Тема 3. ГРОШОВІ НАДХОДЖЕННЯ ПІДПРИЄМСТВ
3.1. Загальні теоретичні відомості
Грошові надходження підприємств відіграють значну роль у
процесі кругообігу коштів. Відшкодовуючи авансовані у вироб-
ництво вкладення, формуючи доходи і грошові фонди, вони ство-
рюють економічні умови для нового циклу виробництва та реа-
лізації продукції, удосконалення та розширення власного госпо-
дарства і його капіталу.
Відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерсь-
кого обліку, грошові надходження підприємств включають у себе:
доходи від основної (операційної) діяльності ñ виручка від ре-
алізації продукції, товарів, робіт, послуг;
доходи від іншої операційної діяльності (реалізація оборотних
активів, іноземної валюти; від операційної оренди, операційних
курсових різниць; одержані пеня, штрафи, неустойки; від списання
кредиторської заборгованості; одержані гранти, субсидії, інші до-
ходи);
доходи від фінансових операцій: від спільної діяльності, інвес-
тицій в асоційовані і дочірні підприємства; одержані дивіденди,
відсотки за облігаціями, інші доходи;
доходи від іншої звичайної діяльності: реалізації фінансових
інвестицій, основних засобів, нематеріальних активів, інших не-
оборотних активів; неопераційних курсових різниць; безоплатно
отриманих оборотних активів; уцінки необоротних активів і фінан-
сових інвестицій;
доходи від надзвичайних подій: відшкодування збитків від
надзвичайних подій; інші надзвичайні доходи.
Основним джерелом грошових доходів і фінансових ресурсів
підприємств є виручка від реалізації продукції, робіт та послуг.
Вона являє собою суму коштів, які надійшли на рахунок підпри-
ємства за реалізовану продукцію (роботи, послуги).
Розмір виручки від реалізації продукції залежить від кількості,
асортименту та якості реалізовуваної продукції, а також рівня
реалізаційних цін.21
За умов ринкової економіки існують вільні, фіксовані і регульо-
вані ціни.
Фіксовані ціни встановлюються адміністративно (державою),
переважно на послуги першої необхідності та монополізовані дер-
жавою товари (газ, електроенергія та ін.).
Регульовані ціни встановлюються регулюванням рівня рента-
бельності товарів першої необхідності. При цьому державою вста-
новлюються індикативні ціни (мінімальний і максимальний рівні
цін).
Вільні ціни складаються на ринку під впливом попиту і пропо-
зиції за домовленістю сторін ñ постачальників та споживачів.
Установлюючи вільні ціни, за основу беруть повну собівартість
і прибуток (планову рентабельність). Потім додають акцизний збір
(для підакцизної продукції) і податок на додану вартість:
Ц = С + П + АЗ + ПДВ,
де С ñ собівартість продукції; П ñ прибуток (планова рента-
бельність), які в сукупності складають оптову ціну виробника:
С + П = Цопт.в;
АЗ ñ акцизний збір (для підакцизних товарів); ПДВ ñ податок на
додану вартість.
Якщо підприємство реалізує продукцію в роздріб (наприклад,
через фірмовий магазин), то воно використовує механізм роздріб-
них цін:
Цр = Цопт
+
100
ТH 1 ,
де ТН ñ торговельна надбавка (націнка), %.
Важливе значення в механізмі ціноутворення має форма сплати
транспортних витрат. Вони можуть сплачуватися окремо від опто-
вої ціни або включатися в неї. У залежності від цього розрізняють
оптові ціни: франко-станція відправлення і франко-станція призна-
чення.
Термін "франко" означає "вільний від..." і показує той пункт, до
якого покупець вільний від сплати транспортних витрат. При відпуску
товару в межах одного міста використовується ціна "франко-склад".
Ця відпускна ціна формується звичайним чином і обумовлює само-22
стійний вивіз товару покупцем. Транспортні витрати в цінах "фран-
ко" обкладаються ПДВ.
Виручка від реалізації відіграє суттєву роль у системі еконо-
мічних і фінансових показників роботи підприємства, тому є об'єк-
том планування й оперативного управління.
Планування обсягу реалізації продукції здійснюється на
підприємстві на основі так званого "рівняння товарного балансу"
В = Зп + ТП ñ Зк,
де В ñ виручка від реалізації продукції; ТП ñ товарна продукція,
призначена для випуску в плановому періоді в оптових цінах ви-
робника; Зп, Зк ñ відповідно перехідні залишки нереалізованої то-
варної продукції на початок і кінець планового періоду.
На практиці використовують два методи розрахунку планової
реалізації товарної продукції: метод поасортиментного (прямого)
розрахунку та укрупнений метод, який виходить з плану вироб-
ництва в цілому.
Перший метод є найбільш точним, однак трудомістким. Пла-
нова виручка від реалізації методом прямого розрахунку визна-
чається множенням кількості реалізованих виробів на їхню реалі-
заційну ціну і додаванням отриманих сум за всією номенклатурою
виробів:
В = ΣКР⋅Ц,
де КР ñ кількість реалізованих виробів; Ц ñ ціна реалізації кожного
виробу (визначають на основі цін базового періоду, коригуючи їх
на передбачувані зміни).
Обсяг реалізації можна також розрахувати, взявши за основу
товарний випуск виробів у плановому періоді, додаванням залишків
виробів на початок планового періоду і відніманням їх на кінець
періоду.
У цілому розрахунок виручки від реалізації продукції за пря-
мим (поасортиментним) методом може бути поданий табл. 3.1.
На багатьох підприємствах обсяг реалізації планується укрупне-
ним методом, тобто без розрахунків за окремими видами товарів.
За цим методом визначення обсягу реалізації здійснюється таким
чином:
установлюються залишки нереалізованої, а також несплаченої
на початок періоду продукції;23
Таблиця 3.1. Розрахунок виручки від реалізації продукції методом прямого розрахунку
Повна со-
бівартість
Вартість у
вільних
відпуск-
них цінах
Акцизний
збір
ПДВ №
п/п
Номенклатура
тис. грн
Вартість без
акцизного
збору і ПДВ
Прибуток (+)
або збиток (ñ),
тис. грн
1 2 3 4 5 6 = 20 % п. 4 7 = 4 ñ 5 ñ 6 8 = 7 ñ 3
1
2
3
4
5
Основна продукція
(товарний випуск):
А
Б
Усього основної про-
дукції
Залишки готових виро-
бів на складі та відван-
тажених (несплачених)
на початок планового
періоду
Залишки готових виро-
бів на складі на кінець
планового періоду
Усього реалізації основ-
ної продукції з ураху-
ванням зміни її залиш-
ків (p. 2 + р. 3 ñ р. 4)
672
560
1232
180
60
1352
837
852
1689
240
84
1845
ñ
136
136
ñ
ñ
136
139,5
142,0
281,5
40,0
14,0
307,5
697,5
574,0
1271,5
200,0
70,0
1401,5
+25,5
+14,0
+39,5
+20,0
+10,0
+49,5
24
розраховується виробниц-
тво товарної продукції за планом
в оптових цінах виробника;
прогнозуються залишки не-
реалізованої товарної продукції
на кінець планового періоду.
Порядок розрахунків наве-
дений в табл. 3.2.
Виручка від реалізації про-
дукції становить основу нового
кругообігу коштів підприємства
у відтворювальному процесі ма-
теріального виробництва. За ра-
хунок грошових надходжень від
реалізації продукції передовсім
відшкодовується вартість мате-
ріальних витрат на виробницт-
во, а також перенесена частина
вартості основних фондів. Зали-
шок виручки становить валовий
доход.
Таким чином, валовий доход
визначається як різниця між ви-
ручкою та матеріальними витра-
тами й амортизаційними відра-
хуваннями в складі собівартості
реалізованої продукції і являє
собою грошовий вираз вартості
знов створеної продукції.
У процесі відтворення вало-
вий доход поділяється на оплату
праці (основної і додаткової) та
чистий доход. Чистий доход ви-
ражає в грошовій формі вартість
додаткового продукту і визна-
чається як перевищення виручки
від реалізації продукції над вар-
тістю матеріальних витрат,
Примітка: р. ñ рядок номенклатури; п. ñ порядковий номер стовпчика.
Повна со-
бівартість
Вартість у
вільних
відпуск-
них цінах
Акцизний
збір
ПДВ №
п/п
Номенклатура
тис. грн
Вартість без
акцизного
збору і ПДВ
Прибуток (+)
або збиток (ñ),
тис. грн
1 2 3 4 5 6 = 20 % п. 4 7 = 4 ñ 5 ñ 6 8 = 7 ñ 3
6
7
Інші види продукції
Загальний обсяг реалі-
зації
90
1442
139,2
1984,2
ñ
136
23,2
330,7
116,0
1517,5
+26,0
+75,5
Продовж. табл. 3.125
Таблиця 3.2. Укрупнений метод розрахунку виручки від реалізації продукції
Собівартість
товарної
продукції
Вартість реа-
лізації продук-
ції за вільними
цінами
Акцизний
збір
ПДВ №
п/п
Показники
тис. грн
Вартість реа-
лізації продук-
ції без акциз-
ного збору і
ПДВ
Прибуток
(+) або зби-
ток (ñ),
тис. грн
1 2 3 4 5 6 = 20 % п. 4 7 = 4 ñ 5 ñ 6 8 = 7 ñ 3
1
2
3
Залишок готової про-
дукції на початок плано-
вого періоду
Товарний випуск про-
дукції в плановому пе-
ріоді
Залишок готової про-
дукції на кінець планового
періоду
56
308
70
85,0
471,8
106,2
ñ
ñ
ñ
14,2
78,6
17,7
70,8
393,2
88,5
+14,8
+85,2
+18,5
4 Усього (р. 1 + р. 2 ñ р. 3) 294 450,6 ñ 75,1 375,5 +81,5
26
амортизаційних відрахувань та заробітної плати, або як різниця
між валовим доходом і заробітною платою.
Чистий доход реалізовується у вигляді акцизів, податку на до-
дану вартість, відрахувань у фонди пенсійного й соціального стра-
хування, інші державні цільові фонди тощо.
Значна частина чистого доходу реалізовується у формі прибутку.
Таким чином, чистий доход є найважливішим джерелом фінан-
сових ресурсів не тільки підприємства, а й держави.
3.2. Питання для самостійного вивчення
1. Доходи підприємства від фінансово-інвестиційної діяльності.
2. Доходи підприємства від іншої діяльності.
3. Отримання фінансової допомоги. Бюджетні дотації, суб-
венції. Страхові відшкодування.
3.3. Задачі для самостійного розв'язання
1. Визначити планову суму реалізації за рік, якщо товарна
продукція за оптовими цінами виробника складатиме 600 тис. грн,
її залишки на кінець року ñ 60 тис. грн, а на початок року за повною
собівартістю ñ 80 тис. грн. Планові накопичення складають 15 %
повної собівартості.
2. Очікуваний на початок планового року залишок нереалізо-
ваної продукції за повною собівартістю складає 285 тис. грн, а на
кінець року ñ 240 тис. грн. Необхідно розрахувати ці залишки в
оптових цінах виробника, якщо підприємство закладає в ціну пла-
нові накопичення на рівні 12 %.
3. Визначити повну собівартість товарної продукції в IV квар-
талі за наступними даними: матеріальні витрати ñ 800 тис. грн;
повернені відходи ñ 10 тис. грн; витрати на зарплату ñ 250 тис. грн;
амортизація основних засобів ñ 60 тис. грн; інші витрати ñ
20 тис. грн; зменшення залишків незавершеного виробництва ñ
2,5 тис. грн; витрати ñ 17 тис. грн; витрати на збут ñ 12 тис. грн;
приріст залишків витрат майбутніх періодів ñ 5 тис. грн.
4. Розрахувати повну собівартість реалізованої товарної про-
дукції за рік, якщо річна собівартість товарної продукції складає
450 тис. грн, а в IV кварталі ñ 120 тис. грн. Залишки нереалізованої
продукції за виробничою собівартістю на початок планового року27
очікуються в розмірі 24 тис. грн; норма запасу готової продукції на
складі ñ 5 днів; норма за товарами відвантаженими, але не сплаче-
ними, ñ 15 днів.
5. Підприємство виготовлює та реалізовує види продукції А і В
(основна діяльність) та продукцію С (інша діяльність). Визначити
виручку від реалізації продукції, валовий і чистий доходи підпри-
ємства, якщо рівень рентабельності продукції основної діяльності
складає 25 %, а іншої ñ 20 %.
Дані за окремими видами продукції наведені в таблиці.
Номен-
клатура
Кількість,
тис. од.
Собівар-
тість,
грн/од.
Акцизний
збір, %
Торговельна
націнка, %
Матеріальні
витрати й
амортизація
обладнання,
грн/од.
А
В
С
8
10
5
40
55
30
40
45
30
10
15
10
15
25
5
6. Визначити обсяг реалізації продукції підприємства за со-
бівартістю та у вільних цінах реалізації, беручи до уваги такі дані:
залишки продукції на початок року за виробничою собіварті-
стю складали 1840 грн, а за вільними цінами реалізації ñ 2300;
залишки продукції на кінець року заплановано в розмірі 5 %
річного обсягу товарної продукції.
Дані щодо складу товарної продукції в плановому році наведені
нижче:
Собівартість одиниці
продукції
Вільна ціна реалізації
одиниці продукції
Номенклату-
ра продукції
Кількість
одиниць
грн
А
В
С
20
41
110
49
50
31
60
60
45
7. Застосовуючи укрупнений метод, визначити обсяг виручки
від реалізації продукції за наступними даними:
залишок готової продукції на початок планового періоду за
повною собівартістю ñ 48 тис. грн. Продукція реалізована за опто-
вими цінами на 72 тис. грн;28
собівартість товарного випуску планового періоду складає
290 тис. грн, а його реалізація за відпускними цінами ñ 430 тис. грн;
залишки готової продукції на кінець планового періоду склада-
тимуть за вільними цінами 80 тис. грн при повній собівартості 75 тис.
грн.
8. Визначити загальну суму виручки від реалізації двох видів
товарів за наступних умов:
собівартість товару № 1 складає 1500 грн; планова рента-
бельність товару № 1 ñ 30 %, акцизний збір ñ 40 %;
собівартість товару № 2 ñ 1200 грн; планова рентабельність ñ
35 %;
торговельна націнка складає 10 %.
9. Повна собівартість товарної продукції ñ 36 грн/од. За якою
регульованою відпускною ціною підприємство повинно реалізувати
цей товар, щоб забезпечити рентабельність на рівні 20 %?
10. Підприємство планує випуск нового виробу. Розрахувати його
ціну, якщо собівартість виробу дорівнює 50 грн, а рентабельність
складатиме 70 % по відношенню до фонду заробітної плати. Витра-
ти на оплату праці, введені до собівартості, становлять 25 грн.
3.4. Запитання і завдання для самоконтролю
1. Дайте характеристику грошових надходжень підприємства та по-
ясніть їх необхідність.
2. Що являє собою виручка від реалізації та за якими методами вона
визначається?
3. Назвіть види грошових надходжень із внутрішніх та зовнішніх дже-
рел.
4. Яким чином планується виручка від реалізації продукції, виконан-
ня робіт та послуг?
5. Назвіть фактори, що впливають на абсолютну суму виручки від
реалізації продукції.
6. Дайте характеристику цін на продукцію і факторів, що на них впли-
вають.
7. Розкрийте порядок визначення цін на продукцію.
8. Що означають ціни "франко"?
9. Як формуються регульовані ціни?
10. Розкрийте порядок розподілу виручки від реалізації продукції на
підприємстві.
11. З чого складаються доходи підприємства від фінансово-інвести-
ційної діяльності?29
12. Дайте визначення валового і чистого доходів підприємства.
Рекомендована література
1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в
Україні" від 16.07.99 р. № 996-XIV.
2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 15 "Доходи", № 16
"Витрати".
3. Гребельный В.И. Финансы предприятий. ñ К.: Изд-во Европ. ун-та,
2000. ñ С. 13ñ26.
4. Фінанси підприємств: Підручник / Під ред. А.М. Поддєрьогіна. ñ 3-тє
вид. ñ К.: КНЕУ, 2000. ñ С. 50ñ64.
5. Финансы предприятий / Под ред. Н.В. Колчиной. ñ М.: Финансы,
1998. ñ С. 7ñ20.
6. Финансы предприятий / Под ред. В.В. Буряковского. ñ Днепропет-
ровск: Пороги, 1998. ñ С. 29ñ70.