Конкретні дії у відповідь - викривлення внаслідок незаконного привласнення активів

Різні обставини диктують різні дії у відповідь. Як правило, дія аудитора у відповідь на оцінений ризик суттєвого викривлення внаслідок шахрайства, пов'язаного з незаконним привласнення активів, буде спрямована на певні залишки на рахунках і класи операцій. Хоча деякі з аудиторських дії у відповідь, зазначених у двох категоріях вище, можуть застосовуватися за таких обставин, обсяг роботи повинен бути зв'язаним з конкретною інформацією про ризик незаконного привласнення, який було ідентифіковано.

Нижче наведено приклади дій у відповідь на оцінку аудитором ризику суттєвих викривлень унаслідок незаконного привласнення активів:

підрахунок грошових коштів або цінних паперів на кінець року або близько до кінця року;

безпосередньо підтвердження у клієнтів операцій на рахунку (включаючи кредитове авізо та операції, пов'язані з поверненням товарів, а також дати здійснення платежів) за період, що перевіряється;

аналіз відшкодувань щодо списаних рахунків;

аналіз нестач запасів за підрозділами або типом продукції;

порівняння основних показників запасів з галузевими стандартами;

огляд підтверджувальних документів на виявлення зменшень в інвентаризаційних відомостях постійного обліку;

виконання комп'ютеризованого порівняння переліку продавців із переліком працівників для ідентифікації збігу адрес чи телефонних номерів;

виконання комп'ютеризованого пошуку платіжних відомостей для ідентифікації дублювання адрес, ідентифікаційних номерів або ідентифікаційних кодів працівників, або банківських рахунків;

огляд особових справ для виявлення тих, що містять мало або зовсім не містять  доказів  діяльності,  наприклад,  відсутність  оцінок  результатів діяльності;

аналіз  знижок  за  дострокову  оплату  та  повернень  для  виявлення незвичайних схем або тенденцій;

підтвердження конкретних умов контрактів у третіх сторін;

отримання доказів того, що контракти виконуються відповідно до їх умов;

огляд доречності крупних та незвичайних витрат;

огляд   санкціонування   та   балансової   вартості   позик   старшому управлінському персоналові та зв'язаним сторонам;

огляд  рівня  та  правильності  звітів  про  витрати,  наданих  старшим управлінським персоналом.

Додаток З

(Посилання: пар. А48)

Приклади обставин, які свідчать про можливість шахрайства

Нижче наведено приклади обставин, які можуть вказувати на можливість того, що фінансові звіти можуть містити суттєве викривлення внаслідок шахрайства.

Розбіжності в облікових записах, включаючи:

операції, не зареєстровані в повному обсязі чи своєчасно або зареєстровані неправильно щодо суми, облікового періоду, класифікації чи політики суб'єкта господарювання;

непідтверджені або несанкціоновані залишки чи операції;

коригування в останню хвилину, які значно впливають на фінансові результати;

докази доступу працівників до систем і записів, що не відповідають необхідним для виконання ними своїх затверджених обов'язків;

натяки або скарги аудитору щодо можливого шахрайства.

Суперечливі або відсутні докази, в тому числі:

відсутні документи;

документи, що видаються зміненими;

наявність лише фотокопій або документів, переданих електронними засобами, коли очікується, що повинні існувати оригінали документів;

значні нез'ясовані статті при вивірках;

незвичайні зміни в балансі або зміни тенденцій або важливих коефіцієнтів чи взаємозв'язків у фінансових звітах — наприклад, дебіторська заборгованість збільшується швидше ніж доходи;

суперечливі, невизначені або неправдоподібні відповіді управлінського персоналу або працівників на запити чи аналітичні процедури;

незвичайні розбіжності між записами та відповідями з підтвердженнями суб'єкта господарювання;

значна кількість кредитових проводок та інших коригувань, зроблених у регістрах дебіторської заборгованості;

нез’ясовані або недостатньо пояснені різниці в допоміжній книзі дебіторської заборгованості та на контрольному рахунку або в виписках для клієнтів і в допоміжній книзі дебіторської заборгованості;

відсутність або неіснуючі оплачені чеки за обставин, в яких, як правило, оплачені чеки повертають суб'єктові господарювання з банківською випискою;

відсутність запасів або реальних активів великої значущості;

недоступні або відсутні електронні докази, що суперечить практиці або політиці суб'єкта господарювання зберігання записів;

кількість відповідей на підтвердження менше очікуваної або кількість відповідей більше очікуваної;

неспроможність надати докази розробки основних систем, тестування змін до програм і діяльності з впровадження стосовно змін систем у поточному році та введення в експлуатацію.

Проблематичні або  незвичайні  стосунки між аудитором та управлінським персоналом, включаючи:

відмову в доступі до записів, технічних засобів, певних працівників, клієнтів, продавців або інших осіб, від яких можна отримати аудиторські докази;

неправомірний тиск з боку управлінського персоналу шодо часу на вирішення складних або спірних питань;

скарги управлінського персоналу на проведення аудиту або залякування управлінським персоналом членів групи із завдання, зокрема, стосовно критичної оцінки аудитором аудиторських доказів або під час вирішення потенціальних випадків незгоди з управлінським персоналом;

незвичайні затримки суб'єкта господарювання щодо надання запитуваної інформації;

небажання сприяти доступу аудитора до основних електронних файлів для тестування з використанням комп'ютеризованих методів аудиту;

відмові в доступі до основного оперативного персоналу відділу ІТ та технічних засобів, включаючи персонал забезпечення безпеки, операцій, та розробки систем;

небажання додати або переглянути розкриття інформації в фінансових звітах, щоби зробити їх більш повними та зрозумілими;

небажання вчасно розглядати ідентифіковані слабкості внутрішнього контролю.

Інше

небажання управлінського персоналу дозволити аудитору особисто зустрітися з найвищим управлінським персоналом;

облікові політики, що, як видається, суперечать галузевим стандартам;

часті зміни в облікових оцінках, що, як видасться, не є наслідком змінених обставин;

терпимість до порушень Кодексу поведінки суб'єкта господарювання