2.3. Облік операцій на рахунках в банку
Всі операції по руху коштів на рахунку в банках здійснюються на підставі розрахункових документів (платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, розрахункові чеки, акредитиви, векселі), форми яких затверджені НБУ. Документи, що надходять до банку, дійсні лише при наявності підписів, ідентичних підписам у банківській картці. Якщо документ неправильно заповнений, не містить потрібного реквізиту, містить виправлення, то банк не має права приймати цей документ до виконання.
Банк реєструє всі здійснені операції по руху коштів на рахунку у виписці з рахунку, до якої додаються підтверджуючі документи. Загально-встановленої форми виписки немає (кожен банк вибирає зручну для нього форму), але вона повинна містити: дату, номери рахунків дебітора та кредитора, коди операцій, суми. Виписки банк повинен подавати підприємству у міру руху коштів на рахунку. При отриманні виписки бухгалтер робить її котировку,
тобто нумерує, перевіряє наявність первинних документів та відповідність суми у виписці сумам, зазначеним в цих документах, проставляє кореспонденцію рахунків. При опрацюванні виписки бухгалтер повинен знати, що банк, зберігаючи кошти підприємства на рахунку, вважає себе його боржником. Тобто в банку на суму коштів, що зберігається на рахунку, виникає кредиторська заборгованість. Тому залишок коштів та їх надходження банк записує по кредиту (збільшення кредиторської заборгованості), а списання, видачу коштів — по дебету. Тому у виписці за дебетом відображається списання коштів з рахунку і відповідно за кредитом їх надходження на рахунок. На полях перевіреної виписки проставляються коди кореспондуючих рахунків. Дані з виписок банку переносяться в реєстри, потім в Головну книгу та у форми фінансової звітності.
Облік операцій на рахунках в банку ведеться на рахунку 31 „Рахунки в банках". По дебету рахунку 31 відображається надходження грошових коштів, а по кредиту — їх використання. Рахунок 31 „Рахунки в банку" має субрахунки:
• 311 „Поточні рахунки в національній валюті"
• 312 „Поточні рахунки в іноземній валюті"
• 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті"
• 314 „Інші рахунки в банку в іноземній валюті".
Типові проведення операцій по рахунках банку наведено в таблиці:
.№ |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
. : - ■ |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 . |
|
Надходження коштів на рахунок |
|
|
1 |
Передано готівку з каси підприємства в банк |
31 |
ЗО |
2 |
Оплачено покупцями за товари, роботи, послуги |
31 |
36 |
|
Зарахована на рахунок: |
|
|
|
• виручка від реалізації продукції |
31 |
70 |
|
• дохід від реалізації виробничих запасів, МШП |
31 |
71 |
3 |
• дохід від спільної діяльності |
31 |
72 |
|
• суми отриманих дивідендів |
31 |
73 |
|
• дохід від реалізації основних засобів |
31 |
74 |
|
• суми страхового відшкодування від страхової організації |
31 |
75 |
4 |
Одержано короткострокову позику банку |
31 |
60 |
5 |
Одержано довгострокову позику банку |
31 |
50 |
6 |
Одержано кошти з бюджету, позабюджетних фондів на цільові програми |
31 |
48 |
1 |
2 |
3 |
4 |
7 |
Повернуто кошти на рахунок: • з бюджету |
31 |
64 |
• з фондів соціального страхування |
31 |
65 |
|
8 |
Погашено дебіторську заборгованість |
31 |
16 |
9 |
Отримано доходи майбутніх періодів |
31 |
69 |
Списання, видача коштів з рахунку |
|||
10 |
Передано гроші з банку в касу |
зо |
31 |
11 |
Здійснено розрахунки з постачальниками, з іншими кредиторами |
63,68 |
31 |
12 |
Здійснено передоплату постачальникам |
37 |
31 |
13 і |
Повернуто кошти покупцям |
36 |
31 |
14 |
Повернуто позику банку |
50,60 |
31 |
15 |
Погашено заборгованість за раніше виданим векселем |
51,62 |
31 |
16 |
Проведено передоплату за газети, журнали |
39 |
31 |
17 |
Погашено заборгованість по облігаціях |
52 |
31 |
18 |
Погашено довгострокову заборгованість з оренди |
53 |
31 |
19 |
Перераховано дивіденди учасникам |
67 |
31 |
20 |
Погашено заборгованість: • перед бюджетом |
64 |
31 |
• перед фондами соціального страхування |
65 |
31 |
|
21 |
Перераховано суми заробітної плати на особисті рахунки працівників |
66 |
31 |
22 |
Викуплено акції власної емісії |
45 |
31 |
23 |
Здійснено витрати на: • виправлення браку |
24 |
31 |
• адміністративні витрати |
92 |
31 |
|
• збут |
93 |
31 |
|
• операційної діяльності |
94 |
31 |
|
• сплату процентів |
95 |
31 |
|
• інші операції |
97 |
31 |
|
• надзвичайні операції і |
99 |
31 |
В обліку розрахунки чеками відображаються на рахунку 313 „Інші рахунки в національній валюті". При відкритті чекової книжки кошти з поточного рахунку перераховуються на „спеціальний" рахунок, тому проведення буде записуватись: Дт 313 КтЗ 11 (аналогічне проведення здійснюється і при акредитивній формі розрахунків та перерахуванні коштів на корпоративний картрахунок підприємства). На суму пред'явленого чека буде дебетуватись рахунок 63 і кредитуватись 313. Суми по чеках виданих, але непред'явлених до оплати, залишаються на рахунку 313. Якщо підприємством здійснюється видача чекових книжок під звіт працівникам, то в бухгалтерії робиться запис Дт 372 „Розрахунки з підзвітними особами" Кт 685 „Розрахунки з іншими кредиторами". Після подання підзвітними особами звіту кредитується рахунок 372 в кореспонденції з рахунком 685 на суму невикористаних чеків.
Особі, яка відбуває у відрядження, під звіт може видаватися корпоративна картка підприємства (ККП). В момент передачі ККП підзвітній особі в бухгалтерії підприємства робиться запис у реєстрі платіжних карток. Витрачання коштів із ККП відображається за дебетом 372 рахунку, який кредитується на суму затвердженого авансового звіту.
При користуванні ККП підзвітними особами, без концентрації коштів на спеціальному депозитному рахунку, мають місце такі проведення:
|
№ |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Суми |
|
Дебет '• |
Кредит |
||||
1 |
Відкрито картрахунок в банку |
313/к |
311 |
1000 |
|
2 |
Оплачено банку за послугу відкриття |
92 |
311 |
50 |
|
3 |
Оплачено постачальнику за товари |
372 |
313/к |
240 |
|
4 |
Відображено податковий кредит |
641 |
644 |
40 |
|
5 |
Оплачено за проживання в готелі |
372 |
313/к |
100 |
|
6 |
Оплачено матеріали постачальнику за рахунок коштів картрахунку |
372 |
313/к |
640 |
|
7 |
Оплачено матеріали постачальнику за рахунок овердрафту |
372 |
601 |
200 |
|
8 |
Відображено податковий кредит |
641 |
644 |
140 |
|
9 |
Затверджено авансовий звіт: за товари за матеріали податковий кредити адміністративні витрати |
28 20 644 92 |
372 372 372 372 |
200 700 180 100 |
|
|
10 |
Нараховано відсотки по овердрафту |
951 |
684 |
25 |
11 |
Сплачено суму овердрафту |
601 |
311 |
180 |
|
|
12 |
Сплачено суму відсотків |
684 |
311 |
25 |
При користуванні ККП підзвітними особами з відкриттям спеціального депозитного рахунку (СДР) мають місце такі проведення:
№ |
іміст і осполлрської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума |
|
|
|
Дебет |
і Кредит |
|
1 |
Перераховано кошти на створення спеціального депозитного рахунку |
313/СДР |
311 |
300 |
2 |
Перераховано суму відсотків банком |
313/СДР |
732 |
10 |
3 |
Відкрито картрахунок в банку |
313/К |
311 |
1000 |
4 |
Оплачено банку за послугу відкриття |
92 |
311 |
50 |
5 |
Оплачено постачальнику за товари |
372 |
313/К, |
240 |
6 |
Відображено податковий кредит |
641 |
644 |
40 |
7 |
Оплачено за проживання в готелі |
372 |
313/К |
100 |
8 |
Оплачено матеріали постачальнику за рахунок коштів картрахунку |
372 |
313/К |
640 |
9 |
Оплачено матеріали постачальнику за рахунок СДР |
372 |
601 |
200 |
10 |
Відображено податковий кредит |
641 |
644 |
140 |
11 \ |
Затверджено авансовий звіт: за товари за матеріали податковий кредити адміністративні витрати |
28 20 644 92 |
372 372 372 372 |
200 і 700 | 180 і 100 і |
12 \ |
Повернено залишок із СДР |
311 |
313/СДР |
130 | |