
500 |
3 |
Відображено податковий кредит по отриманих послугах |
641 |
685 |
100 |
4 |
Введення об'єкта в експлуатацію |
10 |
152 |
10500 |
5 |
Нараховано амортизацію в першому місяці | експлуатації |
23 |
131 |
150 |
6 |
Відображено дохід в розмірі нарахованої амортизації |
424 |
745 |
150 |
Основний засіб може бути придбаний в результаті обміну на інший і Обмін непо актив. Собівартість такого основного засобу оцінюється за справедливою вартістю отриманого активу, що дорівнює справедливій вартості переданого активу з поправкою на будь-яку суму грошей чи грошових активів, що була передана. Обмін неподібними об'єктами основних засобів, що мають однакову справедливу вартість, відображається так:
з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, гри. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Передача основних засобів іншому підприємству |
361 |
"4. |
12000 |
2 |
Виникнення податкового зобов'язання |
742 |
641 |
2000 |
з ! |
Списання залишкової вартості основних засобів |
972 |
10 |
10000 |
4 |
Отримання основних засобів |
15 |
631 |
10000 |
5 | |
Відображено податковий кредит |
641 |
631 |
2000 |
6 і |
Введено основні засоби в експлуатацію |
10 |
15 |
10000 |
7 |
Проведено взаємозалік заборгованостей |
631 |
361 |
12000 і |
Обмін подібними активами
Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то об'єкт оцінюється за справедливою вартістю. Різниця між справедливою і залишковою вартістю об'єкта включається до складу витрат звітного періоду.
|
Зміст господарської операції |
Коросгмн„»,ч;иія рахунків |
Сума, грн |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Передача основних засобів іншому підприємству |
361 |
10 |
10000 |
2 |
Виникнення податкового зобов'язання |
361 |
641 |
2000 |
3 |
Оприбуткування об'єкта за справедливою вартістю |
15 : |
631 |
9000 |
4 і |
Відображено податковий кредит |
641 |
631 |
1800 |
5 |
Введено об'єкт основних засобів в експлуатацію |
10 |
15 |
9000 |
6 |
Проведено взаємозалік заборгованостей |
631 |
361 |
10800 |
7 |
Відображено різницю між залишковою і справедливою вартістю об'єкта основних засобів і |
977 |
361 |
1200 |
У процесі експлуатації основних засобів підприємство може здійснювати заходи, що ведуть до збільшення економічних вигод, первісно очікуваних від використання відповідних об'єктів основних засобів. На суму витрат, пов'язаних з поліпшеннями об'єкта, таких як модернізація, добу-дування, дообладнання, реконструкція, які приводять до збільшення майбутніх економічних вигід, первісно очікуваних від використання об'єкта, пов'язаних з покращенням основних засобів, збільшується їхня первісна (переоцінена) вартість.
Для накопичення зазначених затрат передбачено використати субрахунок 152 „Придбання (виготовлення) основних засобів" і 153 „Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" рахунку 15 „Капітальні інвестиції".
Витрати на покращення основних засобів відображаються в обліку:
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дебеігі Кредит |
||||
1 |
Відображено витрати підрядника |
15 |
63 |
1000 |
2 |
Відображено податковий кредит |
64 |
63 |
200 |
3 |
Списання матеріальних цінностей на покращення основних засобів |
15 |
20 ,22, 25,26 |
3000 |
4 |
Відображено нарахування зарплати працівникам |
15 \ |
66 |
200 |
5 |
Відображено нарахування на зарплату |
15 і |
65 |
75 |
6 |
Включення витрат до початкової (переоціненої) вартості основних засобів |
10 |
15 |
4275 |
Крім витрат на покращення, підприємства несуть витрати на ремонт основних засобів. Дані витрати не призводять до збільшення первісно очікуваних економічних вигод, тому їх відносять не на збільшення первісної вартості основного засобу, а до витрат поточного періоду.
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
Витрати на обслуговування та ремонт основних ^асобів: |
23,91 |
63, 20, 22, 25,26,66 тощо |
а) виробничого призначення |
|||
2 |
б) загальногосподарського призначення і |
92 |
|
3 |
в) що забезпечують збут продукції |
93 |
1.4. Облік вибуття основних засобів
Вибуття основних засобів може відбуватися внаслідок:
• продажу;
• ліквідації;
• безоплатної передачі іншим підприємствам;
• обміну на інші активи;
• внеску до статутного капіталу інших підприємств.
У разі часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта
Операція продажу основних засобів передбачає отримання доходу за проданий об'єкт. Дохід від реалізації основних засобів відображається за кредитом субрахунка 742 „Дохід від реалізації необоротних активів".
За дебетом цього субрахунка відображається сума непрямих податків (в т.ч. ПДВ)
на суму первісної вартості і зносу ліквідованої частини об'єкта. Залишкова вартість ліквідованого об'єкта, а також витрати, пов'язані з їх ліквідацією, відображаються в обліку на рахунку 976 „Списання необоротних активів".
Якщо при ліквідації об'єкта основних засобів оприбутковуються матеріальні цінності, то в обліку визнається дохід, який відображається по кредиту рахунку 746 „Інші доходи від звичайної діяльності". На залишкову вартість об'єкта основних засобів, що ліквідовується, згідно із Законом України „Про податок на додану вартість", нараховується податкове зобов'язання по ПДВ.
Вибуття основних засобів внаслідок ліквідації відображається такими проведеннями;
№ з/п |
іміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Списано знос ліквідованих основних засобів |
131 |
10 |
7500 |
2 |
Відображено залишкову вартість ліквідованих основних засобів |
976 |
10 |
1500 |
3 |
Відображено витрати на зарплату працівникам,що ліквідовують основні засоби |
976 |
66,65 |
300 |
4 |
Оприбутковано матеріали від ліквідації основних засобів |
20 |
746 |
300 |
5 |
Відображено суму непрямих податків |
976 |
64 |
300 |
6 |
Списано витрати по ліквідації основних засобів ча фінансові результати |
793 |
976 |
1800 |
7 і |
Списано доходи від ліквідації на фінансові результати |
746 |
793 |
300 |
Безоплатна передача основних Ізасобів
При безоплатній передачі об'єкта основних засобів іншому підприємству дохід дорівнює нулю, а залишкова вартість об'єкта основних засобів та витрати, пов'язані з такою передачею, відображаються по дебету субрахунку 976 „Списання необоротних активів". На залишкову вартість об'єкта основних засобів, що безоплатно передається іншому підприємству, згідно із Законом України „Про податок на додану вартість", нараховується податкове зобов'язання по ПДВ.
Безоплатна передача основних засобів іншому підприємству оформляється такими бухгалтерськими проведеннями:
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
Зменшено вартість основних засобів на суму зносу |
131 |
10 |
2 |
Відображено списання залишкової вартості основного засобу |
976 |
10 |
3 |
Відображено податкове зобов'язання |
976 |
641 |
Первісною вартістю основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.
з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Відображена сума інвестицій згідно із засновницьким договором |
14 977 |
685 631 |
10000 200 2300 7000 3000 200 3000 |
2 |
Відображено витрати на передачу основних засобів інвестором і |
|||
3 |
Зменшено вартість основних засобів на суму зносу |
131 685 |
10 10 |
|
4 |
Відображено залишкову вартість переданих основних засобів |
|||
5 |
Відображено різницю між залишковою та справедливою вартістю інвестицій |
685 793 746 |
746 977 793 |
|
6 |
Віднесені на фінансовий результат : витрати на передачу основних засобів інвестором; різниця між залишковою та справедливою вартістю інвестицій |
1.5. Облік переоцінки основних засобів
Згідно з П(С)БО 7 „Основні засоби" підприємство переоцінює об'єкт основних і основних засобів, якщо його залишкова вартість суттєво відрізняється від засобів справедливої вартості на дату балансу. У разі переоцінки об'єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт.
Переоцінена первісна вартість та сума зносу об'єкта основних засобів визначається множенням відповідно первісної вартості і суми зносу об'єкта основних засобів на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.
Якщо залишкова вартість об'єкта основних засобів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об'єкта. Відомості про зміни первісної вартості та суми зносу основних засобів заносяться до реєстрів їх аналітичного обліку.
Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів включається до складу додаткового капіталу, а сума уцінки — до складу витрат.
Перевищення суми попередніх уцінок над сумою попередніх дооцінок залишкової вартості об'єкта основних засобів при черговій дооцінці вартості цього об'єкта основних засобів включається до складу доходів звітного періоду з відображенням різниці між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів і вказаним перевищенням у складі іншого додаткового капіталу. Перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості об'єкта основних засобів при черговій уцінці залишкової вартості цього об'єкта основних засобів спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу із включенням різниці між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів і вказаним перевищенням до витрат звітного періоду.
У разі наявності (на дату проведення чергової (останньої) дооцінки об'єкта основних засобів) перевищення суми попередніх уцінок об'єкта і втрат від зменшення його корисності над сумою попередніх дооцінок залишкової вартості цього об"єкта і відновлення його корисності сума чергової (останньої) дооцінки, але не більше зазначеного перевищення, включається до складу доходів звітного періоду, а різниця (якщо сума чергової (останньої) дооцінки більше зазначеного перевищення) спрямовується на збільшення іншого додаткового капіталу.
У разі наявності (на дату проведення чергової (останньої) уцінки об'єкта основних засобів) перевищення суми попередніх дооцінок об'єкта і відновлення його корисності над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта і втрат від зменшення його корисності сума чергової (останньої) уцінки, але не більше зазначеного перевищення, спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу, а різниця (якщо сума чергової (останньої) уцінки більше зазначеного перевищення) включається до витрат звітного періоду.
При вибутті об'єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу.
В бухгалтерському обліку операції з переоцінки основних засобів відображаються проведеннями:
з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
Дооцінка |
||||
1 |
Дооцінено основний засіб |
10 |
423 |
1500 |
2 |
Вирахувано суму зносу з дооцінки |
423 |
13 |
500 |
Уцінка |
||||
1 |
Здійснено уцінку основних засобів |
975 |
10 |
2000 і |
2 |
Вирахувана сума зносу з уцінки |
13 |
10 |
1000 |
Дооцінка раніше уцінених об'єктів |
||||
1 |
Збільшено дохід на суму попередньої уцінки |
10 |
746 |
2000 |
2 |
Дооцінено основний засіб |
10 |
423 |
1500 |
3 |
Вирахувана сума зносу з дооцінки |
423 |
13 |
750 |
Уцінка раніше дооцінених об'єктів |
||||
1 |
Списання суми попередньо проведеної дооцінки |
423 |
10 |
1500 |
2 |
Проведення уцінки основних засобів |
975 |
10 |
3000 |
3 |
Зменшено суму зносу уцінених основних засобів |
13 |
10 |
1500 |
4 |
Відображення витрат від зменшення корисності основних засобів |
975 |
13 |
2000 |