Тема 7. Фінансова звітність бюджетних установ

Визначення фінансової звітності бюджетних установ. Загальні по-

ложення про порядок, техніку і методику складання, оформлення та

подання фінансової звітності установами, що є одержувачами коштів

державного або місцевих бюджетів.

Склад і зміст річної фінансової звітності, яку складали у 2002 р.

установи — одержувачі коштів державного та місцевих бюджетів.

Зміст і структура Балансу (форма № 1) бюджетних установ. Робота,

яка передує складанню форми № 1 за IV квартал.

Роль фінансової звітності в удосконаленні фінансово-господарсь-

кої діяльності бюджетних установ.

15Тема 1

ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО

ОБЛІКУ ВИКОНАННЯ КОШТОРИСІВ

БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ І ОРГАНІЗАЦІЙ

1.1. Суть, принципи і функції бюджетного обліку

в Україні

Бюджет є невід'ємною частиною ринкових відносин і одночасно

концентрованим виявом державної політики, яка на даному етапі на -

правлена на реформування економіки держави.

Через бюджет держава акумулює грошові кошти для фінансував -

ня пріоритетних напрямів виробництва, соціального розвитку, акти-

візує заходи щодо збільшення надходжень до бюджетів усіх рівнів.

Для забезпечення своєчасного і повного надходження доходів бюд-

жету, своєчасного асигнування заходів, передбачених в бюджеті,

цільового направлення та ефективного використання коштів бюдже-

ту як у сфері матеріального виробництва, так і невиробничій сфері

потрібна правильна організація обліку виконання бюджету і кошто-

рисів бюджетних установ.

Бухгалтерський облік виконання бюджету і кошторисів бюджет-

них установ прийнято називати бюджетним обліком.

Бюджетний облік як один з видів бухгалтерського обліку являє со-

бою процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, уза-

гальнення, зберігання і передачі інформації про виконання бюджету

І кошторисів бюджетних установ.

Метою ведення бюджетного облікує накопичення і надання кори-

стувачам інформації для прийняття рішень про доходи бюджету, ви-

трати, кредитування з урахуванням погашення, фінансування, а та-

кож визначення результату виконання бюджету.

Предметом бюджетного обліку є кошти державного бюджету і бюд-

жетів всіх рівнів бюджетної системи, а також процес їх використання.

Об'єктом бюджетного обліку є доходи й видатки загального і спеці-

ального фондів бюджету; фонди і резерви, що утворилися в бюджетах у

процесі їх виконання; кошти по взаємних розрахунках між бюджетами;

витрати на утримання бюджетних установ; залишки грошових коштів

напоточних рахунках у банках, на реєстраційних рахункаху Державно-

му казначействі, в касі; матеріальні цінності бюджетних установ.

16Тема 1 Організація бухгалтерського обліку виконання кошторисів бюджетних .

З одного боку, складовими бюджетного обліку є облік формування

та використання державного і місцевих бюджетів, а з іншого — облік

виконання кошторисів бюджетних установ, які утримуються за раху-

нок бюджету відповідного рівня.

Ці складові мають окремі Плани рахунків бухгалтерського обліку,

але їх зв 'язок здійснюється через єдину бюджетну класифікацію.

Методом бюджетного обліку є сукупність прийомів і способів, які

застосовуються для отримання інформації про виконання бюджету і

кошторисів бюджетних установ. До них відносяться:

Ч- спостереження і відображення операцій, що здійснюються

щодо виконання бюджету в первинних документах, які є єдиним дже-

релом даних обліку. Будь-яка господарська операція, не зафіксована

у відповідному документі, є незаконною, як незаконним є складання

бухгалтерського документа без здійснення операції;

+ відображення операцій за допомогою способу подвійного за-

пису на рахунках бухгалтерського обліку і в облікових реєстрах;

+ проведення інвентаризацій;

4- узагальнення у відомостях, бухгалтерському балансі та звітності.

Бюджетний облік і фінансова звітність, що створюється на його

базі, засновані на таких основних принципах:

+ законність — відповідність правилам і процедурам, передбаче-

ним законодавчими і нормативними актами;

4- правильність — добросовісне застосування прийнятих правил

і процедур;

+ обачність — обґрунтована, розсудлива оцінка фактів;

•+ • достовірність — правдиве відображення в бухгалтерській звіт-

ності фінансових операцій держави з дотриманням вимог відповід-

них нормативних актів;

4- незалежність — розмежування фінансових звітних періодів

про виконання бюджету по роках;

4- постійність — незмінність методів бухгалтерського обліку, об-

раної облікової політики (зміна облікової політики можлива лише

у випадках, передбачених національними положеннями (стандарта-

ми) бухгалтерського обліку);

+ доступність — інформація, що міститься в бухгалтерському

обліку і звітності, повинна бути зрозумілою для користувачів;

4- доцільність — корисність інформації для підготовки і прийнят-

тя рішень;Тема І Організація бухгалтерського обліку виконання кошторисів бюджетних ..

4- зіставлення — можливість визначити очікуване виконання бюд-

жету за допомогою порівняння інформації, що міститься в бухгалтер -

ському обліку і звітності за певний період;

4- перевага змісту над формою — операції враховуються відпо-

відно до їх суті, а не тільки виходячи з юридичної форми;

+ своєчасність — забезпечення своєчасною інформацією орга-

нів законодавчої і виконавчої влади, які приймають рішення, вино-

сять оцінку виконання бюджету, готують пропозиції для складання

проекту бюджету на наступний рік;

4- грошові вимірники — групування і відображення всіх опера -

цій в обліку і звітності здійснюється в грошовій одиниці України.

До основних функцій бюджетного обліку відносяться інформа-

ційна, управлінська і контрольна.

Інформаційна функція бюджетного обліку полягає в накопиченні,

групуванні, узагальненні і наданні інформації. Вона відіграє роль пер-

шоджерела, оскільки надання облікової інформації є першим підгото-

вчим етапом процесу управління, регулювання, планування і контро-

лю. Цій функції належить першість, оскільки облікова інформація ста-

новить близько 70% від загального обсягу економічної інформації.

Управлінська функція обліку полягає в забезпеченні інформацією,

необхідною для планування, регулювання, оцінки (аналізу) об'єктів

управління різних рівнів.

Функція контролю пов' язана з постійним суцільним контролем, яки й

здійснюється на всіх етапах проведення господарських операцій: по-

передній контроль — до здійснення операції, поточний — під час здій-

снення операції, остаточний контроль — пі еля здійснення операції.

1.2. Організація і ведення бухгалтерського обліку в

бюджетних установах

Відповідно до Бюджетного кодексу України бюджетна установа —

орган, установа або організація, що визначені Конституцією Украї-

ни, а також установи або організації, створені у встановленому по-

рядку органами державної влади Автономної Республіки Крим або

органами місцевого самоврядування, які повністю утримуються за

рахунок відповідного державного або місцевих бюджетів.

Бюджетні установи відносяться до категорії неприбуткових.

Сфера бюджетних установ за функціональними ознаками дуже

різноманітна. Умовно їх можна розподілити на три групи:

18Тема 1- Організація бухгалтерського обліку виконання кошторисів бюджетних ...

1) установи, які виконують законодавчі функції, функції управлін-

ня, охорони, контролю: установи законодавчої і виконавчої влади; міні-

стерства, відомства, управління, тобто' апарат органів державного

управління, громадських та інших організацій; фінансові органи, ор-

гани казначейства, податкова і митна служби, армія, міліція, судові

органи, прокуратура та ін.;

2) установи соціально-культурного комплексу: заклади освіти всіх

рівнів, медичні заклади, дитячі виховні заклади, заклади культури,

бібліотеки, наукові організації та ін.;

3) соціальні фонди і служби, інші бюджетні установи.

Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність

в Україні» [9] визначені основні положення організації і ведення бух-

галтерського обліку та фінансової звітності. Цей Закон розповсюджу-

ється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства

України, незалежно від організаційно-правових форм власності. Про-

те кожна ланка бухгалтерського обліку має свої особливості.

Організацію бухгалтерського обліку в бюджетних установах можна

розглядати з трьох сторін:

по-перше, як систему правил і нормативів, що регламентують ді-

яльність зверху, з боку вищестоящих органів (головних розпорядни-

ків коштів);

по-друге, як діяльність колективу працівників бухгалтерії по ве-

денню бухгалтерського обліку відповідно до посадових інструкцій і

встановлених правил ведення обліку, тобто розглядати організаційну

структуру бухгалтерії;

по-третє, як систему здійснення технології обліку, тобто розгляда-

ти структуру документообороту, форми ведення бухгалтерського об-

ліку, напрями їх вдосконалення і розвитку.

Інструкції і методичні вказівки з бухгалтерського обліку розробляє

Міністерство фінансів України. Одні з них надаються як накази Мі-

ністерства фінансів України, інші, найбільш важливі, як постанови

Кабінету Міністрів України. Однак є документи, що регламентують

порядок ведення обліку тільки в бюджетних установах. Такі докумен-

ти розробляє Державне казначейство України.

У бюджетних установах з 01.10.2000 р. застосовується меморіаль-

но-ордерна форма обліку відповідно до Інструкції № 68, затвердженої

наказом Головного управління Державного казначейства України

№68 від 27.07.2000р. [43].

19Тема 1 Організація бухгалтерського обліку виконання кошторисів бюджетних ..

Окремі меморіальні ордери складаються поступово після здій-

снення операцій, але не пізніше наступного дня після отримання

первинного документа як на основі окремих документів, так і на

основі однорідної групи документів. Всі меморіальні ордери під-

писуються головним бухгалтером або його заступником і праців-

ником, який його склав, а в централізованих бухгалтеріях ще й ке-

рівником групи.

Синтетичний облік виконання кошторисів бюджетних установ

централізовані бухгалтерії і бухгалтерії установ ведуть в книзі

«Журнал-Головна». У цій книзі реєструються всі меморіальні ордеі-

ри. Як правило, книга «Журнал-Головна» ведеться по рахунках дру-

гого порядку, але може вестися і по рахунках третього порядку.

Аналітичний облік ведеться в облікових реєстрах (книгах, картках,

накопичувальних відомостях).

ІЗ. План рахунків бухгалтерського обліку

в бюджетних установах

Згідно із ст. 2 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінан-

сову звітність в Україні» [9] (далі — Закон про бухгалтерський облік)

сфера дії даного Закону розповсюджується на всіх юридичних осіб,

створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх ор-

ганізаційно-правових форм і форм власності, а також представниц-

тва іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані вес-

ти бухгалтерський облік і подавати фінансову звітність згідно із зако-

нодавством. 301.01.2000 р. положення Закону про бухгалтерський об-

лік в рівній мірі розповсюджуються на всіх юридичних осіб, до яких,

як вказувалося вище, відносяться і бюджетні організації. Однак ви-

моги положень (стандартів) бухгалтерського обліку на бюджетні ор-

ганізації не розповсюджуються.

На виконання Програми реформування системи бухгалтерського

обліку із застосуванням міжнародних стандартів, затвердженої по-

становою Кабінету Міністрів України від 28.10.98р. № 1706 [24], на-

казом Головного управління Державного казначейства України від

10.12.99р. № 114 [21], затверджений План рахунків бухгалтерського

обліку бюджетних установ і Порядок застосування Плану рахунків,

який діє в даний час з подальшими змінами і доповненнями.

Вимоги Плану рахунків є обов'язковими для всіх установ і органі-

зацій, основна діяльність яких здійснюється за рахунок коштів дер-

жавного або місцевих бюджетів.

20Темо 1- Організація бухгалтерського обліку виконання кошторисів бюджетних

Для відображення господарських операцій бюджетні установи за-

стосовують субрахунки (рахунки другого порядку), встановлені Пла-

ном рахунків, виходячи із загальнодержавних і галузевих потреб управ-

ління, контролю, аналізу і звітності. При необхідності установи можуть

використовувати додаткові субрахунки (рахунки третього порядку)

з обов'язковим збереженням номерів субрахунків Плану рахунків.

В основу Плану рахунків покладено Міжнародні стандарти бухгал-

терського обліку, а також План рахунків бухгалтерського обліку ак-

тивів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та

організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України

від ЗО. 11.1999 р. № 291, з урахуванням специфіки діяльності бюджет-

них організацій.

Ялан рахунків складається з таких класів балансових рахунків:

Клас 1. Необоротні активи.

Клас 2. Запаси.

Клас 3. Кошти, розрахунки та інші активи.

Клас 4. Власний капітал.

Клас 5. Довгострокові зобов'язання.

Клас 6. Поточні зобов'язання.

Клас 7. Доходи.

Клас 8. Витрати.

Клас 0. Позабалансові рахунки.

Клас 1 «Необоротні активи» об'єднує рахунки, які призначені для об-

ліку основних засобів бюджетнихустанов, інших необоротних матеріаль-

них і нематеріальних активів, що отримані для тривалого використання і

не призначені для реалізації або використання протягом одного року.

Клас 2 «Запаси» об'єднує рахунки для обліку оборотних матеріаль-

них активів, що належать бюджетним установам, реалізацію і вико-

ристання яких планується здійснити протягом року.

Клас 3 «Кошти, розрахунки та інші активи» включає рахунки, при-

значені для відображення поточних фінансових активів: коштів у касі,

на рахунках в установах банків або в органах Державного казначейс-

тва України, в розрахунках з дебіторами.

Клас 4 «Власний капітал» включає рахунки, призначені для обліку

фондів і визначення результатів виконання кошторисів бюджетної

установи, а також сільських, селищних, міських (міст районного

підпорядкування) бюджетів за поточний рік.

21Тема 1 Організація бухгалтерського обліку виконання кошторисів бюджетних ...

Клас 5 «Довгострокові зобов'язання» призначений для обліку зобо-

в'язань бюджетної установи, що не виникають у процесі звичайної

діяльності, не характерні для діяльності даної установи і погашення

яких відбудеться по закінченні поточного бюджетного року.

Класб «Поточні зобов'язання» включає рахунки, призначені для об-

ліку зобов' язань установи, які виникають протягом звичайної її діяльно-

сті і погашення яких очікується протягом поточного бюджетного року.

Клас 7 «Доходи» призначений для обліку доходів, що отримані бю-

джетною установою за рахунок загального і спеціального фондів,

а також сільських, селищних, міських (міст районного підпорядку-

вання) бюджетів.

Клас 8 «Витрати» об'єднує рахунки, призначені для обліку фак-

тичних витрат і видатків бюджетних установ, а також касових видат-

ків сільських, селищних, міських (міст районного підпорядкування)

бюджетів.

Клас 0 «Позабалансові рахунки» включає рахунки, призначені для

обліку активів і розрахунків, які виключені з обороту установи і не

відображаються в балансі, але потребують спеціального контролю.

На позабалансових рахунках господарські операції відображаються

без застосування методу подвійного запису, тобто облік на них ве-

деться за простою системою.

На момент прийняття Плану рахунків це був, мабуть, єдиний доку-

мент для бюджетних організацій, в якому були враховані основні прин-

ципи ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звіт-

ності, викладені в Законі про бухгалтерський облік, і положення яко-

го свідчили про істотні зміни в бухгалтерському обліку бюд-жетних

організацій. Через деякий час Державне казначейство Украї-ни, ке-

руючись покладеними на нього повноваженнями (ст. 4 Закону про

бухгалтерський облік), затвердило ряд документів, що визначають

порядок ведення бухгалтерського обліку і складання звітності

в бюджетних організаціях відповідно до нового Плану рахунків.

1.4. Організаційна структура бухгалтерії

бюджетної установи

Бухгалтерський облікв бюджетних установах ведеться бухгалтері-

ями установ або централізованими бухгалтеріями. Структура бухгал-

терії визначається задачами і обсягами робіт, послуг, які надає ця уста-

22Тема 1- Організація бухгалтерського обліку виконання кошторисів бюджетних ...

нова, обсягом асигнувань, кількістю і складністю облікових робіт, ти-

повими системами організації бухгалтерського обліку, що пропону-

ються, фінансовими можливостями бюджетної установи по придбан-

ню засобів автоматизації обліку.

Централізовані бухгалтерії бюджетних установ можуть створюва-

тися при міністерствах, відомствах, виконкомах, їх управліннях і від-

ділах, у центральних, міських і районних лікарнях та інших устано-

вах, якщо в районі й області діє декілька бюджетних установ одного

профілю.

Очолює централізовану бухгалтерію головний бухгалтер, який здій-

снює керівництво організацією бухгалтерського обліку, звітності і

контролю за виконанням кошторисів і за збереженням матеріальних

цінностей в установах, що обслуговуються.

При централізації обліку за керівниками установ, які обслугову-

ються, зберігається право розпорядника бюджетних коштів, їм

дозволено: укладати договори на поставку матеріальних цінностей і

надання послуг, трудові угоди на виконання робіт (однак ці договори

в обов'язковому порядку має візувати головний бухгалтер централі-

зованої бухгалтерії); отримувати у встановленому порядку аванс на

господарські й інші потреби; витрачати відповідно до встановлених

норм матеріали, продукти харчування та інші матеріальні цінності на

потреби установи; затверджувати авансові звіти підзвітних осіб, до-

кументи щодо інвентаризації, акти на списання товарно-матеріаль-

них цінностей, що прийшли в непридатність; вирішувати інші питан-

ня фінансово-господарської діяльності установ, якими вони керують.

Створення централізованих бухгалтерій дає ефект за рахунок та-

ких чинників:

+ зменшення кількості поточних рахунків і скорочення кількості

банківських операцій;

+ спрощення планування і складання кошторисів, полегшення

складання і зведення періодичної та річної звітності;

+ скорочення документообороту, створення умов для вдоскона-

лення організації праці бухгалтерів та організаційної структури бух-

галтерії;

+ створення передумов для автоматизації обліку на базі персо-

нальних комп'ютерів;

+ посилення контролю за дотриманням кошторисно-фінансової

ДИСЦИПЛІНИ.

23Тема 1 Організація бухгалтерського обліку виконання кошторисів бюджетних

До обов'язків головного бухгалтера входить визначення чисельно-

сті працівників, необхідних для ведення облікових робіт, визначення

обсягу робіт для окремих працівників і груп працівників, розробка

посадових інструкцій.

Структура централізованої бухгалтерії може бути різною, однак,

як правило, виділяються групи розрахунків по оплаті праці, розрахун-

ків з батьками за утримання дітей в дошкільних установах, матеріаль-

на, фінансова, планова, групи звітності та аналізу. У залежності від

робіт на тій або іншій ділянці можуть виділятися групи продуктів хар-

чування, медикаментів і перев'язувальних засобів, капітальних вкла-

день тощо.

В установах, що обслуговуються централізованими бухгалтеріями,

у разі потреби створюються обліково-контрольні групи з працівникі з

цих бухгалтерій. Вони забезпечують оформлення всієї первинної до-

кументації з бухгалтерського обліку операцій даної установи, здій-

снюють контроль за збереженням цінностей, які знаходяться у мате-

ріально відповідальних осіб, і виконують інші роботи, передбачені

розподілом обов'язків.

Установи, що обслуговуються централізованими бухгалтеріями,

повинні своєчасно подавати в бухгалтерію необхідні для обліку і конт-

ролю документи, кошториси, виписки з наказів і розпоряджень, а та-

кож договори та інші документи.

Графік документообороту, складений головним бухгалтером і за-

тверджений керівником установи, при якій створена централізована

бухгалтерія, регламентує порядок подання первинних документів до

централізованої бухгалтерії.

1.5. Бюджетна класифікація

В основі системи бюджетного обліку лежить бюджетна класифіка-

ція — єдине систематизоване групування доходів і видатків бюджету

по однорідних ознаках,

Бюджетна класифікація України застосовується для здійснення

контролю за фінансовою діяльністю органів державної влади, орга-

нів влади АР Крим, органів місцевого самоврядування, інших розпо-

рядників бюджетних коштів, для проведення необхідного аналізу в

розрізі доходів, а також організаційних, програмних та економічних:

категорій видатків, для забезпечення загальнодержавного і міжнарод-

ного порівняння бюджетних показників. Міністерство фінансів за-

24Тема 1- Організація бухгалтерського обліку виконання кошторисів бюджетних

тверджує бюджетну класифікацію, а також зміни в ній та інформує

про це в обов'язковому порядку Верховну Раду України.

Сьогодні діє бюджетна класифікація, затверджена в 2001 році.

Бюджетна класифікація має такі складові частини:

1) класифікація доходів бюджету;

2) класифікація видатків (в тому числі кредитування за вираху-

ванням погашення) бюджету;

3) класифікація фінансування бюджету;

4) класифікація боргу.

Доходи бюджету класифікуються за такими підрозділами:

+ податкові надходження;

+ неподаткові надходження;

+ доходи від операцій з капіталом;

4- трансферти.

Витрати бюджету класифікуються таким чином:

1) за економічною характеристикою операцій (економічна класи-

фікація видатків);

2) за ознакою головного розпорядника бюджетних коштів (відом-

ча класифікація видатків);

3) за бюджетними програмами (програмна класифікація видатків).

За економічною класифікацією видатки бюджету поділяються на

поточні видатки, капітальні видатки та кредитування за вирахуван-

ням погашення, склад яких визначається Міністерством фінансів

України. Кожному напряму видатків відповідає код економічної кла-

сифікації видатків (КЕКВ):

поточні видатки 1000

оплата праці працівників бюджетних установ 1110

нарахування на заробітну плату 1120

придбання предметів і матеріалів, оплата послуг 113О

видатки на відрядження 1140

матеріали, інвентар, будівництво, капітальний ремонт і

заходи спеціального призначення, що мають загальнодер-

жавне значення 1150

оплата комунальних послуг і енергоносі'Ів 1160

субсидії і поточні трансферти 1300

капітальні видатки 2000

кредитування за вирахуванням погашення 4000

25'Тема І. Організація бухгалтерського обліку виконання кошторисів бюджетних

Відомча класифікація видатків бюджету визначає перелік головних

розпорядників бюджетних коштів. На її основі Державне казначей-

ство України і місцеві фінансові органи ведуть реєстр всіх розпоряд-

ників бюджетних коштів.

Програмна класифікація видатків бюджету застосовується при

формуванні бюджету за програмно-цільовим методом.

Класифікація фінансування бюджету визначає джерела отриман-

ня фінансових ресурсів, необхідних для покриття дефіциту бюджет^',

і напрями витрачання фінансових ресурсів, які утворилися внаслі-

док перевищення доходів бюджету над його витратами (до цієї кате -

горії відносяться платежі по погашенню основної суми боргу).

Класифікація боргу, в якій борги бюджету групуються по видах

кредиторів і боргових зобов'язаннях, включає внутрішні і зовнішні

борги держави.

1.6. Зміст і структура кошторисів бюджетних

установ: порядок їж складання, розгляду і

затвердження

Порядок складання, розгляду, затвердження і основні вимоги до

виконання кошторисів бюджетних установ затверджений постано-

вою Кабінету Міністрів України від 28.02.2002 р. № 228 [29]. Згідно

з цим порядком кошторис бюджетної установи є основним плановим

документом, який дає повноваження бюджетній установі на отриман-

ня доходів і здійснення видатків, визначає обсяг і направлення кош-

тів для виконання бюджетною установою своїх функцій і досягнення

цілчй, визначених на рік відповідно до бюджетних призначень.

Бюджетне призначення — це повноваження, надане головному

розпоряднику бюджетних коштів Бюджетним кодексом України, За-

коном про Державний бюджет України або рішенням про місцевий

бюджет, яке має обмеження за кількістю і часом та дозволяє виділяти

бюджетні асигнування.

Кошторис складається з двох частин:

і) загального фонду, який містить обсяг надходжень із загально-

го фонду бюджету і розподіл видатків по повній економічній класифі-

кації для виконання установою основних функцій;

2) спеціального фонду, який містить обсяг надходжень із спеці-

ального фонду бюджету на конкретну мету і їх розподіл по повній

економічній класифікації на виконання відповідних видатків, перед-

26Тема !• Організація бухгалтерського обліку виконання кошторисів бюджетних

бачених законодавством, а також на реалізацію пріоритетних захо-

дів, пов'язаних з виконанням установою основних функцій.

форма кошторису затверджується Мінфіном України.

Обов'язковим додатком до кошторису, який затверджується разом

з кошторисом, є план асигнувань.

План асигнувань із загального фонду бюджету — це щомісячний

розподіл видатків, затверджених в кошторисі для загального фонду,

за скороченою формою економічної класифікації. Він регламентує

зобов'язання, які бере на себе установа протягом року.

Установа, незалежно від того, веде вона облік самостійно або об-

слуговується централізованою бухгалтерією, для забезпечення своєї

діяльності складає індивідуальні кошториси і плани асигнувань по

кожній бюджетній програмі (функції), що виконується.

Зведені кошториси і плани асигнувань — це зведення показників

індивідуальних кошторисів і планів асигнувань розпорядників кош-

тів бюджету нижчого рівня, який складається головним розпорядни-

ком для подання Мінфіну України, Мінфіну АР Крим.

Зведені кошториси не затверджуються.

Установам можуть виділятися бюджетні кошти тільки при наявно-

сті затверджених кошторисів і планів асигнувань.

1.7. Бухгалтерський баланс бюджетної установи:

його зміст, структура, техніка і методика

складання

Центральне місце в системі бухгалтерської звітності установ і ор-

ганізацій, основна діяльність яких відбувається за рахунок коштів

державного або місцевих бюджетів, займає баланс.

Бухгалтерський баланс — це звітний документ, в якому відобра-

жені й узагальнені в грошовій оцінці на певну дату кошти бюджетної

установи по видах і використанню, а також по джерелах їх утворення

і цільовому призначенню.

Для всіх бюджетних установ і організацій, що ведуть бухгалтерсь-

кий облік відповідно до міжнародних стандартів, Баланс (форма № 1)

та Інструкція про порядок складання звітності за рік затверджуються

наказом Державного казначейства України.

Баланс побудований відповідно до нового Плану рахунків бюджет-

них установ. Розділи балансу відповідають певним класам Плану ра-

хунків, кожний рядок балансу має свій рахунок, який йому відпові-

27Тема І Організація бухгалтерського обліку виконання кошторисів бюджетних

дає. Так, розділі активу балансу відповідає класу 1 рахунків; розділІІ —

класам 2 і 3; розділ III — класу 8 нового Плану рахунків. Пасив балан-

су також складається з трьох розділів. Розділ І пасиву балансу відпо-

відає класу 4 рахунків, розділ II — класам 5 і 6, а розділ III — класу 7.

Баланс складається на основі звірених даних аналітичного і синте -

тичного обліку на кінець кварталу. Залишки на рахунках обліку

«На початок року» повинні відповідати показникам на «Кінець року»

балансу за попередній рік (форма № 1, графа 4).

Перед складанням річної бухгалтерської звітності обов'язковим є

проведення інвентаризації. Мета інвентаризації — забезпечення до-

стовірності даних бухгалтерського обліку шляхом зіставлення фак-

тичної наявності майна. Інвентаризують все майно установи неза-

лежно від його місцезнаходження! всі види фінансових зобов'язань.

При проведенні річної інвентаризації бюджетні установи керуються

Інструкцією № 90 з інвентаризації необоротних активів, запасів, роз-

рахунків та інших статей балансу, затвердженою наказом Головного

управління Державного казначейства України [40].

Крім того, виконуються річні заключні операції на рахунках бухгал-

терського обліку по списанню фактичних видатків, виконаних протя-

гом року, доходів загального і спеціального фондів, і визначаються ре-

зультати виконання кошторису по загальному і спеціальному фондах.

Відповідальність за законність і правильність відображення в зві-

тах вищезгаданих операцій несуть розпорядники бюджетних коштів.

Звіти складаються в гривнях, а зведені звіти — в тисячах гривень

з десятковим знаком.

Періодичність складання І подання балансу в складі звітності така:

річна (на І січня), за І квартал (на 1 квітня), за II квартал (на 1 липня)

і за III квартал (на і жовтня).

Кожна установа заповнює в балансі тільки рядки, що відносяться

до її діяльності, в інших рядках проставляють прочерк.

Бухгалтерський баланс бюджетної установи має форму двосторон -

ньої таблиці, що складається з активу і пасиву.

Актив балансу містить три розділи, в яких кошти бюджетної уста-

нови згруповані за економічною ознакою та їх розміщенням:

Розділ І. Необоротні активи.

Розділ II. Оборотні активи.

Розділ III. Видатки.

Пасив балансу також містить три розділи, в яких подано інформа-

цію про джерела надходження коштів і їх цільове призначення:

28Тема І Організація бухгалтерського обліку виконання кошторисів бюджетних ..

Розділ І. Власний капітал.

Розділи. Зобов'язання.

Розділ Ш. Доходи.

Крім того, в формі балансу передбачена довідка по рахунку 70 «Дохо-

ди загального фонду» для відображення операцій, внаслідок яких відбу-

ваються збільшення або зменшення доходів установи по загальному

фонду, а також довідка по рахунку 71 «Доходи спеціального фонду».

Баланс дає користувачам повну, правдиву інформацію на певну

дату, необхідну для управління і прийняття рішень, а також для аналі-

зу фінансово-господарської діяльності бюджетної установи і контро-

лю за цільовим використанням коштів, що виділяються установі із

загального і спеціального фондів бюджету.

Контрольні питання до теми

1. Значення бюджетного обліку в умовах ринкової економіки.

2. Визначення бюджетного обліку, його задачі.

3. Складові бюджетного обліку.

4. Мета ведення бюджетного обліку.

5. Місце, що належить бюджетному обліку в системі бухгал-

терського обліку.

6. Установи та організації, що належать до бюджетних.

7. Особливості діяльності бюджетних організацій.

8. Об'єкти бухгалтерського обліку бюджетних установ.

9. Основні принципи і вимоги щодо здійснення бюджетного

обліку і звітності.

10. Функції бюджетного обліку.

11. Поняття плану рахунків.

12. Структура плану рахунків бюджетних установ, організацій.

13. Зміст і структура бухгалтерського балансу бюджетної

установи.

14. Визначення бюджетної класифікації, її структура.

15. Економічна класифікація видатків, коди КЕКВ за основними

напрямками видатків.

16. Форми бухгалтерського обліку, що застосовуються в бюд-

жетних організаціях.

17. Порядок зберігання бухгалтерських документів.

29'Тема 1 Організація бухгалтерського обліку виконання кошторисів бюджетних

18. Порядок вилучення первинних документів І реєстрів .

галтерського обліку установи, централізованої бухгалтери.

19. Організаційна структура бухгалтерії бюджетної установи

20. Централізація І децешпралізація обліку в бюджетнихуста

новак, організаціях.

Тести до теми ' '

Гесш № І

Вставити пропущене слово:

«... бюджетного обліку є кошти державного бюджету і бюджетів

усіх рівнів бюджетної системи, а також процес їх використання».

а) Об'єктом;

6} Метою;

в) Предметом; ,

г) Принципом.

Гесш № 2

Визначити, які підприємства, установи, організації з нижчеперелі

чених відносяться до бюджетних: >

а) дитячі дошкільні заклади;

б) школи;

в) наукові організації;

г) Національний банк України;

д) податкові служби;

е| акціонерні товариства;

ж) контрольно-ревізійні служби.

Тест № З

Розділ І пасиву балансу (форма № 1) бюджетних установ відпо

відас:

а) класу 1 Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ

б) класам 516 Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних

установ;

в) класу4 Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетнихустанов

Тест № 4

Бухгалтерський баланс (форма № 1) бюджетнихустанов, організа

цій побудований в повній відповідності:

ЗОТема 1 Організація бухгалтерського обчіку виконання кошторисів бюджетних

а) бюджетній класифікації;

б) плану асигнувань загального фонду;

• в) кошторису;

г) Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ,

організацій.

Тест № 5

Вставити пропущене слово:

«План асигнувань із загального фонду — це ... розподіл видатків,

затверджених в кошторисі для загального фонду за скороченою фор-

мою економічної класифікації, який регламентує зобов'язання, які

бере на себе установа протягом року».

а) щоквартальний;

б) щомісячний;

в) подекадний.

Тест № 6

Визначити, які з нижченаведених фондів є складовими частинами

кошторису бюджетної установи:

а) соціальний фонд;

б) спеціальний фонд;

в) цільовий фонд;

г) загальний фонд;

д) резервний фонд;

е) фонд у необоротних активах.

Тест №7

Відомча класифікація видатків побудована згідно з такими ознаками:

а) за основними функціями держави;

б) за найменуваннями головних розпорядників бюджетних коштів;

в) за борговими зобов'язаннями;

г) за економічними ознаками.

Тест №8

Виділити складові бюджетної класифікації:

а) класифікація доходів;

б) трансферти;

в) програмна класифікація;

г) класифікація боргу;

А) класифікація видатків;

31'Тема І Організація бухгалтерського обліку виконання кошторисів бюджетних

е) функціональна класифікація видатків;

ж) класифікація фінансування бюджету.

Тест № 9

> • ' , »

Індивідуальні кошториси затверджуються:

а) для розпорядників коштів другого ступеня;

б) для головних розпорядників бюджетних коштів; > *

в) для розпорядників бюджетних коштів другого і третього ступеня;

г) для розпорядників бюджетних коштів третього ступеня. , І ,

Тест № 10

Принцип організації бюджетного обліку і фінансової звітності «доб-

росовісне застосування прийнятих правилі процедур» носить назву:

а) принцип законності;

б) принцип правильності;

в) принцип обачності;

г) принцип доступності;

д) принцип достовірності;

е) принцип постійності.

Тест №11

Принцип достовірності ведення бюджетного обліку і складання

фінансової звітності передбачає: *

 :

а) обґрунтовану оцінку фактів; '

 ;

б) добросовісне застосування прийнятих правил і процедур;

в) правдиве відображення фінансових операцій з дотриманням

вимог відповідних нормативних актів.

Тест №12

Підібрати розділи, що відносяться до активу балансу (форма № 1)

бюджетної установи, організації:

а) зобов'язання; ' ' ' ' ''

б) оборотні активи; " • '

в) власний капітал;

г) результат виконання кошторису по загальному фонду;

д) необоротні активи;

е) витрати;

ж)доходи.

32Тема 2

ОБЛІК АСИГНУВАНЬ, КОШТІВ

І ВИДАТКІВ ЗАГАЛЬНОГО ФОНДУ

БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ

2.І. Основні принципи і порядок отримання

бюджетних асигнувань

Терміни, які використовуються в даній темі, відповідно до Бюджет-

ного кодексу України [2] мають таке визначення:

бюджетна установа — орган, установа чи організація, визначені

Конституцією України, а також установа чи організація, утворені

в установленому порядку органами державної влади, органами влади

АР Крим або органами місцевого самоврядування, що повністю утри-

муються за рахунок державного бюджету або місцевих бюджетів і є

неприбутковими;

бюджетне асигнування — повноваження розпоряднику бюджет-

них коштів на взяття бюджетного зобов'язання і здійснення платежів

на конкретну мету в процесі виконання бюджету, яке надане відпо-

відно до бюджетних призначень;

бюджетне зобов'язання — будь-яке розміщення замовлення, укла-

дання договору, придбання товару, послуга чи інші ідентичні опера-

ції протягом бюджетного року, згідно з якими необхідно буде здійсни-

ти платежі з бюджету протягом цього ж бюджетного року або в май-

бутньому відповідно до бюджетних асигнувань;

бюджетне призначення — це повноваження, яке надане головному

розпорядникукоштів бюджетучинним Кодексом, Законом про Держав-

ний бюджет України або рішенням про місцевий бюджет, що має кількі-

сні та часові обмеження, і дозволяє надавати бюджетні асигнування.

Основною ознакою віднесення установ до бюджетних є надання їм

асигнувань з державного або місцевих бюджетів для забезпечення

Діяльності протягом року і здійснення видатків, які передбачаються

в кошторисах доходів і видатків.

Надання асигнувань бюджетним установам відбувається з дотри-

манням таких принципів.

По-перше, асигнування бюджетних установ є кошторисним і має

плановий характер. Кошторис доходів І видатків на бюджетний рік —

сновний плановий документ установи. Кошти виділяються установі

33Тема 2 Облік асигнувань, коштів І видатків загального фонду бюджетних установ

в міру виконання нею планових обсягів робіт з урахуванням раніщ^,

відпущених коштів, У разі невиконання установою плану по основ-

них показниках діяльності обсяг коштів зменшується. Не допуска-

ються видатки, не передбачені кошторисом, і перевищення видатків

за кошторисом, Кошторис складається відповідно до постанов Уряду

та інших нормативних актів, які регламентують умови і порядок асиг

нування за кошторисом.

По-друге, важливим принципом бюджетного асигнування є обґрун-

тованість кошторису дох одів і видатків за видами і напрямами бюд

жетних асигнувань, а також економічна доцільність і раціональність

використання виділених коштів. Здійснення цього принципу забез-

печується шляхом бюджетного нормування, розробки обґрунтованих

норм видатків та їх с уворого дотримання у фінансовій діяльності кож •

ної установи За допомогою бюджетного нормування досягається од-

наковий рівень задоволення потребу фінансових ресурсах масових

однотипних установ, обґрунтовується необхідна потреба у коштах і

розширюються можливості контролю за доцільністю витрачання ви-

ділених асигнувань.

По-третє, безповоротність надання коштів. Цей принцип означає,

що кошти, отримані бюджетною установою, не повертаються до дже •

рела їх надання (державного чи місцевого бюджету). Тобто впродовж

бюджетного року кошти використовуються на проведення фінансо

во-господарс ької діяльності установи для виконання нею своїх функ-

цій та досягнення цілей, а залишки бюджетних асигнувань на кінець

звітного року залишаються у її розпорядженні.

По-четверте, суттєвою особливістю асигнування закошторисом є його

цільовий характер. Цільове призначення видатків забезпечується за до-

помогою бюджетної класифікації, яка групує всі асигнування бюджет-

них установ у встановленому порядку направлень окремих видатків.

Поняття «бюджетне асигнування» тісно пов'язане з поняттям «роз-

порядник бюджетних коштів». Бюджетні асигнування надаються роз-

порядникам бюджетних коштів для виконання програм і заходів, які

здійснюються за рахунок коштів бюджету.

Залежно від, обсяіу прав та обов'язків розрізняють головних розпо-

рядників бюджетних коштів і розпорядників бюджетних коштів ниж-

чого рівня. Статус розпорядників бюджетних коштів визначений У

новому Бюджетному кодексі України, відповідно до якого головним!'

розпорядниками бюджетних коштів можуть бути лише:

342 Облік асигнувань, коштів І видатків загального фонду бюджетних установ

4- за бюджетними призначеннями, які передбачені Законом про

Державний бюджет України [ 17], — органи в особі їх керівників, упо-

' доважені відповідно Верховною Радою, Президентом, Кабінетом Мі-

ністрів України забезпечувати їх діяльність, а також міністерства, інші

центральні органи виконавчої влади, Конституційний суд України,

Верховний суд України та інші спеціалізовані суди, установи та орга-

нізації, визначені Конституцією України, або установи, що входять до

складу Кабінету Міністрів, в особі їх керівників;

4- за бюджетними призначеннями, передбаченими бюджетом

др Крим, — уповноважені юридичні особи (бюджетні установи), які за-

безпечують діяльність Верховної Ради АР Крим і ради міністрів АР Крим,

а також міністерства та інші органи влади АР Крим в особі їх керівників;

+ за бюджетними призначеннями, які передбачені іншими міс-

цевими бюджетами, — керівники місцевих державних адміністра-

цій, виконавчих органів рад та їх секретаріатів, керівники головних

управлінь, управлінь і відділів та інших самостійних стр уктурних під-

розділів місцевих державних адміністрацій, виконавчих органів рад.

Головні розпорядники коштів Державного бюджету України затверд-

жуються Законом про Державний бюджет України шляхом установ-

лення їм бюджетних призначень.

Головні розпорядники коштів по місцевих бюджетах визначають-

ся рішенням про місцевий бюджет.

Головний розпорядник бюджетних коштів виконує такі функції:

+ розробляє план своєї діяльності відповідно до завдань і функ-

цій, визначених нормативно-правовими актами для досягнення кон-

кретних результатів за рахунок бюджетних коштів;

+ розробляє відповідно до плану діяльності проект кошторису і

бюджетні запити і подає їх до Міністерства фінансів України або до

місцевого фінансового органу;

+ отримує бюджетні призначення шляхом затвердження їх в

Законі про Державний бюджет України або в рішенні про місцевий

бюджет, доводить в установленому порядку до відома розпорядників

бюджетних коштів нижчого рівня інформацію про обсяги асигнувань,

забезпечує управління бюджетними асигнуваннями;

+ затверджуєкошторисирозпорядниківбюджетнихкоштівниж-

чого рівня;

+ здійснює внутрішній контроль за повнотою надходжень бюд-

жетних коштів до розпорядників бюджетних коштів нижчого рівня та

З

а їх витрачанням;

35Тема 2 Облік асигнувань, коштів І видатків загального фонду бюджетних установ

4- отримує звіти про використання коштів від розпорядників бюд-

жетних коштів нижчого рівня та аналізує ефективність використан-

ня бюджетних коштів.

Розпорядники бюджетних коштів — це бюджетні установи в особі

їх керівників, уповноважені на отримання бюджетних асигнувань,,

взяття бюджетних зобов'язанні здійснення видатків з бюджету.

Залежно від обсягу прав і обов"язків розпорядники коштів нижчого

рівня за державним бюджетом поділяються на розпорядників коштів

бюджету другого та третього рівня, а за місцевим бюджетом — тре-

тього рівня. Такі відмінності кількості категорій розпорядників бюд-

жетних коштів за різними бюджетами залежать від кількості ланок

управління.

До розпорядників бюджетних коштів другого рівня відносяться

керівники бюджетних установ, які уповноважені отримувати бюд-

жетні асигнування, брати бюджетні зобов'язання, здійснювати ви-

датки в установах, якими вони керують, а також доводити до відома

розпорядників коштів третього рівня інформацію про обсяги бюджет-

них асигнувань і затверджувати їх кошториси.

Розпорядники бюджетних коштів третього рівня — це бюджетні

установи в особі їх керівників, які уповноважені отримувати бюджет-

ні асигнування відповідно до кошторису, брати бюджетні зобов'язан-

ня і здійснювати видатки лише в установах, якими вони керують.

У період становлення ринкової економіки утворилося багато ко-

мерційних банків, змінилися функції Національного банку України в

частині виконання Державного бюджету. В результаті цього облік

і контроль за витрачанням бюджетних коштів значно погіршилися.

Розпорошення бюджетних коштів на багатьох поточних рахунках, від-

сутність оперативної інформації на всіх рівнях виконання Держав-

ного бюджету не давали змоги ефективно маневрувати і без того об-

меженими коштами. Саме цим пояснюється становлення в Україні

органів Державного казначейства.

Відповідно до Тимчасової інструкції про порядок касового вико-

нання Державного бюджету за видатками, затвердженої Головний

управлінням Державного казначейства України від 21.03.97 р-

№ 28 [42], фінансування бюджетних установ починаючи з 1997 року

здійснюється за двома формами:

+ за відомчою структурою;

4- через органи Державного казначейства.

362 Облік асигнувань, коштів і видатків загального фонду бюджетних установ

За першою формою фінансуються установи, що утримуються за

ахунок місцевих бюджетів, та інші розпорядники коштів бюджету,

перелік яких затверджується Кабінетом Міністрів України за подан-

ням Міністерства фінансів України.

Головне управління Державного казначейства перераховує бюд-

жетні кошти з єдиного казначейського рахунка на поточні рахунки

головних розпорядників коштів бюджету на підставі поданого ними

розподілу бюджетних коштів, який складається головним розпоряд-

ником коштів бюджету (ГРК) за встановленою формою.

Головним розпорядником коштів в уповноважених установах бан-

ків відкриваються такі поточні рахунки:

а) на видатки установи;

б) для перерахування коштів підвідомчим установам.

Порядок відкриття поточних рахунків регламентується Інструк-

цією № 3 Про порядок відкриття розрахункових, поточних та бюд-

жетних рахунків в установах банків, затвердженою постановою

Правління НБУ від 27.05.96 р. № 121 [38]. Перерахування бюджет-

них коштів з єдиного казначейського рахунка здійснюється платіж-

ним дорученням, яке подається до уповноваженого банку у вигляді

електронних розрахункових документів каналами зв' язку в міру аку-

муляції коштів на рахунку місцевого бюджету. Такий порядок фі-

нансування мобілізує діяльність місцевої адміністрації і фінансової

служби на своєчасне та повне виконання доходної частини бюдже-

ту, тобто видатки місцевих бюджетів знаходяться в прямій залежно-

сті від доходів.

Отримавши від уповноваженого банку виписки з єдиного казна-

чейського рахунка, управління бухгалтерського обліку та звітності

Головного управління Державного казначейства перевіряє повноту

проведених платежів. Управління оперативного планування видат-

ків відображає суму проведеного фінансування головного розпоряд-

ника коштів бюджету у картці обліку асигнувань.

Головний розпорядник коштів місцевих бюджетів здійснює надан-

ня асигнувань підвідомчим установам шляхом перерахування коштів

на їх поточні рахунки в уповноважених банках. Нижчий розпорядник

коштів за місцевим бюджетом не має підвідомчих установ, а тому йому

в

 установах банків відкривається тільки поточний рахунок на видатки

Установи. Усім розпорядникам коштів відкривається не один, а декіль-

ка поточних рахунків на видатки установи за цільовим призначенням.

37Тема 2. Обчік асигнувань, коштів і видатків загального фонду бюджетних установ

Бюджетною політикою на 2002 рік (бюджетна резолюціЯ|

з 01.01.2002 р. передбачене запровадження казначейського обслуго,

вування місцевих бюджетів за доходами, що є суттєвим кроком у ро3.

витку цивілізованої фінансової системи держави, а з 01.07.2002 р. -

переведення на казначейську систему виконання місцевих бюдже-

тів за видатками. Перехід від відомчого фінансування на виконання

видаткової частини бюджету, принциповою ознакою якої є здійснен-

ня видатків розпорядників бюджетних коштів шляхом оплати рахун-

ків органами Державного казначейства, дає можливість конт-

ролювати бюджетні видатки на всіх стадіях виконання державного

бюджет}^.

При фінансуванні розпорядників коштів через територіальні ор-

гани Державного казначейства в уповноважених установах банків

закриваються поточні бюджетні рахунки. Натомість розпорядникам

коштів відкриваються реєстраційні відповідно до наказу Державно-

го казначейства України «Про затвердження Порядку відкриття ра-

хунків у національній валюті в органах Державного казначейства:)

№221 від 02.12.2002р. [34].

Під реєстраційним рахунком слід розуміти рахунок, що відкритий

в органах Державного казначейства розпорядникам бюджетних кош-

тів для обліку їх видатків. Для відкриття реєстраційних рахунків у від-

повідних органах Державного казначейства на кожного розпоряд-

ника бюджетних коштів відкриваються особові справи. Розпорядни-

ки бюджетних коштів подають до органів Державного казначейства

такі документи:

4- заяву на відкриття рахунків встановленого зразка за підписом

керівника установи і головного бухгалтера [додаток А);

4- копії установчих документів (статуту, положення), засвідчені

нотаріально або вищою організацією;

4- довідку про внесення установи до Єдиного державного реєст-

ру підприємств і ор ганізацій України із зазначенням ідентифікацій-

ного коду;

4- план асигнувань із загального фонду бюджету, тобто помісяч-

ний розподіл видатків, затверджених у кощторисі для загального фон-

ду, за скороченою формою економічної класифікації, що регламентує

зобов'язання, які установа бере протягом року;

4- затверджений кошторис доходів і видатків;

4- картку із зразками підписів осіб, яким відповідно до чинного

законодавства надане право розпоряджатися рахунком і підписува-

382 Обпік асигнувань, коштів І видатків загального фонду бюджетних установ

пла

тіжні та інші розрахункові документи. У картку включається

кож зразок відбитка печатки, присвоєної установі;

>- звіт про виконання кошторису видатків установи на дату за-

криття поточного рахунка в уповноваженому банку.

З органом Державного казначейства розпорядник бюджетних кош-

тів укладає договір на відкриття та обслуговування реєстраційних

пакунків, реєстраційні рахунки відкриваються в розрізі розділів бюд-

жетної класифікації на один бюджетний рік і щорічно поновлюють-

ся. Відкриття реєстраційних рахунків набуває чинності після пись-

мового повідомлення про це розпорядника коштів.

При зміні юридичної адреси розпорядник бюджетних коштів по-

винен упродовж одного тижня повідомити про це відповідні органи

Державного казначейства. Якщо змінюється й адміністративно-те-

риторіальна підпорядкованість розпорядника бюджетних коштів, то

реєстраційний рахунок в органах Державного казначейства за ста-

рим місцезнаходженням закривається. При цьому розпоряднику кош-

тів надається виписка із особової картки, в якій фіксується інформа-

ція щодо підсумкового результату проведених бюджетною устано-

вою видатків. Виписка подається в органи Державного казначейства

за новою адресою, після чого між розпорядником коштів та органом

Державного казначейства укладається договір на розрахункове об-

слуговування.

Порядок відкриття і ведення реєстраційного рахунка подано на

рис. 2.1.

2.2. Облік асигнувань і руху грошових коштів

Для обліку наявності і руху бюджетних коштів в установах, які отри-

мують асигнування за відомчою структурою, призначені два субра-

хунки активного рахунка 31 «Рахунки в банках» з розподілом на суб-

рахунки: 311 «Поточні рахунки на видатки установи» та 312 «Поточні

рахунки для переведення підвідомчим установам».

На субрахунку 311 обліковуються кошти бюджету, що надійшли в

Розпорядження головного розпорядника коштів на утримання уста-

нови або на централізовані заходи на видатки, передбачені в розділі

«Загальний фонд» кошторису установи. Субрахунок ведеться розпо-

рядниками коштів усіх ступенів.

На субрахунку 312 обліковуються кошти, призначені для переве-

дення підвідомчим установам.

39Тема 2 Облік асигнувань, коштів І видатків загального фонду бюджетних установ

Прийняття документів

Перевірка документів

Документи на

відкриття рахунка

Договір на відкриття

рахунка

Рис. 2.1. Порядок відкриття і ведення реєстраційного рахунка

Записи по дебету- субрахунка 311, а також по дебету і кредиту суб-

рахунка 312 здійснюються на відстані виписок з поточних рахунків

які видаються в строки, погоджені з бюджетними установами, І обо-

в'язково на 1-е число місяця. До виписок додаються відповідні пер-

винні документи, якими оформляється рух коштів на рахунках в бан-

ку і на підставі яких складені виписки. Форми виписок з поточиш

рахунків можуть бути різними залежно від застосування технічним

засобів, але загальними для них є такі реквізити: дата проведення опе-

рації; номер документа, на підставі якого здійснено запис; номер ко-

респондуючого рахунка; вид операції; символ статистичної звітності

банку.

При використанні виписок банку в бухгалтерії установи для запи-

сів на рахунках необхідно пам'ятати, що в банку рахунок 31 «Рахунки

в банках» є пасивним. Унаслідок цього в бухгалтерії банку суми бюд'

жетних коштів, що надійшли бюджетній установі, відображаються по

кредиту цього рахунка. Суми у виписках банку наводяться в тому зна

ченні, яке вони мають для банку.

40Т ма 2 Облік асигнувань, коштів і видатків загального фонду бюджетних установ

Рух бюджетних коштів на поточних рахунках здійснюється у взає-

мозв'язку із змінами джерел фінансування, якими є доходи загально-

го фонду.

Облік доходів повинен забезпечити:

4- відповідність сум асигнувань кошторисному призначенню

(з урахуванням виконання плану розгортання мережі та укомплекту-

вання штатів і контингентів);

4- правильність використання бюджетних коштів за їх цільовим

призначенням.

Для обліку доходів за загальним фондом і внутрішніх розрахунків,

які виникають в процесі виконання кошторисів між вищими розпо-

рядниками коштів і підвідомчими їм установами, призначений пасив-

ний рахунок 70 «Доходи загального фонду» і субрахунок 681 «Внут-

рішні розрахунки за загальним фондом» рахунка 68 «Внутрішні роз-

рахунки». Рахунок 70 має два субрахунки (701 «Асигнування з дер-

жавного бюджету на видатки установи та інші заходи» і 702 «Асигну-

вання з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи»)

й ведеться тільки у головних розпорядників коштів. У кредит субра-

хунків 701 і 702 записуються:

+ суми бюджетних коштів, що надійшли на видатки, передбачені

кошторисом згідно із затвердженим бюджетом;

+ суми виявлених лишків матеріалів і грошей у касі, а також без-

оплатно одержані матеріали.

У дебет цих субрахунків записуються:

4- сумивідкликанихкоштів;

+ суми списаних нестач матеріалів і безоплатно переданих мате-

ріалів.

Кредитовий залишок цих субрахунків протягом року показує суму

асигнувань з бюджету наростаючим підсумком з початку року (за мі-

нусом недостач матеріалів і безоплатно переданих матеріалів). На-

прикінці року сума річних асигнувань з бюджету списується на ви-

значення результату виконання кошторису за загальним фондом

У кредит субрахунка 431 «Результат виконання кошторису за загаль-

ним фондом».

Субрахунок 681 залежно від того, у розпорядника коштів якого сту-

пеня він застосовується, може бути активним, пасивним І активно-

пасивним. У головного розпорядника коштів субрахунок 681 завжди

є

 активним і призначений для обліку розрахунків з підвідомчими уста-

41Тема 2 Облік асигнувань, коштів І видатків загального фонду бюджетних установ

новами за сумами проведеного перерахування їм асигнувань із з^,

гального фонду.

Сальдо субрахунка 681 протягом року відображає суму асигнувань

підвідомчих установ. Оскільки останні повинні відзвітуватися перед

головним розпорядником коштів щодо раціонального використання

отриманих асигнувань відповідно до затверджених кошторисів, то де

сальдо слід розглядати як дебіторську заборгованість. З характеру

внутрішніх розрахунків, які виникають в процесі виконання кошто.

рисів, встановлюється, що сума дебетового залишку субрахунка681

у головного розпорядника коштів має дорівнювати сумі кредитових

залишків на субрахунку 681 усіх підвідомчих установ. При складанні

зведеного балансу ці залишки взаємно виключаються.

У розпорядників коштів нижчого ступеня, які не мають підвідом-

чих установ, субрахунок 681 пасивний і використовується для обліку

сум асигнувань загального фонду, отриманих від розпорядника кош-

тів вищого ступеня.

Кредитове сальдо субрахунка 681 наростаючим підсумком протя-

гом року показує суми отриманих асигнувань загального фонду. На-

прикінці року ці суми списуються у кредит субрахунка 431 «Резуль-

тат виконання кошторису за загальним фондом».

У розпорядників коштів другого ступеня, які мають підвідомчі уста-

нови, субрахунок 681 активно-пасивний. Він призначений для обліку

сум асигнувань, одержаних від головних розпорядників коштів (па-

сивний субрахунок), і для обліку сум проведеного перерахування аси-

гнувань із загального фонду підвідомчим установам (розпорядникам

коштів третього ступеня).

Характеристики бухгалтерських рахунків для обліку надходженім

бюджетних коштів і доходів загального фонду дають змогу розгляну'

ти порядок записів операцій бюджетних установ, що утримуються ЗІІ

рахунок різних бюджетів (табл .2,1).

Наведені у табл. 2.1 бухгалтерські записи відображаються в щомі-

сячних накопичувальних відомостях ф. № 381 (бюджет), об'єднаній

з меморіальними ордерами № 2, які складаються за кожним субра

хунком рахунка 31. Вони побудовані за шаховою формою і за наявна

сті кількох рахунків у банку нумеруються відповідно № 2 а, № 2 6

іт. д. (додатокБ).

За субрахунками 311 і 312 для обліку надходження грошових коїй'

тів складається машинограма «Відомість обліку грошових коштів зз

датами і кореспондуючими рахунками».

42Тема ? Облік асигнувань, коштів і видатків загального фонду бюджетних установ

Таблиця 2.1

Облік надходження коштів, доходів і внутрішніх розрахунків

за загальним фондом

Зміст операцій

Надходження асигну-

вань за загальним фон-

дом:

на видатки установи

для переведення

підвідомчим устано-

вам

Переведені кошти ви-

щими розпорядниками

коштів нижчим розпоряд-

никам коштів

Відкликані кошти за

загальним фондом

Зараховані на поточні

рахунки суми відклика-

них коштів

У головного

розпорядника

коштів

Дебет

311

312

681

701,702

312

Кредит

701,702

701,702

312

311, 312

681

У розпорядника

коштів другого

ступеня

Дебет

311

312

681

681

312

Кредит

681

681

312

311

681

У розпорядника

коштів третьо-

го ступеня

Дебет

311

-

681

Кредит

681

-

311

У разі машинної обробки облікової інформації реєстром аналітично-

го обліку за рахунком 31 є машинограма «Зведена відомість коштів».

Порядок складання карток і книг аналітичного обліку бюджетних

установ регламентується наказом Державного казначейства Украї-

ни№ 100 від 06.10.2000р. «Про порядок складання карток і книг ана-

літичного обліку бюджетних установ» [53].

Відповідно до наказу № 100 для аналітичного обліку отриманих аси-

гнувань використовується «Картка аналітичного обліку отриманих

асигнувань» (додатокВ).

Картка ведеться в розрізі кодів економічної класифікації видатків

окремо за кожним кодом функціональної класифікації видатків.

При отриманні від вищестоящої установи доходів зі спеціального

фонду бюджету картки ведуться окремо за загальним і спеціальним

фондами бюджету.

Картка відкривається на рік. За рядком «Затверджено кошторисом

н

арік» заповнюються кошторисні призначення. Протягом року вони

43Тема 2 Облік асигнувань, коштів і видатків загального фонду бюджетних установ

можуть коригуватися на підставі змін, що вносяться до кошторисі^

у порядку, встановленому чинним законодавством України.

Записи щодо отриманих асигнувань здійснюються на підставі ви.

писок органу Державного казначейства чи установи банку з реєстра.

цінних, особових (поточних) рахунків, відкритих в органах Держав-

ного казначейства (установах банків). Суми відізваних асигнувань

записуються зі знаком «мінус» або чорнилом червоного кольору.

Щомісячно в картці підраховується підсумок «Усього асигнувань

за місяць», «Усього асигнувань за рік» та «Залишок річних бюджет

них призначень».

Картка аналітичного обліку отриманих асигнувань підписується

виконавцем та особою, що перевірила картку.

В бюджетних установах та централізованих бухгалтеріях для ана-

літичного обліку асигнувань, перерахованих розпорядникам коштів

нижчого рівня, використовується «Книга аналітичного обліку асиг

кувань, перерахованих підвідомчим установам». Вона ведеться в роз

різі кодів економічної класифікації видатків.

Книга відк ривається на рік у розрізі підвідомчих установ. За кож

ним кодом функціональної класифікації видатків відкривається окре

ма книга (додаток Г).

За рядком «Затверджено кошторисом на рік» заповнюються кош

торисні призначення підвідомчої установи. Протягом року вони мо

жуть коригуватися на підставі змін, що вносяться до кошторисів

у порядку, встановленому чинним законодавством України.

Записи у книзі про перераховані підвідомчим установам кошти здій

снюються на підставі виписок органу Державного казначейства (уста

нови банку) з реєстраційних, особових (поточних) рахунків, відкри

тих в органах Державного казначейства (установах банків). Суми ві

ді званих асигнувань записуються чорнилом червоного кольору аб<

зі знаком «мінус», а при веденні автоматичного обліку — тількі

зі знаком «мінус».

Щомісячно виводяться показники «Усього асигнувань за місяць»

«Усього асигнувань з початку року» та «Залишок річних бюджетнії

1

призначень».

При асигнуванні бюджетних установ через органи Державного ка

значейства для обліку наявності та руху коштів, виділених розпорал

нику коштів на утримання установи за загальним фондом, використо

вується активний субрахунок 321 «Реєстраційні рахунки». Оскільк'

44Тема 2- Облік асигнувань, коштів і видатків загального фонду бюджетних установ

виділення коштів розпорядникам бюджетних коштів усіх ступенів

здійснюється безпосередньо органами Державного казначейства,

внутрішні розрахунки з цих операцій між розпорядниками коштів не

проводяться, субрахунок 681 не застосовується. Бухгалтерські запи-

си щодо надходження коштів і доходів за загальним фондом наведено

віпабл.2.2.

Таблиця 2.2

Бухгалтерські записи з обліку надходження коштів і доходів

загального фонду через органи Державного казначейства

Зміст операцій

Зараховані кошти на

реєстраційні рахунки

розпорядників коштів

Відкликані кошти з ре-

єстраційних рахунків

розпорядників коштів

У головного

розпорядника

коштів

Дебет

321

701

Кредит

701

321

У розпорядника

коштів другого

ступеня

Дебет

321

701

.,-_, . —

Кредит

701

321

У розпорядника

коштів третьо-

го ступеня

Дебет

321

701

Кредит

701

321

Для відображення записів руху грошових коштів на реєстраційних

рахунках бюджетних установ призначений меморіальний ордер № 2 —

накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в

органах Державного казначейства України, ф. № 381 (бюджет). Якщо

бюджетна установа має декілька рахунків в органах Державного ка-

значейства, то кожний рахунок оформляється окремим меморіаль-

ним ордером. Меморіальні ордери складаються поступово після про-

ведення операцій, але не пізніше наступного дня після отримання

виписок з реєстраційних рахунків. У кожного меморіального ордера

є «двійник» — одноіменний меморіальний ордер, складання якого

здійснюється за принципом, аналогічним вищезгаданому, але до наз-

ви форми додається «авт». Дана форма меморіального ордера засто-

совується при автоматизованому веденні бухгалтерського обліку. Ме-

моріальний ордер № 2 підписується головним бухгалтером або його

заступником і працівником, що його склав, у централізованих бухгал-

теріях, а також керівником групи.

Аналітичний облік ведеться в розрізі реєстраційних рахунків, від-

критих за кодами функціональної класифікації.

45Тема 2 Облік асигнувань, коштів І видатків загального фонду бюджетних установ

Аналітичний облік доходів загального фонду за субрахунком ?0]

ведеться в установах, які утримуються за рахунок асигнувань з дер.

жавного бюджету. Форми аналітичного обліку і порядок їх ведення

аналогічні аналітичному обліку асигнувань за відомчою структурою

2.3. Облік видатків загального фонду,

затверджених у кошторисі бюджетної установи.

Склад видатків

Видатки — один з найважливіших показників фінансово-господар.

ської діяльності бюджетних установ. Вони с основою для визначення

результатів виконання кошторису доходів і видатків, а також для його

аналізу з метою виявлення резервів зниження видатків.

Видатки бюджетних установ, які вони здійснюють в процесі надан-

ня нематеріальних послуг, за економічним змістом відрізняються від

видатків госпрозрах ункових підприємств та організацій. Під видатка-

ми розуміють державні платежі, які не підлягають поверненню, тобто

такі платежі, які не створюють і не компенсують фінансові вимоги.

Контрольна функція обліку потребує такої його побудови, яка б за-

безпечувала отримання різнобічної інформації про видатки залежно

від місця й часу їх виникнення. Видатки мають досить складну струк-

туру, а тому їх облік здійснюється залежно від чинної класифікації.

Видатки, здійснені за рахунок бюджетних коштів, називаються т

дашками загального фонду, їх планують у кошторисі бюджетної уста

нови у графі« Загальний фонд» за окремими кодами економічної кла

сифікації.

Видатки на утримання бюджетних установ є одним з основних напря

мів видатків бюджету. Але не завжди видатки на утримання установи

збігаються з видатками бюджету. При обліку виконання кошторису ви

датки поділяються на два підоб' єкти: касові та фактичні видатки.

Касовими видатками вважаються всі виплати, здійснені з поточ

них чи реєстраційних рахунків як готівкою, так і шляхом безготівко

вих перерахувань. Повернення грошових коштів на рахунки приво

дить до відновлення, тобто зменшення касових видатків. Як прикла)

касових видатків можна навести такі операції: отримання готівй

в касу на виплату заробітної плати, коштів на відрядження, для прі'

дбання матеріальних цінностей через підзвітних осіб; перерахував

ня коштів постачальникам; повернення кредиторської заборговано'

ті і т. ін. Основною задачею обліку касових видатків є забезпечені

46гг 2 Облік асигнувань, коштів І видатків загального фонду бюджетних установ

онтролю за цільовим витрачанням бюджетних коштів відповідно до

кошторисних асигнувань.

фактичні видатки — це дійсні кінцеві видатки установи, оформ-

ені відповідними документами, включаючи видатки за неоплачени-

ші рахунками кредиторів, за нарахованою, але не виплаченою заро-

бітною платою і стипендіями, витрати на продукти харчування, за-

тверджений авансовий звіт по видатках на відрядження і т. ін. Ці ви-

датки відображають фактичне виконання норм, затверджених кош-

торисом, вони є показником кінцевого виконання кошторису устано-

ви, тому при виконанні планового обсягу робіт вони повинні відпові-

дати сумам асигнувань за кошторисом.

фактичні видатки, як правило, не збігаються з касовими ні в часі, ні

в сумі. В тих випадках, коли частина грошових коштів на рахунках у

казначействі чи у банку спрямовується на поповнення запасів мате-

ріалів, обліковується в розрахунках (дебіторська заборгованість), за-

лишається невитраченою у вигляді підзвітних сум, готівки в касі або

використовується на погашення кредиторської заборгованості, що

виникла раніше, фактичні видатки менше за касові; якщо установа

має в своєму розпорядженні запаси матеріалів, то фактичні видатки

на здійснення планового обсягу робіт можуть перевищувати касові,

оскільки витрата матеріалів не викликає зменшення грошових кош-

тів на рахунках.

Касові та фактичні видатки на практиці найчастіше не збігаються

в часі, оскільки в ї'х основу покладено різні принципи запису бухгал-

терських операцій: касовий метод, коли запис доходів і видатків здій-

снюється в момент отримання коштів незалежно від періоду, до якого

вони належать, і метод нарахувань, за яким запис бюджетних опера-

цій відбувається в момент їх здійснення. Наприклад, фактичні видат-

ки за економічним змістом за кодами 11 і 0,1120,1342 в часовому вимі-

рі випереджають касові, тобто нарахування заробітної плати, внесків

на соціальне страхування, стипендії відбувається раніше, ніж здій-

снено платежі та отримано грошей у касу на зазначені виплати. За

іншими категоріями видатків, навпаки, касові видатки випереджа-

ють, як правило, фактичні. Наприклад, попередня оплата за придбан-

ня предметів і матеріалів (код 1130); попередня плата за придбання

основного капіталу (код 2100).

Якщо касові й фактичні видатки збігаються в часі, то вони назива-

ється прямими видатками.

47Тема 2 Облік асигнувань, коштів І видатків загального фонду бюджетних установ

В основі планування видатків, їх синтетичного та аналітичного об

ліку лежить бюджетна класифікація, що є важливим організуючи^

документом і суттєво впливає на всю організацію бухгалтерського

обліку та звітності бюджетних установ. Важливою відмінністю нової

бюджетної класифікації від попередньої є розмежування коштів, цй

правлених на поточні та капітальні видатки. Кожній категорії при

своєно чотиризначний код. Скорочену форму класифікації видатків

за економічною ознакою подано в табл. 2.3.

Таблиця 2,3

Класифікація видатків за економічною ознакою

^скорочена форма)

Поточні вїщаткн

(1000)

Кед

економічної

класифікації

1110

1120

1130

1140

1150

1160

1300

Найменування

(категорія)

видатків

Оплата праці працівників

бюджетних установ

Нарахування на заробітну

плату

Придбання предметів і

матеріалів

Видатки на відрядження

Оплата послуг з утриман-

ня бюджетних установ

Оплата комунальних

послуг та енергоносіїв

Субсидії і поточні

трансфертні виплати

Капітальні видатки ~

(2000)

Код

економічної

класифікації

2100

2120

2130

2300

Найменування

(категорія)

видатків

Придбання основного

капіталу

Капітальне будівництво

Капітальний ремонт

Придбання землі та

нематеріальних активів

Категорія «Оплата праці працівників бюджетних установ» вкл»

чає оплату праці в грошовій формі всіх працівників бюджетних уста

нов за встановленими посадовими окладами, ставками або розцінка

ми. Видатки за цією категорією мають найбільшу питому вагу у вид»

ткахустанови і є захищеною бюджетом статтею.

До категорії «Нарахування на заробітну плату» відносять внеси

до страхових фондів, що нараховані від фактичних видатків на оплат

праці, а саме: на обов'язкове державне пенсійне страхування у ро:

мірі 32 %; на загальнообов'язкове державне соціальне страхувань

у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності у розмірі 2,9

482 Облік асигнувань, коштів і видатків загального фонду бюджетних установ

я 01.01.2003 р.); на обов'язкове страхування на випадок безробіття у

змірі 2,1% (на 01.01.2003 р.); на страхування від нещасних випадків

виробництві у розмірі 0,2%. Загальний розмір нарахування на за-

обітну плату на 01.01.2003 р. становив 37,2%. Це також захищена

бюджетом стаття. З 01.03.2003 р. відповідно до законодавства загаль-

ний розмір нарахування на заробітну плату становить 37%.

Категорія «Придбання предметів і матеріалів» включає видатки на

придбання канцелярського, креслярського, письмового приладдя та

матеріалів, виготовлення і придбання бухгалтерських і статистичних

книг, бланків, відомостей, а також класних журналів, дипломів, сві-

доцтв, медалей, грамот, іншої документації для навчальних закладів;

періодичних, довідникових та інформаційних видань, видатки на при-

дбання матеріалів для поточних господарських потреб; придбання

медикаментів і перев'язувальних матеріалів, мєдико-відновних засо-

бів, бактеріологічних препаратів для лікувально-профілактичних і лі-

кувально-ветеринарних закладів, будинків-інтернатів, санаторіїв,

профілакторіїв, дитячих закладів тощо. До них належать також вида-

тки на продукти харчування у лікувально-профілактичних закладах,

будинках-інтернатах, дитячих будинках, профтехучилищах, видатки

на спецхарчування осіб, які працюють у шкідливих умовах.

За окремим кодом до цієї категорії відносяться також видатки на

придбання предметів з терміном служби менше року або однорідних

малоцінних предметів; на придбання різного роду матеріалів і пред-

метів для науково-дослідних і навчальних робіт; на придбання м'яко-

го інвентаря та обмундирування, придбання книг, періодичних ви-

дань для бібліотечних фондів, інших матеріалів та інвентаря.

До категорії «Видатки на відрядження» належать видатки на опла-

ту проїзду, добових, квартирних під час службових відряджень; опла-

ту підйомних, проїзду і добових при переміщенні працівників, відря-

джень на курси та у навчальні заклади, на сесії, наради та конферен-

ції, тобто всі видатки на відрядження, що сплачуються за рахунок

бюджетних коштів.

Категорія «Оплата послуг з утримання бюджетних установ» вклю-

чає плату за оренду приміщень та обладнання, транспортні послуги

(в тому числі капітальний і поточний ремонт транспортних засобів),

ПОСЛуги Зв'язку, ПОЛІГрафІЧНІ ПОСЛуГИ, ПОТОЧНИЙ реМОНТ будівель, СПО-

РУД, приміщень, обладнання та інвентаря, професійних послуг; опла-

гу Інших поточних видатків, а також видатки на позавідомчу охорону,

49Теча 2 Облік асигнувань, коштів І видатків загального фонду бюджетних установ

утримання приміщень, заходи з охорони праці та техніки безпеки

представницькі видатки тощо.

Категорія «Оплата комунальних послуг та енергоносіїв» включає

платежі з оплати бюджетними установами комунальних послуг та

енергоносіїв. До них належать видатки на оплату тепло- і водопоста-

чання, водовідведення, на оплату електроенергії, природного газу

інших видів енергії, інших комунальних послуг.

До категорії «Субсидії і поточні трансфертні виплати» віднесено

всі безповоротні державні платежі, які не підлягають поверненню

і передбачаються на поточні цілі.

Під капітальними видатками розуміють платежі з метою придбан-

ня капітальних активів, стратегічних і надзвичайних запасів товарів,

землі, нематеріальних активів.

Категорія «Придбання основного капіталу» передбачає видатки щ

нові або існуючі товари тривалого користування, які закуповуються

або створюються власними силами. Ця категорія охоплює лише видат-

ки на товари, термін служби яких перевищує 1 рік. Сюди відносяться

нерухомі (наприклад, споруди) і рухомі основні засоби.

До цієї категорії відносяться також видатки на будівництво об'єк-

тів соціально-культурного призначення.

Категорія «Придбання землі і нематеріальних активів» включас

видатки на придбання землі, права на розробку надр, використання

авторських прав, патентів і торгових знаків, придбання програмного

забезпечення тощо.

Дана номенклатура видатків є єдиною для планування та обліку

касових і фактичних видатків у бюджетних установах.

. 2.3.7. Облік касових видатків

Для ведення синтетичного обліку касових видатків у класі 3 Плану

рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ передбачені суб-

рахунки: 311 «Поточні рахунки на видатки установи» та 321 «Реєст-

раційні рахунки». За кредитом цих субрахунків відображаються здій-

снені касові видатки, тобто суми, отримані з рахунків у банку чи каз-

начействі готівкою або перераховані в безготівковому порядку. ОД'

ночасно робиться запис у дебет різних субрахунків за-лежно від спрЯ'

мування видатків. Основні бухгалтерські проводки з обліку касовй"*

видатків наведено в табл. 2.4,

502 Обпік асигнувань, коштів І видатків загального фонду бюджетних установ

Таблиця 2.4

Основні бухгалтерські проводки з обліку касових видатків

Зміст операцій

-От^^имано з поточного або

реєстраційного рахунка та

оприбутковано готівку для подальшого

використання для:

виплати заробітної плати

виплати стипендії

виплати видатків по відрядженню

"Перераховано до бюджету суми

заборгованості по прибутковому

податку

Перераховано заборгованість

Пенсійному фонду

Погашено заборгованість перед

постачальником за матеріали

Оплачено рахунки постачальників за

комунальні послуги

Внесено на рахунки депоновану

заробітну плату

Кореспонденція рахунків

Код економічної

класифікації

видатків

1110

1342

1140

1110

1120

1130

1160

1110

Дебет

301

641

651

675

675

311, 321

Кредит

311,321

311, 321

311, 321

311, 321

311, 321

301

До касових видатків належать також суми грошових коштів, пере-

ведених з поточних чи реєстраційних рахунків для наступних розра-

хунків з постачальниками акредитивами або чеками з лімітованих

чекових книжок.

Бухгалтерські записи щодо збільшення чи відновлення касових

видатків виконуються на підставі виписок з поточних або реєстра-

ційних рахунків і доданих до них документів.

Синтетичний облік касових видатків ведеться в тих самих реєст-

рах, що й синтетичний облік руху грошових коштів на поточних або

Реєстраційних рахунках.

Аналітичний облік касових видатків проводиться по кожному по-

точному або реєстраційному рахунку в розрізі кодів функціональної

Та ек

ономічної класифікації.

Для аналітичного обліку касових видатків у бюджетних установах

Централізованих бухгалтеріях використовується «Картка аналітич-

51Іема І Облік асигнувань, коштів І видатків загального фонду бюджетних установ

ного обліку касових видатків за загальним фондом». Для установ, щ0

обслуговуються централізованими бухгалтеріями, у централізованих

бухгалтеріях складаються окремі картки за кожною установою в роз

різі кодів економічної класифікації видатків та загальна картка за всі •

ма установами, які обслуговуються.

Картка відкривається щомісячно та заповнюється щоденно бухгал-

тером на підставі виписки органу Державного казначейства (устано

ви банку). Суми відшкодованих касових видатків записуються на зво

ротному боці картки.

Картка аналітичного обліку касових видатків підписується вико-

навцем та особою, яка перевірила картку (додаток Д 1).

Для реєстрації угод, укладених бюджетними установами у будь-

якій формі, і контролю за відповідністю прийнятих зобов'язань бюд-

жетним асигнуванням призначена «Книга обліку асигнувань та прий-

нятих зобов'язань».

Книга відкривається на рік на підставі затвердженого кошторису

доходів і видатків установи в розрізі кодів економічної класифікації

видатків. Для кожного коду функціональної класифікації видатків від-

водяться окремі сторінки. Протягом року кошторисні призначення

можуть коригуватися з урахуванням змін, що вносяться у порядку,

встановленому чинним законодавством України.

У книзі реєструється кожна укладена угода, за наслідками вико-

нання якої бюджетна установа має сплатити кошти за отримані по-

слуги або матеріальні цінності, а також дов гострокові угоди минулих

років, що передбачають сплату бюджетних коштів у поточному році.

Після кожної зареєстрованої угоди в книзі виводиться залишок кош-

торисних призначень у розрізі кодів функціональної та економічної

класифікації.

2.3.2. Облік фактичних видатків

Облік фактичних видатків ведеться на активному рахунку 80 «Ви-

датки із загального фонду», який поділяється на такі субрахунки:

801« Видатки з державного бюджету на у гримання установи та інші

заходи»;

802 «Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інШ1

заходи».

За дебетом субрахунків 801,802 обліковуються фактичні видатки,

проведені установами за рахунок коштів, одержаних з державного

522 Облік асигнувань, коштів І видатків загального фонду бюджетним установ

, місцевого бюджету на виконання заходів, передбачених кошто-

рисом даної установи.

Протягом року за дебе гом субрахунків 801,802 накопичуються ви-

атки наростаючим підсумком з початку року.

У кінці року фактичні видатки списуються з кредиту субрахунків

Я01 802удебетсубрахунка431 «Результат виконання кошторису за

загальним фондом».

Основні бухгалтерські проводки з обліку фактичних видатків наве-

дено в табл.2.5.

Таблиця 2.5

Основні бухгалтерські проводки з обліку фактичних видатків

Зміст операцій

Нарахована заробітна плата пра-

цівників бюджетних установ

Нараховані внески до Пенсійного

фонду, до фондів соціального стра-

хування

Затверджені авансові звіти підзвіт-

них осіб

Списані продукти харчування

Списані медикаменти на лікування

хворих

Списані матеріали на утримання

установи

Нараховані стипендії студентам і

аспірантам

Кореспонденція рахунків

Код

економічної

класифікації'

видатків

1110

1120

1140

1133

1132

1130

1342

Дебет

801,802

801,802

801,802

801,802

801,802

801,802

801,802

Кредит

661

651,652,

653, 654

362

232

233

231,234,

239

662

Аналітичний облік фактичних видатків за субрахунками 801, 802

У бюджетних установах та централізованих бухгалтеріях ведеться

в

 «Картці аналітичного обліку фактичних видатків» (додаток Д 2).

Картка ведеться щомісячно в розрізі кодів економічної класифіка-

ЧІІ видатків. За кожним кодом функціональної класифікації видатків

стального фонду складаються окремі картки. У централізованих бух-

53Тема 2 Облік асигнувань, коштів і видатків загального фонду бюджетних установ

галтеріях для установ, що обслуговуються, складаються окремі карт-

ки за кожною установою в розрізі зазначених параметрів та загальна

картка за всіма установами, які обслуговуються.

Записи про суми фактичних видатків установи здійснюються на

підставі даних меморіальних ордерів. Суми відшкодованих фактич-

них видатків записуються на зворотному боці картки.

Картка аналітичного обліку фактичних видатків підписується ви-

конавцем та особою, яка перевірила картку.

2.3.3. Контроль за формуванням видатків

Контроль за формуванням видатків і цільовим використанням кош-

тів загального фонду починається на етапі складання кошторису і за-

кінчується аналізом його виконання.

Попередній контроль за витрачанням коштів державного бюджету

здійснюють органи Державного казначейства України. З метою за-

безпечення цього контролю відповідні відділи органів Державного

казначейства на підставі поданих розпорядниками коштів платіжних

доручень з доданими до них рахунками, рахунками-фактурами, на-

кладними, трудовими угодами, договорами на виконання робіт, акта-

ми виконаних робіт тощо здійснюють перевірку доцільності та ефек-

тивності витрат.

Статтею 18 Закону України «Про Державний бюджет України на

2001 рік» [14] передбачено, що розпорядники коштів державного бюд-

жету мають право брати зобов'язання тільки в межах відповідних

бюджетних асигнувань. Облік зобов'язань розпорядників та контроль

за їх дотриманням покладено на органи Державного казначейства за

вимогами « Порядку обліку зобов' язань розпорядників коштів бюджету

в органах Державного казначейства», затвердженого наказом Дер-

жавного казначейства України від 19.10.2000 р. № 103, зі змінами та

доповненнями, внесеними наказом Державного казначейства Украї-

ни від 12.10.2001 р. № 180 [56].

За фінансовими зобов'язаннями, які виникають у ході виконання

кошторисів доходів та видатків, розпорядники коштів бюджету склада-

ють і подають до органів Державного казначейства такі документи:

+ реєстр зобов'язань розпорядників коштів бюджету;

4- реєстр фінансових зобов'язань розпорядників коштів бюджету;

+ довідку про суми фінансових зобов' язань.

При реєстрації розпорядником в обліку органів Державного каз-

начейства зобов'язання, оплата якого здійснюватиметься з різних

542 Облік асигнувань, коштів і видатків загального фонду бюджетних установ

""єст

раційних рахунків, реєстри складаються окремо за кожним ко-

ні функціональної класифікації видатків. Суми, які включаються до

' еєстрів, у такому випадку визначаються розпорядником самостій-

але в межах бюджетних асигнувань поточного бюджетного року

кожним кодом функціональної класифікації видатків.

За умови виникнення змін за зобов'язаннями або фінансовими зо-

бов'язаннями розпорядник коштів бюджету повинен внести відпо-

відні зміни в облік органів Державного казначейства. При знятті

з обліку у реєстрах сума зобов'язань проставляється з «мінусом», а ре-

єстрація нового зобов' язання проводиться у встановленому порядку.

Операційно-контрольні управління, операційні відділи управлін-

ня, відділи бухгалтерського обліку та звітності органів Державного

казначейства ведуть для кожного реєстраційного рахунка особові

картки, які містять розгорнуту інформацію про виділені бюджетні

кошти на оплату витрат, суми їх використання та задишку.

З метою створення необхідних умов для ефективного використан-

ня коштів державного бюджету розпорядники коштів, що утримують-

ся за рахунок державного бюджету і не переведені на казначейське

виконання кошторисів, п одають розрахункові документи до установ

банків після їх попередньої перевірки органами Державного казна-

чейства та за умови наявності на них відбитка штампа скарбничого.

Основною метою здійснення всіх заходів по вдосконаленню меха-

нізму обліку використання бюджетних коштів є забезпечення урядо-

вої політики щодо управління бюджетними коштами, яка повинна бути

спрямована на створення такої оптимальної системи оперативного

управління державними фінансами, що забезпечить своєчасні роз-

рахунки за зобов'язаннями держави і сприятиме вирішенню пробле-

ми незбалансованості ресурсної та видаткової частин державного

бюджету в часі.

2.4. Облік касових операцій

Будь-яка установа, підприємство чи організація мас в активі гро-

шові кошти, їх стан постійно змінюється, при цьому рух може відбу-

ватись як у безготівковій формі, так і у вигляді готівки. Операції, за

якими кошти переміщуються у формі готівки, називаються касовими.

Уся готівка, що знаходиться в установі чи в централізованій бух-

галтерії, для забезпечення її збереження і цільового використання

зберігається в касі. Посиленню контролю за витрачанням готівки

с

прияє суворе дотримання порядку здійснення касових операцій,

55Тема 2 Облік асигнувань, коштів І видатків загального фонду бюджетних установ

який регламентується Положенням ведення касових операцій у на-

ціональній валюті в Україні [58], затвердженим постановою Прав-

ління Національного банку України від 19.02.2001 р. № 72, із змінами

до Порядку ведення касових операцій у національній валюті в Украї-

ні, затвердженими постановою Правління НБУ від 01.08.2001 р

№ 311 (далі — Порядок ведення касових операцій № 72). Цей порядок

є єдиним для всіх юридичних осіб (крім банків і підприємств зв'язку)

незалежно від форм власності та роду діяльності. Згідно із зазначе-

ним документом організації та установи повинні зберігати грошові

кошти в установах банків. При отриманні готівки у грошовому чеку

вказується мета отримання коштів.

Готівка, отримана установою чи підприємством, повинна зберіга-

тися у спеціально обладнаному та ізольованому приміщенні, призна-

ченому для прийняття, видачі та тимчасового її зберігання, — касі

Відповідальність за обладнання каси, доставку й зберігання грошей

несуть керівники підприємств та установ. Посадова особа, яка здій-

снює операції по первинному обліку, прийняттю, видачі та зберіган-

ню грошей, називається касиром. Призначення на посаду касира від-

бувається за наказом керівника установи. Після ознайомлення каси-

ра з відповідними нормативними документами, що регламентують по-

рядок ведення касових операцій, з касиром підписується угода про

повну матеріальну відповідальність.

В установах, організаціях, що обслуговуються централізованими

бухгалтеріями, видачу заробітної плати, допомоги з тимчасової втра-

ти працездатності, стипендій і премій за письмовим наказом керів-

ника можуть проводити інші, крім касирів, особи, з якими підпису-

ється угода про повну матеріальну відповідальність.

Касир повинен неухильно дотримуватись порядку ведення касо-

вих операцій, а саме: готівка має зберігатись у вогнетривких сейфах;

після закінчення роботи сейфи мають бути опечатані; ключі зберіга-

ються у касира (дублікати — у керівника установи); зберігати в касі

готівку й цінності, що не належать установі чи підприємству, заборо-

нено. Перед відкриттям каси та металевих сейфів касир повинен огля-

нути замки, двері, вікна, перевірити сигналізацію. В разі будь-яких

ушкоджень касир одразу попереджує про цей факт керівництво уста-

нови для прийняття відповідних заходів.

Рух грошових коштів здійснюється відповідно до п. З «Положення

про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» [58]

562 Облік асигнувань, коштів і видатків загального фонду бюджетних установ

підставі відповідним чином оформлених прибуткових, видаткових

сових ордерів та платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей.

Видача заробітної плати, стипендій тощо здійснюється на основі

тіжних а

^о розрахунково-платіжних відомостей, по кожній з яких

кладається видатковий касовий ордер на фактично видані гроші.

В централізованих бухгалтеріях, що обслуговують бюджетні устано-

ви на загальну суму виданої заробітної плати складається один ви-

датковий ордер, номер якого фіксується у кожній розрахунково-пла-

тіжній відомості. Видача грошей окремій особі за видатковим орде-

ром відбувається за умови подання документа, що підтверджує особу

одержувача грошей.

фізична особа ставить свій підпис у видатковому ордері про отри-

мання готівки із зазначенням отриманої суми (гривень — словами,

копійок — цифрами). Касир у видатковому ордері фіксує відповідні

дані, а саме: який це документ, ким і коли був виданий, номер. Підчас

отримання ордерів касир повинен перевірити наявність і достовір-

ність підписів головного бухгалтера, керівника установи; правиль-

ність оформлення документів; наявність вказаних у документах до-

датків. Якщо навіть один із перерахованих пунктів не дотримано, ка-

сир повертає документи особі, яка його склала, на переоформлення.

Видача грошей особі, яка не є штатним працівником установи чи

підприємства, відбувається за видатковим ордером, що виписується

на кожну окрему особу, чи за відомістю,

Надходження коштів оформляється прибутковим касовим ордером,

який складається з двох частин: власне ордера, що залишається в бух-

галтерії установи, та квитанції, яка після внесення необхідних запи-

сів (підпису головного бухгалтера, касира та печатки або штампа уста-

нови) видається на руки особі, яка отримує гроші. Прийом та видача

коштів здійснюються в день складання касових ордерів.

Прибуткові та видаткові касові ордери складаються і реєструють-

ся у відповідному журналі реєстрації прибуткових та видаткових ка-

сових ордерів бухгалтером, а потім передаються касиру. Видаткові

°РДери, складені на основі платіжних (розрахунково-платіжних) ві-

домостей на видачу заробітної плати, реєструються після її видачі.

°идача зазначених документів на руки особам, які отримують чи вно-

сять кошти, заборонена.

За відповідним чином оформленими документами касир видає чи

От

римує готівку, що підтверджується його підписом на відповідному

57Тема 2 Облік асигнувань, коштів і видатків загального фонду бюджетних установ

документі. Додатки до касових ордерів та інших видаткових докумен-

тів погашаються штампом чи надписом «Погашено». На підставі за-

значених документів після отримання чи видачі коштів в національ-

ній валюті касир робить записи у касову книгу (типова форма КО-4(

затверджена наказом Мінстату).

Касова книга ведеться у кожній організації, на кожному підприєм •

стві, щомаєкасу. Оформлена відповідним чином книга (листи прону-

меровані, прошнуровані, опечатані печаткою, а їх кількість підтверд-

жена підписом головного бухгалтера та керівника установи) переда-

ється в розпорядження касира. Принцип побудови касової книги дає

можливість без зайвого дублювання відтворювати записи в ній удвох

примірниках за допомогою копіювального паперу. Записи проводять-

ся касиром кульковою ручкою або чорнилом темного кольору. Підчис -

тката невмотивовані виправлення заборонені. Якщо виправлення все

ж зроблено, воно засвідчується підписом касира та головного бухгал-

тера (чи особи, яка його заміщає). Функцію контролю за правильністю

ведення касової книги покладено на головного бухгалтера.

Наприкінці кожного робочого дня касир підбиває підсумки за день

та виводить залишок готівки в касі, який підтверджує звітом (другий

відривний лист касової книги). Залишок повинен відповідати умовам

ліміту каси — величині грошей, що можуть знаходитись у касі на

кінець робочого дня. Ліміт каси підприємств та організацій визнача-

ється установами банку щорічно упродовж першого кварталу. Пере-

гляд ліміту каси можливий за умови надання в установу банку об-

ґрунтованої заявки-розрахунку. Загальний порядок встановлення лі-

міту каси визначається Порядком ведення касових операцій № 72.

Вся готівка понад ліміт повинна бути здана до відповідної установи

банку. Понадлімітна готівка може зберігатись у касі, якщо вона отри-

мана з метою виплати заробітної плати, стипендій, пенсій, дивідендів

(доходів) тільки три робочі дні. По закінченні цього терміну невико-

ристані за призначенням кошти повертаються в установу банку.

Кошти, видані з каси установи підзвітній особі, повинні бути витра-

чені за призначенням, а факт використання — зафіксований у відпо-

відних первинних документах. Звіт про використання коштів підзвіт-

на особа подає у письмовій формі не пізніше ніж через 3 дні після

повернення з відрядження.

Звіт касира разом із прибутковими касовими ордерами та видатко-

вими документами передається у бухгалтерію під розписку в касовій

58а 2 Облік асигнувань, коштів і видатків загального фонду бюджетних установ

язі. Касові документи після обробки бухгалтерією звіту касира комп-

остуються у хронологічному порядку, нумеруються та переплітають-

Б окремі папки. В такому вигляді вони зберігаються протягом

Чб місяців матеріально відповідальною особою, в обов'язки якої вхо-

ить зберігання документів установи, згідно з встановленим порядком.

Касова книга може вестись за допомогою технічних засобів у ви-

гляді машинограми «Вкладний лист касової книги». При цьому пара-

лельно формується машинограма «Звіт касира». Обидві машиногра-

ми повинні бути ідентичними; їх реквізити мають повністю відповіда-

ти реквізитам, передбаченим касовою книгою. Зазначені машиногра-

ми складаються до початку наступного робочого дня. У машинограмі

«Вкладний лист касової книги» наприкінці місяця останнім рядком

автоматично друкується кількість листів касової книги за місяць, по

закінченні року — загальна кількість листів за рік. Після закінчення

календарного року «Вкладні листи касової книги» комплектуються

у хронологічному порядку. Загальна кількість листів за рік підтверд-

жується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства —

юридичної особи. Вони переплітаються в окрему книгу, яка зберіга-

ється протягом 36 місяців в архіві підприємства.

Облік касових операцій здійснюється на рахунку ЗО «Каса» з роз-

поділом на субрахунки:

ЗОЇ «Каса в національній валюті»;

302 «Каса в іноземній валюті».

На субрахунку ЗОЇ, який є активним, проводиться облік готівки

в національній валюті. За дебетом субрахунка ЗОЇ записуються надход-

ження в касу, а за кредитом — видані кошти. Кожен день у бухгалтерії

на підставі звітів касира робиться запис у меморіальний ордер № 1 —

накопичувальну відомість за касовими операціями (додаток Е).

Для відображення операцій з готівкою в касі бюджетної установи

призначена «Картка аналітичного обліку готівкових операцій», яка

ведеться в розрізі кодів бюджетної класифікації та видів коштів (окре-

мо за загальним і спеціальним фондами й видами коштів спеціально-

г

° фонду). у централізованих бухгалтеріях для установ, що обслугову-

ється, складаються окремі картки за кожною установою в розрізі за-

значених параметрів та загальна картка за всіма установами, які об-

слуговуються.

Картка відкривається щомісячно, записи в ній здійснюються на

'Аставі кожного звіту касира.

59Тема 2 Облік асигнувань, коштів І видатків загального фонду бюджетних установ

Підсумок «Усього» (за кодами функціональної класифікації, видо^

коштів) є проміжним і виводиться за кожним звітом касира в розрІЗІ

кодів економічної класифікації видатків та видів коштів. Підсумок

проміжних граф виводиться у рядку «Усього», який призначений для

контролю за правильністю здійснення записів і повинен відповідати

даним звіту касира.

Картка аналітичного обліку готівкових операцій підписується ви-

конавцем та особою, яка перевірила картку.

Контрольні питання до теми

1. Права, обов'язки і відповідальність головних бухгалтерів центра-

лізованих бухгалтерій та бухгалтерій бюджетнихустанов.

2. Структура кошторису бюджетної організації.

3. План асигнувань загального фонду кошторису бюджетної

установи, організації.

4. «Лімітна довідка», її зміст та строки надходження до бюд-

жетної організації.

5. Порядок формування доходів загального і спеціального фондів

кошторису бюджетної організації.

6. Порядок планування видатків загального і спеціального фон-

дів кошторису бюджетної організації.

7. Принципи бюджетних асигнувань бюджетнихустанов.

8. Розкрити суть поняття «асигнування бюджетнихустанов».

9. Визначити поняття «розпорядниккоштів».

10. Суть та відмінність виділення асигнувань за відомчою струк-

турою і через органи Державного казначейства.

11. Головні розпорядники бюджетних коштів, їх повноваження.

12. Дати визначення поняттям «касові видатки» і «фактич-

нівидатки».

13. Порядок відкриття реєстраційних рахунків в органах Дер-

жавного казначейства.

14. Облік зберігання коштів на поточних, реєстраційних рй-

хунках бюджетнихустанов.

15. Аналітичний облік касових видатків загального фонду.

16. Облік фактичних видатків загального фонду в бюджетнії*

установах, що перебувають на державному бюджеті, місцевих

бюджетах.

602 Облік асигнувань, коштів І видатків загального фонду бюджетних установ

17. Визначення результату виконання кошторису за загаль-

ним фондом.

18. Визначення касових операцій, порядок їх ведення в націо-

нальній валюті.

19. Порядок отримання та видачі готівки з каси.

20. Ліміт каси, контроль за його дотриманням.

21. Облік касових операцій в бухгалтерії.

22. Обов'язки керівництва установи щодо забезпечення нор-

мальної роботи каси.

Тести до теми

Тест№1

Надання права розпоряднику бюджетних коштів брати зобов'язан-

ня і витрачати грошові кошти бюджету на конкретні цілі в процесі

виконання бюджету — це:

а) зобов'язання;

б) кошторис;

в) асигнування;

г) кредитування.

Тест № 2

Суми, отримані чи перераховані бюджетними організаціями з по-

точних або реєстраційних рахунків для їх використання, прийнято

називати:

а) касовими операціями;

б) касовими видатками;

в) фактичними видатками;

г) господарськими операціями.

Тест № З

Керівники, для яких виділяються кошти з бюджету згідно з кошто-

рисами і планами асигнувань на видатки установ, якими вони керу-

!

°

ть

г і для розподілу між підвідомчими бюджетними установами — це:

а

) головні розпорядники коштів;

б) розпорядники коштів 2-го ступеня;

в

) Розпорядники коштів 3-го ступеня.

61Тема 2 Облік асигнувань, коштів І видатків загального фонду бюджетних установ

Тест № 4

Указати код субрахунка, на якому обліковуються кошти, виділені ^

загального фонду бюджету розпоряднику коштів на утримання уста.

нови І на централізовані заходи при казначейському обслуговуванні

а) субрахунок 322 ;

б) субрахунок 311;

в) субрахунок 321;

г) субрахунок 312.

Тест № 5

Підібрати правильне визначення касових і фактичних видатків:

а) касові видатки — це...

б) фактичні видатки — це...

1) видатки по загальному фонду кошторису;

2) видатки за рахунок коштів голЬвного розпорядника бюджетних

коштів;

3) операції, здійснені з поточного або реєстраційного рахунка як

готівкою так і безготівковими розрахунками;

4) видатки за рахунок спеціального фонду кошторису;

5) кінцеві видатки установи, оформлені відповідними документами

і виконані згідно з кошторисом.

Тест № 6

Аналітичний облік касових видатків у бухгалтерії бюджетної уста-

нови ведеться:

а) в меморіальному ордері;

6) в книзі (картках) аналітичного обліку;

в) в особових рахунках;

г) в книзі «Журнал-Головна».

Тест № 7

Аналітичний облік касових видатків ведеться в розрізі:

а) кодів функціональної класифікації видатків;

б) кодів відомчої класифікації видатків;

в) кодів економічної класифікації видатків;

г) кодів субрахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ.

Тест №8

Код економічної класифікації видатків 1110 призначений для &'

дображення видатків бюджетної організації у напрямах:

622 Облік асигнувань, коштів І видатків загального фонду бюджетних установ

а

) оплата праці працівників бюджетних установ;

б» нарахування на заробітну плату;

І оплата комунальних послуг і енергоносіїв;

г) витрати на відрядження.

\

Тест № 9

Із перелічених нижче керівників виділити головних розпорядників

бюджетних коштів:

а) ректор університету;

б) міністр охорони здоров'я;

в) головний лікар лікарні;

г) керівник обласного відділу освіти облдержадміністрації;

д) директор коледжу.

Тест № Ю

Реєстраційні рахунки відкриваються розпорядниками бюджетних

коштів в органах Державного казначейства для обліку їх видатків тер-

міном;

а) на один рік;

б) на п'ять років;

в) без обмеження терміну.

Тест№ 11

Для обліку доходів по загальному і спеціальному фондах коштори-

су установи у головного розпорядника коштів в Плані рахунків бух-

галтерського обліку призначений... клас:

а) третій;

б) шостий;

в) четвертий;

г) сьомий.

Тест № 12

Внутрішньовідомчі розрахунки, які виникають в процесі вико-

нання кошторисів між вищестоящими розпорядниками коштів і під-

ВІ

Домчими установами по загальному фонду обліковуються на суб-

Рахунку:

а) 321;

б) 675;

в) 681;

г

) 682.

63Тема 2 Облік асигнувань, коштів І видатків загального фонду бюджетних установ

Тест № 13

У головного розпорядника бюджетних коштів у кредиті субрахуц.

ків 701 і 702 відображаються:

а) суми виявлених надлишків матеріалів, а також грошей в касі;

б) суми списання недостачі матеріалів за рахунок установи;

в) суми бюджетних коштів, які надійшли на видатки, передбачені в

кошторисі;

г) суми відкликаних бюджетних коштів.

Тест № 14

Операції, що виконуються бюджетними установами готівкою, прий-

нято називати:

а) касовими видатками;

б) касовими операціями;

в) фінансовими операціями.

Тест №15

Указати правильне визначення терміну «ліміт каси»:

а) гранична сума готівки, яка може бути видана з каси на господар-

ські потреби;

б) гранична сума готівки, яка може бути видана з каси протягом дня,

в) гранична сума готівки, яка може зберігатися в касі на кінець

робочого дня;

г) гранична сума готівки, яка може бути отримана з поточного або

реєстраційного рахунка протягом дня.

Тест № 16

Підібрати господарські операції до бухгалтерських проводок:

а)дебет ЗО1 кредит 321;

б)дебет 321 кредит701;

в)дебет 234 кредит 701;

г)дебет 311 кредитЗОЇ;

д)дебет 311 кредит 682

1) в касу отримана готівка з реєстраційного рахунка;

2) готівка внесена на поточний рахунок;

3) головним розпорядником коштів, що утримується з держбюдже-

ту, отримані асигнування;

4) на поточний рахунок розпорядника коштів нижчого рівня надій'

шли асигнування;

647 Облік асигнувань, коштів І видатків загального фонду бюджетних установ

еМа

 __ — . — - - - --- - - • ----

е» безоплатно отримані господарські матеріали І канцелярське при-

ПіДІбРати КОА

 економічної класифікації видатків до фактичних ви-

^атків бюджетної установи:

а) нараховані стипендії студентам ;

б) нарахована заробітна плата працівникам бюджетної установи;

в) нарахування на заробітну плату в страхові фонди;

г) списані продукти харчування

1) код 1120;

2) код 1342;

3) код 11 Ю;

4) код 11 33.

Тест №18

Вставити пропущене слово:

«На субрахунку 801 «Видатки з державного бюджету на утримання

установи та інші заходи» ведеться облік . . . видатків за рахунок коштів

Державного бюджету на утримання установ та інші зах оди» .

а) касових;

б) планових;

б) фактичних;

в) грошових.

Тест Не 19

Указати правильні варіанти річних заключних бухгалтерських про-

водок щодо списання фактичних видатків, здійснених із загального

фонду державного і місцевого бюджетів у бюджетних установах, що

утримуються за рахунок коштів відповідно Державного І місцевого

бюджетів:

а) дебет 432 кредит 802;

б) дебет 43 1 кредит 802;

в) дебет 431 кредит 801;

г

) Дебет 432 кредит 80 1 .

65Тема З

ОБЛІК КОШТІВ СПЕЦІАЛЬНОГО ФОНДУ

3.1. Структура і планування спеціального фонду

Кошти спеціального фонду дозволяють бюджетним установам І

організаціям (далі — установи) розвиватися, поповнювати і модерщ.

зувати матеріально-технічну базу, здійснювати ремонти в приміщен-

нях і більш якісно надавати послуги населенню.

Поняття спеціального фонду державного і місцевих бюджетів упер,

ше було введене Законом «Про Державний бюджет України щ

2000 рік» [10]. До складу спеціального фонду передбачено включати

позабюджетні кошти бюджетних установ, які утримуються за раху-

нок відповідних бюджетів.

Згідно з положеннями ст. 6, ст. 42 Закону [10] позабюджетні кошти

були включені в спеціальний фонд як власні надходження установ

Віднесення цих надходжень до складу спеціальних фондів відповід-

них бюджетів надало їм характеру бюджетних коштів.

Таким чином, кошторис бюджетної установи, крім загального фон-

ду, включає і спеціальний фонд.

Планування та використання спеціального фонду бюджетних уста-

нов здійснюється відповідно до положень, затверджених постановою

Кабінету Міністрів України від 28.02.2002 р. № 228 «Про затверджен-

ня Порядку складання, розгляду, затвердження та основних вимог до

виконання кошторисів бюджетних установ» [29].

Доходи спеціального фонду складаються з надходжень від фізич-

них і юридичних осіб як компенсація вартості наданих установо»

послуг.

Формування доходної частини спеціального фонду проекту кошто-

рису здійснюється на основі розрахунку надходжень, що планують-

ся на наступний рік. Основою розрахунку служать показники (на-

приклад, площа приміщень, вартість обладнання або іншого майна

яке здають в оренду, кількість місць в гуртожитках, кількість відвідУ

вань музеїв, виставок та ін.) і величина плати за одиницю показника

встановлена відповідно до чинного законодавства. При плануванні

доходів використовується бухгалтерська звітність за попередній пе

'

ріод (рік) з подальшим коригуванням показників (з урахуванням п°'

даткового законодавства, інфляції та інших чинників).

66Тема 3 Облік коштів спеціального фонду

розподіл видатків спеціального фонду кошторису відбувається

ме

ясах і за рахунок відповідних надходжень, запланованих на певні

ш по кодах економічної класифікації видатків.

У процесі складання і затвердження кошторисів залишки коштів

о спеціальному фонду не плануються. При наявності залишків кош-

ів на кінець звітного року вони можуть бути використані для здій-

снення видатків у наступному році, але тільки після внесення змін

в кошторис.

Видатки спеціального фонду кошторису за рахунок власних надход-

жень плануються в такій послідовності:

1) згідно з певною метою;

2) на погашення заборгованості установи;

3) на проведення заходів, пов'язаних з виконанням основних функ-

цій, не забезпечених (або частково забезпечених) видатками загаль-

ного фонду.

Складання кошторису установи, в тому числі п о спеціальному фон-

ду, проводиться за формою, затвердженою наказом Міністерства фі-

нансів України від 28.01.2002 р. № 57.

Ця форма передбачає планування доходної частини спеціального

фонду установи за трьома складовими:

4- плата за послуги, що надаються бюджетними установами;

+ інші джерела власних надходжень;

4- інші надходження.

У травні 2002 року Кабінет Міністрів України постановою № 659 за-

твердив перелік груп власних надходжень бюджетних установ, які

входять до спеціального фонду бюджету. Узагальнені дані надходжень

до спеціального фонду та їх класифікація відповідно до наказу Міністер-

ства фінансів України № 604 від 27.12.2001 р. [22] подані в табя. 3.1.

Норми пп. 47, 49 Порядку № 228 [29] і постанови Кабміну України

В

ІД11.04.2002 р. № 489 «П ро внесення зміни в пункт 49 Порядку скла-

дання, розгляду, затвердження і основних вимог до виконання кошто-

рисів бюджетних установ» [ЗО] визначають випадки внесення змін

До кошторису установи в цілому, в тому числі до спеціального фонду.

Для бюджетних установ найбільш характерними є зміни, пов'язані

13

 збільшенням витрат спеціального фонду внаслідок перевищення

На

АХодженьдо цього фонду в порівнянні із запланованими. Така си-

туація може виникнути при отриманні незапланованих спонсорев-

их сум, а також надходжень від незапланованого списання матері-

аль

них активів.

67Тема 3 Облік коштів спеціального фонду

Таблиця 3.1

Класифікація надходжень до спеціального фонду

Класифікація надходжень спеціального фонду згідно

з постановою Кабміну України № 659 від 18.05.2002 р.

Вл, . |-

ходження

Інші надход-

ження спе-

ціального

фонду

Перша група - плата

за послуги, що нада-

ються бюджетними

установами

(код 24 121 000)

Друга група - інші

джерела власних

надходжень

бюджетних установ

(код 24 122000)

Кошти за розподі-

лами головних роз-

порядників КОШТІВ,

інші надходження

спеціального фонду

бюджету

Підгрупа 1 - плата за

послуги, що надаються

бюджетними устано-

вами згідно з їх функціо-

нальними повноважен-

нями

Підгрупа 2 - надход-

ження бюджетних уста-

нов від господарської і

виробничої діяльності

Підгрупа 3 - плата за

оренду майна бюджет-

них установ

Підгрупа 4 — надход-

ження бюджетних уста-

нов від реалізації майна

Підгрупа 1 - добродійні

внески, гранти І пода-

рунки

Підгрупа 2 - кошти, які

отримують бюджетні

установи для виконання

окремих конкретних

доручень

Код бюджетної"^

класифікації згідно

з наказом Мінфіну

України № 604

від 27.12.2001 р.

24 121 100

24 121 200

24121 300

24 121 400

24 122 100

24 122 200

Однак потрібно розрізнювати порядок внесення змін в частині влаС'

них надходжень установи і в частині інших надходжень спеціального

фонду:

68Теми 3 Облік коштів спеціального фонду

4- протягом року зміни до спеціального фонду кошторису щодо пла-

за послуги, які надаються бюджетними установами (код 24 121 000),

щодо інших джерел власних надходжень (код 24 122 000) вищих

авчальних закладів 11 1 — IV рівнів акредитації, закладів і установ На-

іональної академії наук, галузевих академій наук, які фінансуються

. державного бюджету, вносяться і затверджуються у разі необхідно-

-ті керівниками цих закладів без внесення відповідних змін у бюджет-

ний розпис по спеціальному фонду бюджету;

4- зміни до спеціального фонду кошторису з інших надходжень

(крім власних надходжень бюджетних установ) вимагають внесення

відповідних змін у бюджетний розпис і після цього — складання дові-

док про внесення змін в кошторис.

Зміни, внесені до спеціального фонду кошторису (бюджетний роз-

пис ), не зумовлюють внесення змін у Закон «Про Державний бю-

джет України» (рішення про місцевий бюджет).

Зведена фінансова звітність про виконання спеціального фонду

державного і місцевих бюджетів складається з урахуванням змін,

внесених в планові показники, на основі змін по спеціальному фонду

в кошторисах бюджетних установ.

3.2. Облік коштів, отриманих як плата за послуги

3.2.1. Суть платних послуг, що надаються

бюджетними установами

Одним з виліт! коштів сп еціального фонду є кошти, отримані як плата

за послуги, надані бюджетними установами Переліки платних по-

слуг, які можуть надаватися бюджетними установами, затверджують-

ся Кабінетом Міністрів України. Поява перших переліків відносить-

ся до кінця 1996 — початку 1997 років. Протягом останніх п'яти років

нормативна база поповнилася рядом документів, що розширили пе-

реліки платних послуг, які мають право надавати певні види бюджет-

них установ.

Так, вищі навчальні заклади можуть надавати такі платні послуги

згідно з функціональними повноваженнями:

"^ навчання іноземних і українських студентів (понад державне

замовлення);

"^ отримання другої вищої освіти;

^ післядипломна освіта;

69Тема 3 Облік коштів спеціального фонду

4 підготовка аспірантів і докторантів (понад державне, замов,

лення);

4 прийом кандидатських іспитів;

4- проведення експертиз;

4 мешкання в гуртожитках навчальни х закладів;

4- інші види послуг.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.07.2002 р. № 989 [ЗІ]

затверджені зміни, що вносяться в постанову Кабінету Міністрів

України від 17.09.1996 р. № 1138. У зазначеному документі подано пе-

релік платних послуг', які можуть надаватися в державних і комуна-

льних закладах охорони здоров'я, вищих медичних навчальних

закладах і науково-дослідних установах.

Доходи, отримані за надання платних послуг, включаються до скла-

ду спеціальних фондів бюджетів, а тому не можуть вважатися дохо-

дами бюджетних організацій, що належать оподаткуванню. У розу-

мінні Закону про оподаткування прибутку [6] бюджетні установи не

отримують п рибутків, їх діяльність не спрямована на отримання при-

бутку, а отже, вони не е платниками податку на прибуток.

Зараз питома вага коштів спеціального фонду в кошторисах бага-

тьох бюджетних установ досить висока (понад 50 %), тому велике зна-

чення має правильно організований облік, завданнями якого є:

4- контроль за повним і своєчасним надходженням коштів спеці-

ального фонду;

4- забезпечення контролю за витрачанням коштів спеціального

фонду відповідно до затверджених кошторисів;

4 забезпечення всіх рівнів управління інформацією про рух І

використання коштів спеціального фонду.

З метою ефективного контролю за використанням бюджетних кош-

тів чинним законодавством передбачене обслуговування коштів спе-

ціального фонду тільки через спеціальні реєстраційні рахунки бюд-

жетних установ, відкриті в органах Державного казначейства України.

3.2.2. Порядок відкриття спеціальних реєстраційних

рахунків за надані послуги та облік цих операцій

Порядок відкриття рахунків у національній валюті, затверджений

наказом Державного казначейства України № 221 від 02.12.2002 {>•

«Про затвердження Порядку відкриття рахунків у національній ва

-

люті в органах Державного казначейства» [34], відповідно до яког°

70Тема 3. Облік коштів спецій Іьного фонду

рціальні реєстраційні рахунки відкриваються розпорядникам

° птів бюджету за відповідними кодами бюджетної класифікації ви-

датків (програмами).

Для відкриття рахунків спеціального фонду розпорядники коштів

лають до органів Державного ка значейства України такі документи:

+ заяву на відкриття рахунків встановленого зразка за підписами

івника | головного бухгалтера або іншої посадової особи, на яку

покладена функція ведення бухгалтерського обліку і складання звіт-

ності;

> • копію довідки про включення в Єдиний державний реєстр

підприємств і організацій України, засвідчену нотаріально або орга-

ном, що видав довідку;

+ копію статуту (положення), засвідчену нотаріально;

+ копію документа, що підтверджує реєстрацію клієнта в подат-

ковій службі, у випадках, передбачених чинним законодавством;

4- картку (в двох примірниках) із зразками підписів осіб, яким

відповідно до чинного законодавства надане право розпоряджатися

рахунком, підписувати документи для проведення розрахунків, за-

свідчену нотаріально або вищестоящим органом, а також із зразком

відбитка гербової печатки розпорядника коштів Картка оформляєть-

ся згідно з вимогами розділу 7 Інструкції про порядок відкриття і ви-

користання рахунків у національній та іноземній валюті, затвердженої

постановою Правління Національного банку України від 18.12,98 р.

№527 [41];

+ довідку про реєстрацію як платника в органах Пе нсійного фон-

ду. У довідці обов'язково повинен бути вказаний орган Державного

казначейства, в якому відкривається рахунок (працівник органу Дер-

жавного казначейства, який приймає документи на відкритгя рахун-

ка, оформляє відривну частину довідки і повертає її клієнту для пере-

дачі в Пенсійний фонд);

+ документ, який підтверджує реєстрацію клієнта як платника

соціальних страхових внесків, або його копію, засвідчену нотаріально;

+ затверджений кошторис розпорядника бюджетних коштів.

Спеціальні реєстраційні рахунки відкриваються щорічно на початок

Нового бюджетного періоду. Залишки коштів на рахунках, передбачені

•^використання в наступному році для виконання певних завдань, пе-

РЄ

НОСЯТЬСЯ на спеціальні реєстраційні рахунки, відкриті на початок но-

°

г

° бюджетного періоду з урахуванням їх цільового призначення.

71Тема 3 Облік коштів спеціального фонду

Днем відкриття спеціальних реєстраційних рахунків в

Державного казначейства є дата, вказана на заяві в розділі «Відмітку

органу Державного казначейства», а днем початку операцій по вц

датках — дата реєстрації повідомлення, отриманого від власника рд

хунка про взяття його на облік в податковій службі.

Взаємовідносини між розпорядниками коштів (власниками рахуц.

ків) і органами Державного казначейства по розрахунково-касовому

обслуговуванню оформляються договорами.

Зарахування коштів, отриманих як плата за послуги, на спеціальні

реєстраційні рахунки проводиться як шляхом безготівкових розра.

хунків, так і за наявні гроші, що надійшли до каси установи.

Витрачати кошти, отримані як плата за послуги, без попереднього

зарахування на спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів

забороняється.

Операції на рахунках проводяться в загальновстановленому по-

рядку і в межах залишків коштів на цих рахунках.

Оплаті видатків зі спеціальних реєстраційних рахунків за надані

послуги передує попередній контроль, що здійснюється органами

Державного казначейства на основі платіжних доручень, з додаван-

ням виправдних документів (рахунки-фактури, накладні, товарно-

транспортні накладні, трудові угоди, договори на виконання робіт,

акти виконаних робіт) у межах наявності коштів по певному коду еко-

номічної класифікації видатків.

Видача готівки зі спеціальних реєстраційних рахунків за надані

послуги на певну мету (заробітна плата, господарські витрати, витра-

ти на відрядження) здійснюється на основі заяви, що подається до

органів Державного казначейства.

Для обліку операцій по коштах, отриманих як плата за послуги, за-

стосовуються активні субрахунки:

313 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за по-

слуги»;

323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отрима-

них як плата за послуги».

Операції по руху коштів спеціального фонду проводяться в меморі-

альному ордері № 3 (форма№ 382 (бюджет)) «Накопичувальнавідомість

руху коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства

України (установах банків)» окремо за кожним видом коштів спеціаль'

ного фонду. Нумерують їх таким чином: № 3 — 1, № 3 — 2 і т. &

72Тема 3 Облік коштів спеціального фонду

'

 новою для записів служать виписки із спеціальних реєстраційних

. Укінці місяця суму оборотів з меморіального ордера перено-

-ятьУ книгу «Журнал- Головна», яка є реєстром синтетичного обліку.

Реєстрами аналітичного обліку є картки і книги. Форми і порядок їх

ддання затверджені наказом Державного казначейства України

"Ід Об. 10.2000 р.№ 100 [53] . Даним наказом не присвоюються номери

сЬормам

 карток і книг аналітичного обліку.

Аналітичний облік касових витрат спеціального фонду, в тому чис-

лі коштів, отриманих як плата за послуги, ведуть в «Картці аналітич-

ного обліку касових видатків» по кодах економічної класифікації ви-

датків. Картку відкривають щомісяця, заповнюють щодня. Підставою

для записів є виписки органу Державного казначейства зі спеціаль-

них реєстраційних рахунків. Суми, що надійішш на рахунок як від-

шкодування касових витрат, вказують на зворотній стороні картки.

3.2.3. Лоходи по коштах, отриманих як плата

за послуги

Для обліку доходів спеціального фонду призначений пасивний ра-

хунок 7 1 «Доходи спеціального фонду» з розподілом на субрахунки:

7 1 1 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги»;

712 «Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджет-

них установ»;

713 «Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду»;

714 «Кошти батьків за надані послуги»;

715 «Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду»;

716 «Доходи за витратами майбутніх періодів » .

У кредиті субрахунка 711 «Доходи за коштами, отриманими як пла-

та за послуги» обліковується нарахування плати за послуги, які нада-

ються бюджетною установою згідно з її функціональними повнова-

женнями, надходження від господарської і виробничої діяльності,

плата за оренду майна, надходження від реалізації майна відповідно

До затвердженого кошторису.

8 обліку це відображається записом:

А^рах. 364 «Розрахунки з іншими дебіторами»

К-трах. 711 «Доходи закоштами, отриманими як плата запослуги».

Кредитовий залишокнасубрахунку?! 1 протягом року відображає суму

а

Аходжень за надані послуги наростаючим підсумком з початку року.

73Тема 3 Облік коштів спеціального фонду

Для визначення фінансового результату виконання кошторису ц0

спеціальному фонду за бюджетний період сума річних надходжень

за надані послуги списується у кредит субрахунка 432 «Результат ви-

конання кошторису за спеціальним фондом»,

В обліку це відображається записом:

Д-т рах. 711 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги»

К-т рах. 432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фон-

дом».

(Підстава — лист Державного казначейства України від 2.12.2000р.

№07-04X1219-9396).

Крім того, за дебетом субрахунка 711 списується сума коштів, отри-

маних як плата за послуги за договорами з фізичними або юридични-

ми особами, що відносяться до наступного бюджетного року (плата за

навчання, перерахована за весь термін навчання, тобто залишені до-

ходи на передбачені договорами видатки у наступному році), за кре-

дитом субрахунка 716 «Доходи за витратами майбутніх періодів».

Реєстром синтетичного і аналітичного обліку доходів спеціального

фонду, в тому числі по коштах, отриманих як плата за послуги, є мемо-

ріальний ордер № 14 « Накопичувальна відомість нарахування доходів

спеціального фонду бюджетних установ» (форма № 409 (бюджет)). На

кожний вид доходів відкривають окремий меморіальний ордер. Кож-

ний ордер нумерують в такій послідовності: № 14 — 1,№ 14 — 2 і т.д.

32.4. Видатки по коштах, отриманих як плата

за послуги

Облік фактичних видатків за рахунок спеціального фонду згідно

з кошторисами ведеться на рахунку 81 «Видатки спеціального фон-

ду» , який розподіляється на субрахунки:

811 «Видатки за коштами, отриманими як плата за послуги»;

812 «Видатки за іншими джерелами власних надходжень»;

813 «Видатки за іншими надходженнями спеціального фонду».

За дебетом субрахунка 811 враховуються фактичні видатки спеці-

ального фонду, проведені за рахунок надходжень, отриманих устано-

вою згідно з кошторисом як плата за послуги. Облік видатків ведеться

наростаючим підсумком з початку року.

Для визначення фінансового результату виконання кошторису по

спеціальному фонду за бюджетний період сума фактичних видатків

списується в кінці року за дебетом субрахунка 432 «Результат вико-

нання кошторису за спеціальним фондом». В обліку дана операція

відображується записом:

74Тема 3. Облік коштів спеціального фонду

^"Г^грах. 432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом».

К-т рах. 811« Видатки за коштами, отриманими як плата за послуги ».

Реєстром аналітичного обліку за субрахунком 811 е « Картка аналі-

ного обліку фактичних видатків », яку ведуть по кодах економічної

ифікації видатків. Підставою для записів є дані меморіальних

ордерів-

Бухгалтерські записи, що відображають облік, операцій по коштах,

триманих як плата за послуги, подано в табл. 3.2.

Таблиця 3.2

Основні бухгалтерські проводки з обліку коштів, отриманих як

плата за послуги

Зміст операцій

1

Нарахування плати за навчання у вищих навчальних

закладах, навчальних закладах професійно-технічної

освіти, за підготовку кадрів і підвищення кваліфікації

Надходження плати за послуги по навчанню у вищих

навчальних закладах, закладах професійно-технічної

освіти

Нарахування плати за надані послуги по оренді

приміщення, квартирній платі, за роботу транспорту та

інші платні послуги

Нарахування податку на додану вартість відповідно до

чинного законодавства

Надходження коштів за оренду приміщень, квартирну

плату, за роботу транспорту та інші платні послуги

Виділення з вилучених коштів доходів, що відносяться

до коштів, отриманих як плата за послуги

Надходження сум на поточний, спеціальні реєстра-

ційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за

^оспуги з каси установи

Нарахування заробітної плати, внесків до Пенсійного

,Ф253У_[фондів державного соціального страхування

"РИДбання матеріалів і продуктів харчування (сума

без ПДВ)

на суму - ПДВ не включений в податковий кредит

н

а суму - ПДВ включений в податковий кредит

^"исання на основі документів, які підтверджують,

к

°ристаних матеріалів, продуктів харчування,

^ВДментів

Кореспонденція рахунків

Дебет

2

364

301, 313,

323

364

811

313, 323

741

313, 323

811

231 -239

811

641

811

Кредит

3

711

364

741

641

364

711

301

661,651,652

653, 654

313, 323,

364, 675

364, 675

364, 675

231 -239

75Тема 3 Облік коштів спеціального фонду

Закінчення табл. З о

1

Придбання малоцінних та швидкозношуваних предметів

(сума без ПДВ)

сума ГЩВ в установах, звільнених від сплати ПДВ

сума ПДВ в установах, які є платниками ПДВ

одночасно проводиться другий запис на вартість

малоцінних та швидозношуваних предметів

Списані видатки, проведені протягом звітного бюд-

жетного року

Списані суми доходів за договорами, що залишилися

в звітному році, на передбачені договорами видатки

наступного року

Списані видатки, проведені в поточному році за дого-

ворами минулого року

Списані доходи, отримані як плата за послуги, які

згідно з кошторисом відносяться до поточного бюд-

жетного року

2

221

811

641

811

432

711

716

711

3 ~~^ |

313, 323, 364,

675

364,675

364, 675

411

811

716

811

432

3.3. Облік розрахунків по коштах, отриманих

за іншими джерелами власних надходжень

Операції, які проводяться в бюджетних установах по коштах, отри-

маних для виконання окремих доручень, а також гранти, дарунки,

добродійні внески, інвестиції як в грошовій, так і натуральній формі,

обліковуються на пасивному субрахунку 673 «Розрахунки за кошта-

ми, отриманими за іншими джерелами власних надходжень». Грошо-

ві кошти, які надійшли на ім'я установи для виконання доручень, збе-

рігаються на окремому реєстраційному рахунку, відкритому в орга-

нах Державного казначейства. Облік цих коштів ведуть за субрахун-

ком 324 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отрима-

них за іншими джерелами власних надходжень» суворо за призна-

ченням, вказаним у відповідному дорученні.

Для обліку спонсорських і добродійних внесків, іншої гуманітарної

допомоги призначені субрахунки: 324 «Спеціальні реєстраційні ра

'

хунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власнй*

надходжень» ,712 «Доходи за іншими джерелами власних надходжень

бюджетних установ», 812 «Видатки за іншими джерелами власних наД'

ходжень (наказ Державного казначейства України від 27.05.2002 Р

76Тема 3. Облік коштів спеціального фонду

«Зміни і доповнення до Інструкції № 61 «Про кореспонденцію

боахунків бухгалтерського обліку для відображення основних гос-

арських операцій бюджетних установ» [48]).

° Бух

галте

Рськ

*

записи

' Щ° відображають облік операцій по коштах,

оиманих за іншими джерелами власних надходжень в умовах каз-

чейського обслуговування, подано в табл. 3.3.

Таблиця 3.3

Основні бухгалтерські проводки з обліку коштів спеціального

фонду, отриманих по інших джерелах власник надходжень

Зміст операцій

"Надійшли кошти на спеціальний реєстраційний рахунок

для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами

власних надходжень, для виконання певних доручень

Перераховані кошти для придбання матеріалів і продуктів

харчування, вказаних в дорученні

Отримані й оприбутковані матеріали і продукти харчу-

вання (без ПДВ) на суму ПДВ

Придбані основні засоби, машини і обладнання

надійшли й оприбутковані ( без ПДВ),

на суму ПДВ

одночасно проводиться другий запис

Отримання основних засобів, інших необоротних мате-

ріальних і нематеріальних активів як гуманітарної допо-

моги

одночасно проводиться другий запис

Отримання матеріалів та продуктів харчування як

гуманітарної допомоги

Отримання малоцінних і швидкозношуваних предметів як

гуманітарної' допомоги

одночасно проводиться другий запис

^тримання спонсорських, добродійних внесків та Іншої

_[^анітарної допомоги в грошовій формі

^писання вартості витрачених матеріалів і продуктів

[_^Р^Ування на потреби установи

Кореспонденція рахунків

Дебет

324

364

231 - 235

238 - 239 673

104

673

873

101-122

812

^~ 231 - 235, "І

238 - 239

221

812

301,314, ЗІ 8,

324

812

Кредит

673

324

364,

364

364

324, 364

364

401

712

40!

712

712

441

712

231-235,

238 - 239

77Тема 3 Облік коштів спеціального фонду

3.4. Облік інших надходжень спеціального фонду

До надходжень спеціального фонду відносяться кошти за розподі.

лом головних розпорядників коштів та інші надходження. Для їх облі-

ку призначені такі субрахунки:

316 « Поточні рахунки для обліку інших надходжень спеціального

фонду;

326 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень

спеціального фонду»;

633 «Розрахунки із замовниками за виконані роботи і надані послу-

ги з власних надходжень»;

713 «Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду».

При здійсненні обліку інших надходжень спеціального фонду кошто-

рису дотримуються того ж порядку, який встановлений щодо коштів,

отриманих як плата за послуги, які надаються бюджетними установами.

Бухгалтерські записи, що відображають облік операцій інших над-

ходжень спеціального фонду, подано в табл. 3.4.

Таблиця 3.4

Основні бухгалтерські проводки з обліку інших надходжень

спеціального фонду

Зміст операцій

Надходження на поточний, спеціальні реєстраційні рахунки

установи сум, які відносяться до інших надходжень

спеціального фонду

Проведення видатків по коштах, які відносяться до інших

надходжень спеціального фонду

Списані видатки, проведені протягом звітного

бюджетного року

Списані доходи, отримані як інші надходження спеціального

фонду, що відносяться згдно з кошторисом до поточного

бюджетного року

Кореспонденція рахунків

Дебет

316,326

813

432

713

Кредит

713,633

316, 326,

364, 675

813

432

3.5. Направлення тимчасово вільних коштів

спеціального фонду на видатки, передбачені

загальним фондом кошторису

Тимчасово вільні кошти спеціального фонду, що знаходяться на

поточних, спеціальних реєстраційних рахунках за рішенням розпо'

78Тема 3 Облік коштів спеціального фонду

ка

 бюджетних коштів, оформленим наказом по установі, можуть

п . • ,-

- гги направлені на виконання першочергових видатків, передбачених

тторисом по загальному фонду з подальшим відшкодуванням, якщо

ІС

 ий порядок не передбачений нормативно-правовими актами Мін-

1

 і Головного управління Державного казначейства України.

Органи Державного казначейства спрямовують тимчасово вільні

цти спеціального фонду розпорядників бюджетних коштів після

отримання таких документів:

1) заяви розпорядника бюджетних коштів із зазначенням суми

оііггів спеціального фонду, спрямованих на погашення заборгова-

ності по заробітній платі, стипендіях, комунальних послугах й інших

г

оіііальних виплатах, а та кож дати проведення таких операцій і суми

коштів, що належать поверненню;

2) подання головного розпорядника бюджетних коштів, яке є

дозволом на проведення такого відшкодування;

3) балансу або виписки з книги «Журнал-Головна» про наявність

девної суми заборгованості на субрахунку 715 «Доходи, спрямовані

на покриття дефіциту загального фонду».

Бухгалтерські записи, що відображають облік напряму коштів на

бюджетні видатки і відшкодування видатків спеціального фонду, по-

дано в табл. 3,5.

Таблиця 3.5

Облік операцій, пов'язаних з покриттям дефіциту загального

фонду кошторису

— — — — — .

Зміст операцій

1

Кореспонденція рахунків

Дебет

2

Кредит

3

Сума,

грн

і 4

Спрямування коштів на витрати загального фонду

Прийнятий до оплати рахунок за комунальні

послуги

Заправлені кошти спецфонду на

погашення заборгованості за комунальні

послуги

Іе

Рераховані кошти постачальникам

^^ьних послуг

ЦЦ^шені витрати загального фонду

801

711,712,

713

675

811

675

715

313,314,316,

323, 324, 326

801

5000

5000

5000

Г5000|

79Тема 3. Облік коштів спеціального фонду

Закінчення табл. з 5

1 2 | 3 4

Відшкодування витрат спеціального фонду

Перераховані кошти загального фонду

Одночасно зараховані кошти на рахунки

обліку доходів спеціального фонду

Відновлені витрати загального фонду

715

313,314,

316,323,

324, 326

801

311,321

711,712,713

811

5000

5000

5000

Порушення в оформленні документації щодо проведення опера-

цій, а також використання службовими особами бюджетних коштів

не за цільовим призначенням або в обсягах, які перевищують затвер-

джені межі витрат, можуть спричинити карну відповідальність згід-

но з Карним кодексом України.

Контрольні питання до теми

1. Визначити склад спеціального фонду бюджетної установи,

2. Види коштів від власних надходжень бюджетних установ.

3. Поточні, спеціальні, реєстраційні рахунки для обліку кош-

тів, отриманих як плата за послуги. Порядок їх відкриття,

термін дії.

4. Кошти, отримані як плата за послуги.

5. Порядок оподаткування коштів спеціального фонду бюджет-

них установ.

6. Облік доходів, отриманих як плата за послуги.

7. Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду

кошторису.

8. Облік доходів за витратами майбутніх періодів.

9. Облік видатків за коштами, отриманими як плата за послуги

10. Рахунки, що використовуються для обліку коштів, отрима-

них як плата за послуги та розрахунків за ними.

11. Розкрити суть і призначення сум за дорученнями, їх облік

розрахунки.

12. Суми, що відносяться до депозитних, їх облік, строки збер>'

гання.

13. Види платних послуг, що можуть надаватися вищими нв'

вчальними закладами.

80Тема 3 Облік коштів спеціального фонду

14. Порядок складання меморіального ордера № 3 (форма № 382

(бюджет)).

15. Охарактеризувати класифікацію надходжень до спеціаль-

ного фонду бюджету.

16. Облік результатів виконання кошторису за спеціальним

фондом.

17. Види розрахунків, причини іх виникнення в процесі вико-

нання кошторисів бюджетних установ.

Тести до теми

До коштів спеціального фонду бюджетної установи відносяться:

а) кошти, отримані як плата за послуги;

б) цільові кошти;

в) депоновані суми;

г) депозитні суми;

д) гуманітарна допомога;

е) матеріальна допомога;

ж) добродійні внески;

з) кошти для виконання окремих доручень,

Тест № 2

До коштів, отриманих як плата за послуги бюджетної установи, від-

носяться:

а) добродійні внески;

б) асигнування з місцевою бюджету за загальним фондом; • .

в) плата студентів за навчання у вузі за договором;

г) орендна плата за користування транспортом;

А) доходи, отримані за виконання НДДКР за договорами.

Облік руху коштів, отриманих як плата за послуги, ведеться на суб-

рахунку:

а

)32І; г

)324;

б

) 322; д) 325;

в

)323; е) 3 13.

81Тема 3 Облік коштів спеціального фонду

Тест Л& 4

При централізації бухгалтерського обліку для всіх бюджетних ст

ганізацій, що обслуговуються в установі банку, органі Державне^

казначейства, відкривається поточний або реєстраційний рахунок по

обліку коштів, отриманих як плата за послуги:

а) один на кожний вид коштів, отриманих як плата за послуги, дд,

всіх установ, що обслуговуються;

б) один по всіх видах коштів, отриманих як плата за послуги, д^

всіх установ, що обслуговуються;

в) один по всіх видах коштів, отриманих як плата за послуги, дд,

кожної установи.

Тест № 5

Фактичні видатки, виконані за рахунок коштів, отриманих як плата

за послуги, відповідно до кошторису обліковуються на активному суб-

рахунку:

а) 801; в) 813;

6)811; г)823.

Тест № 6

Термін позовної давності, встановлений для зберігання депозит'

них сум, належних громадянам, відповідно до законодавства Украї-

ни, становить:

а) один рік;

б) два роки;

в) три роки,

Тест № 7

Після закінчення терміну позовної давності незатребувані депо-

зитні суми підлягають:

а) перерахуванню в доход бюджету;

б) списанню на результат виконання кошторису бюджетної уст

а

нови;

в) перерахуванню на рахунок головного розпорядника бюджетні^

коштів.

Тест № 8

На субрахунку 716 «Доходи за витратами майбутніх періодів»

 вЄ

деться облік:

82Тема 3 Облік коштів спеціального фонду

"^ І доходів для подальшого списання збитків від виконання науко-

.дослідних робіт за договорами;

В

°б) доходів, що перераховуються до бюджету;

1 доходів, що залишились на кінець звітного періоду і відповідно

оговорів будуть використані наступного року. [

Тест №9

добровільні компенсації хворими послуг, наданих лікувальними

санітарно-профілактичними закладами, відносяться до одного з ви-

дів коштів спеціального фонду закладу охорони здоров'я:

а) кошти, отримані як плата за послуги;

б) суми для виконання окремих доручень;

в) депозитні суми;

г) інші джерела власних надходжень.

Тест №10

Грошові кошти, зараховані на поточні або реєстраційні рахунки

для обліку сум для виконання окремих доручень, витрачаються суво-

ро за призначенням і в терміни, зазначені у дорученнях на рахунках

бухгалтерського обліку:

а) 322,312;

6)323,313;

в) 324,314.

Тест№11

Підібрати правильний економічний зміст до кожної наведеної бух-

галтерської проводки:

а) дебет 672 кредит315;

б) дебет 672 кредит 642;

в) дебет ЗО 1 кредит 324;

г) дебет 811 кредит 661

І) нарахована заробітна плата по коштах, отриманих як плата за

п

°слуги;

*) зі спеціального реєстраційного рахунка отримана готівка;

3) перераховані депозитні суми з поточного рахунка обліку депо-

Зи

тнихсум;

" Депозитні суми списуються на розрахунки з бюджетом по закш-

ЧеІЩІ терміну їх зберігання.

83Тема 4

ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ

У процесі виконання кошторисів бюджетні установи вступаю^

у грошові відносини, які здійснюються як у готівковій, так і безготів,

ковій формі у вигляді різних розрахунків: по заробітній платі, ститіец.

діях, з підзвітними особами, з іншими дебіторами і кредиторами.

4.1. Облік розрахунків по заробітній платі і

стипендіях. Праия та заробітна плата

в бюджетних установах і задачі їх обліку

Конституція України гарантує громадянам право на працю. У бюд-

жетних установах, як і на підприємствах різних форм власності, пра-

ця виступає як цілеспрямована діяльність людини і є основним дже-

релом задоволення матеріальних та духовних потреб громадян. У про-

цесі праці працівники бюджетних установ надають різні немате-

ріальні блага для задоволення потреб членів суспільства.

Процес застосування праці в бюджетній сфері має певні особливості:

+ послуги виявляються як діяльність по виконанню функцій

При цьому переважає розумова праця;

+ високий рівень кваліфікації працюючих. У таких галузях, як

освіта, охорона здоров'я, культура, мистецтво фахівці найвищої квалі-

фікації становлять близько 50% від загальної чисельності працюючих,

4- у складі сукупних витрат видатки на заробітну плату мають

найбільшу питому вагу і досягають зараз 70 — 80% від загальних

видатків кошторису. Однак середня заробітна плата працівників не-

виробничої сфери залишається найнижчою у цілому в економіці.

Згідно зі ст. 1 Закону України «Про оплату праці» [5] заробітна

плата — це винагорода, обчислена, як правило, в грошовому виразі,

яку за трудовим договором власник чи уповноважений орган випла-

чує працівнику за виконану роботу.

У бюджетних установах фінансування видатків на оплату пра№

здійснюється в межах асигнувань, передбачених кошторисом по стат-

ті «Оплата праці працівників бюджетних установ» (код 1110), яказгід110

із Законом України «Про Державний бюджет України на 2003 рік» [ 1 'І

є захищеною статтею бюджету.

Накреслені і здійснювані урядом заходи зумовлюють необхідність

підвищення ефективності використання коштів на оплату прай1

84Тема 4. Облік розрахунків

'язку з цим правильна організація обліку праці та й оплати має

жавне значення. Бухгалтерський облік повинен забезпечувати:

^ 4- контроль за дотриманням штатного розкладу і фонду заробітної

плати;

+ контроль за раціональним використанням робочого часу;

4- здійснення всіх розрахунків з працівниками по заробітній пла-

• та інших виплатах відповідно до чинного закон одавства;

> контроль за використанням коштів загального і спеціального

, оНдів, виділених на заробітну плату;

4- забезпечення користувачів інформацією про працю і заробіт-

ну плату, необхідною для контролю, аналізу та складання бухгалтер-

гької, податкової і статистичної звітності.

4.2. Оперативний облік персоналу

Право на працю в бюджетних установах громадяни реалізують

укладенням трудового договору чи контракту. Трудовий договір — це

угода між адміністрацією установи і працівником для виконання кон-

кретної роботи. Контракт є різновидом трудового договору. Він укла-

дається на встановлений термін або на час виконання певної роботи.

Чисельність працівників бюджетних установ визначається штат-

ним розкладом. Штати — це перелік і кількість посад, затверджених

вищестоящою організацією.

У залежності від функцій, що виконуються, чи сфер застосування

праці персонал бюджетних установ поділяється:

+ на основних працівників, на яких покладене виконання голов-

них функцій, закріплених за даною установою в загальній системі

поділу праці (педагогічний, професорсько-викладацький персонал,

наукові працівники, лікарі);

+ на допоміжно-технічний персонал, задача якого — обслугову-

вати основних працівників, сприяючи виконанню покладених на них

Функцій (середній медичний персонал, навчально-допоміжний та ін.);

^ на адміністративно-господарський і молодший обслуговую-

чий персонал — забезпечує узгодженість робіт між структурними

ПІ

АРозділами, створює умови праці, утримує приміщення.

Працівники, які займають посади в державних органах та їх аіха-

Рат

ІІ згідно із Законом України «Про держав ну службу» [4] єдержав-

и

ми службовцями. При прийомі на роботу вони приймають присягу

Рукавного службовця, після чого їм присвоюється відповідний рані

категорії.

85Тема 4 Облік розрахунків

Загальну чисельність працівників бюджетної установи прийнят

називати списковою чисельністю, або штатним складом.

Для виконання окремих робіт на малий термін можуть залучатио

особи, які не враховуються в штаті установи і працюють за трудово,.

угодою. Такі працівники відносяться до позаштатного (несписц0

ваго) складу.

Оперативний облік персоналу установи веде відділ кадрів у типовц»

формах первинного обліку, які були введені в дію з 01.01.96 р. згідц»

з наказами Міністерства статистики України № 253 від 09.10.95 р

і № 277 від 27.10.95 р. [59]. Прийом на роботу, переведення і звільнец.

ня працівників оформляються на основі різного роду документів: за.

яви працівника; наказу (розпорядження) про прийом на роботу

(Ф. № П-1), про переведення на іншу роботу (Ф. № П-5), про надання

відпустки (Ф. № П-6), про припинення дії трудового договору

(контракту) (Ф. № П-8) та ін.

Первинні документи використовуються не тільки відділом кадрів

для ведення особових карток працівників, але й іншими відділами

і службами. Наприклад, в бухгалтерії на основі копій наказів відкри-

ваються картки-довідки ф. № 417 або особові рахунки на кожного пра-

цівника, прийнятого на роботу, видаються розрахункові книжки, вно-

ситься прізвище в табель. У картках особового обліку (ф. № П-2) фін

суються анкетні дані, інформація про трудову діяльність особового

складу установи. Особам, уперше прийнятим на роботу на термії

більше п'яти днів, відкривається трудова книжка (зберігається у від

ділі кадрів), в якій робиться запис про прийом на роботу, присвоюєть-

ся табельний номер, який вноситься в усі документи щодо обліку пра-

ці і заробітної плати. При звільненні чи переведенні працівника й

іншу роботу його табельний номер не повинен присвоюватися іншо-

му працівнику, як правило, протягом двох років.

На основі карток особового обліку і первинних документів, що ві

дображають рух персоналу, в установі ведеться статистичний облі*

чисельності й складу персоналу.

Основними задачами обліку руху персоналу є: забезпечення своє

часного заміщення вакантних посад в структурних підрозділах бкй

жетної установи відповідними фахівцями, а також дотримання шт

аТ

ної дисципліни.

86Тема 4 Облік розрахунків

4 3. Облік використання робочого часу #, обсягу

виконаних робіт

V чМІЦнен

™ трудової дисципліни і підвищенні продуктивності пра-

аясливу роль відіграє контроль за своєчасністю явки на роботу,

ц

 . ом відпрацьованого часу і часу завершення роботи.

° основним джерелом інформації про використання робочого часу в

-• дясетних установах є дані табельного обліку, які знаходять своє відо-

<~ аження в «Табелі обліку використання робочого часу» (Ф.№П-13).

Табель являє собою список працівників структурного підрозділу (від-

ілення, відділ, кафедра) або установи в цілому і ведеться в алфавіт-

ному порядку особою, призначеною керівником установи. Відкрива-

ється табель щомісяця до початку розрахункового періоду на основі

табеля за минулий місяць з вказівкою прізвища, ініціалів, посади, та-

бельного номера кожного працівника. Вносити в табель недавно

прийнятих працівників і виключати з нього звільнених необхідно тіль-

ки на основі первинних документів з обліку руху персоналу установи.

Існують два способи ведення обліку використання робочого часу:

1) щоденна реєстрація в табелі відпрацьованого часу кожним пра-

цівником, неявок на роботу з указанням причин їх неявок і запізнень,

часів роботи в нічний період, часів понаднормової роботи (вказують-

ся за допомогою умовних позначень-шифрів);

2) реєстрація тільки відхилень від нормальної тривалості робочого

дня (запізнення, прогули), неявок на роботу з поважних причин (від-

пустка, відрядження, виконання державних обов'язків і т. ін.), понад-

нормові роботи, робота в нічний час.

Більш прогресивним є другий спосіб, який і рекомендується засто-

совувати для ведення обліку використання робочого часу в бюджет-

них установах.

У будь-якому випадку після закінчення місяця підраховується за-

гальний календарний фонд робочого часу, час неявок та інші втрати.

13

 загального календарного фонду вираховують всі втрати і отримують

Фактично відпрацьований час. У кінці місяця дані табелів підсумову-

ється по кожному працівнику, а також по структурних підрозділах.

Підписаний керівником структурного підрозділу (завідувачем від-

/ЧЛе

ння, кафедри, лабораторії) табель й інші документи передаються

Ухгалтерію для нарахування заробітної плати, складання звітності

ай

алізу трудової дисципліни за звітний місяць.

87Тема 4 Облік розрахунків

Для бюджетних установ існує державна регламентація робочого

тижня. Згідно зі ст. 50 Кодексу законів України про працю [3] робо-

чий тиждень працівників бюджетних установ не повинен перевищу,

вати 40 годин. Виняток становлять працівники, для яких законодавче

встановлена скорочена тривалість робочого часу. Дане положення

розповсюджується на деяких працівників розумової праці, діяльність

яких пов'язана з підвищеним інтелектуальним і нервовим напружец.

ням (викладачі, вчителі, лікарі).

Результати праці працівників бюджетних установ, як правило, не

знаходять втілення у фізичному вимірюванні продукції, а виступа-

ють в основному як нематеріальні блага. Контроль за використанням

робочого часу не дає повного уявлення про завантаженість праців-

ників протягом робочого дня, про інтенсивність та ефективність їх

праці в досягненні конкретних результатів.

У зв'язку з цим в бюджетних установах ведеться облік кількості та

якості затраченої праці шляхом встановлення працівнику обсягу ро-

біт, який необхідно виконати в певний період часу і на відповідному

якісному рівні. Так, у вищих навчальних закладах для професорсько-

викладацького персоналу основою нормування праці є річне на-

вчальне навантаження, яке встановлюється в академічних годинах

відповідно до навчального плану роботи.

Вчителям, вихователям та іншим педагогічним працівникам серед-

ніх, середніх спеціальних і дошкільних закладів встановлюються

ставки заробітної плати за певну кількість годин педагогічної роботи

на день (тиждень).

Тривалість робочого дня для наукового, навчально-допоміжного та

адміністративно-господарського персоналу — 7 годин.

В установах охорони здоров'я, які працюють в режимі шестиден-

ного робочого тижня, немає єдиного графіка роботи. Всі графіки ро-

боти складаються з розрахунку тижневого фонду робочого часу ліка-

рів, встановленого законодавством. Протягом робочого дня лікар від-

повідної спеціалізації повинен виконати певний обсяг роботи, який

прийнято називати «нормою навантаження».

Праця незначної частини працівників бюджетних установ вимі-

рюється кількістю та якістю виготовленої продукції. До них відно-

сяться працівники ремонтних груп, дільниць, молочних кухонь, зубо-

протезних відділень і виконавці інших робіт при наявності затверА'

жених у встановленому порядку норм трудових затрат. Основний

документом з обліку виробітку є наряд на відрядну роботу (ф. №П-40)'Тема 4 Облік розрахунків

йй виписується в залежності від характеру роботи на одного пра-

. нйКа чи на бригаду терміном від одного дня до одного місяця.

4.4. Форми і системи оплати праці

держава здійснює регулювання оплати праці працівників бюджет-

них установ за допомогою таких важелів:

4- встановленням величини мінімальної заробітної плати й інших

лержавних г

&Рант

ій .301.01.2003 р. розмір мінімальної заробітної пла-

ти в Україні становить 185грн/міс. [16];

•> • встановленням нео податкованого мінімуму. Його розмір за ста-

дом на01.01.2003р. становить 17грн;

+• встановленням умов і величин оплати праці працівників відпо-

відно до законодавчих і нормативних актів України, генеральними,

галузевими і регіональними угодами, колективними договорами в ме-

жах фонду оплати праці, затвердженого в кошторисах бюджетних

установ по загальному і спеціальному фондах.

Основою організації оплати праці є тарифна система, яка базуєть-

ся на тарифних сітках, тарифних ставках, схемах посадових окладів,

тарифно-кваліфікаційних довідниках.

Основними формами оплати праці і відповідно обліковими показ-

никами є почасова і відрядна форми, кожна з яких поділяється на

окремі системи заробітної плати.

При почасовій формі оплати праці заробітна плата працівника за-

лежить від відпрацьованого ним часу.

Відрядна форма оплати праці — це оплата за кількість і якість виго-

товленої продукції, виконаних робіт, наданих послуг по встановлених

розцінках. Цю форму використовують при оплаті праці працівникам,

праця яких підлягає нормуванню.

У бюджетних установах переважає почасова форма оплати праці.

Вона має два різновиди: штатно-окладна і погодинна система оплати.

При штатно-окладній системі оплати праці кожному працівнику

встановлюється місячний посадовий оклад (ставка) згідно з штатним

Розкладом, посадою, освітою, вченим ступенем, категорією.

Застосовуються два варіанти оплати праці за цією системою:

^ встановлення в централізованому порядку суворо фіксованого

посадового окладу (установи охорони здоров'я, вищі навчальні закла-

^1- При цьому перевиконання працівниками обов'язкової норми тру-

дового навантаження не веде до підвищення заробітної плати;

89Тема 4. Облік розрахунків

4- допускається перевиконання норми трудового навантаження і

збільшення розміру заробітної плати пропорційно фактично викона-

ному обсягу робіт (загальноосвітні школи, середні спеціальні на-

вчальні заклади).

Погодинна форма оплати праці включає дві системи; просту пого-

динну і погодинно-преміальну.

Проста погодинна система оплати праці заснована на принципі

оплати по встановлених ставках за одну годину роботи. Заробітна пла-

та працівників визначається множенням годинної ставки на кількість

відпрацьованих годин.

При погодинно-преміальній системі оплати праці крім посадового

окладу виплачується премія у встановлених розмірах за досягнення

якісних і кількісних показників. Застосування цієї системи залежить

від фінансових можливостей бюджетних установ — економії фонду

оплати праці по загальному і спеціальному фондах.

Постановою Кабінету Міністрів України від 07.02.2001 р. № 134

«Про упорядкування умов оплати праці працівників установ, закла-

дів і організацій окремих галузей бюджетної сфери» [28] був дещо

змінений порядок оплати праці бюджетних працівників. Наприклад,

були встановлені надбавки працівникам за високі досягнення в пра-

ці, за виконання особливо важливої роботи (на термін ЇЇ виконання),

за складність, напруженість у роботі. При цьому окремий розмір вка-

заних надбавок для одного працівника не повинен перевищувати 50%

посадового окладу. Ці обмеження не розповсюджуються на праців-

ників національних установ (закладів).

Керівникам бюджетних установ надане право в межах фонду за-

робітної плати, затвердженого в кошторисах, встановлювати праців-

никам цих установ конкретні розміри посадових окладів і доплат,

а також надбавок до них, надавати працівникам матеріальну допомо-

гу, в тому числі на оздоровлення, в сумі, яка не перевищує один поса-

довий оклад на рік, затверджувати порядок і розміри преміювання

працівників відповідно до його особистого внеску в кінцеві результа-

ти роботи. Преміювання повинно здійснюватися на основі наказу ке-

рівника установи по узгодженню з профспілковим комітетом.

У разі винесення працівнику догани згідно зі ст. 151 Кодексу зако-

нів України про працю [3] протягом терміну дисциплінарного стяг-

нення до працівника не застосовуються заохочення, передбачені від-

повідно до ст. 143 Кодексу [16] правилами внутрішнього трудового

90Тема 4. Облік розрахунків

розпорядку, затвердженого трудовим колективом. Позбавлення пре-

мії, передбаченої системою оплати праці, відбувається відповідно до

положення про преміювання і тільки за той розрахунковий період,

в якому було здійснене порушення; оформляється наказом керівника

установи з обов'язковим указанням конкретних обставин, що призве-

ли до депреміювання.

Під фондом, оплати праці бюджетних установ розуміють обсяг

коштів, затверджених в кошторисі по загальному і спеціальному фон-

дах для використання при розрахунках по заробітній платі з праців-

никами. Згідно із ст. 2 Закону України «Про оплату праці» [5] фонд

заробітної плати складається з основної, додаткової, а також інших

заохочувальних і компенсаційних виплат.

Основна заробітна плата — це винагорода за виконану роботу від-

повідно до встановлених норм праці (норми часу, виробіток, обслуго-

вування, посадові обов'язки). Вона встановлюється у вигляді тариф-

них ставок (окладів) і відрядних розцінок д\я робітників і посадових

окладів для службовців.

Додаткова заробітна плата — це винагорода за працю понад вста-

новлені норми, за трудові досягнення і винахідництво і за особливі

•умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні і компенса-

ційні виплати, передбачені чинним законодавством, премії, пов'язані

з виконанням виробничих завдань і функцій.

До інших заохочувальних і компенсаційних виплат відносяться

виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії за

спеціальними системами і положеннями, компенсаційні та інші гро-

шові й матеріальні виплати, не передбачені актами чинного законо-

давства, або такі, що здійснюються зверх встановлених зазначеними

актами норм.

Конкретний перелік всіх виплат, зжі відносяться до основної і до-

даткової заробітної плати, інших заохочувальних і компенсаційних

виплат, встановлений Інструкцією по статистиці заробітної плати,

затвердженою Міністерством статистики України від 11.12.95 р.

№323 [36].

Контроль за використанням фонду заробітної плати здійснюють

головні розпорядники коштів, органи Державного казначейства, фі-

нансові органи, а також самі бюджетні установи.

Відповідальність за використання коштів на заробітну плату не-

суть розпорядники коштів і головні бухгалтери бюджетних установ.

91Тема 4. Облік розрахунків

4.5. Заробітна плата: нарахування й утримання

фонд заробітної плати працівників бюджетних установ плануєть-

ся і обліковується по коду економічної класифікації видатків 1110

«Оплата праці працівників бюджетних установ».

Порядок оплати праці працівників закладів освіти, науки, охорони

здоров'я, соціального забезпечення, культури, фізкультури і спорту,

архівних установ, органів виконавчої влади, місцевого самоврядуван-

ня та інших установ, що утримуються за рахунок бюджету, визначе-

ний відповідними законодавчими та інструктивними документами.

Для кожної з перелічених установ існують певні особливості нараху-

вання заробітної плати. Нижче розглядатиметься загальний порядок

нарахування заробітної плати працівникам бюджетної сфери.

При погодинній формі оплати праці нарахування заробітної плати

працівникам проводиться на основі штатного розкладу, наказів про

прийом, переведення і звільнення, табеля обліку використання робо-

чого часу й інших документів; при відрядній оплаті праці — актів облі-

ку виконаних робіт, нарядів на відрядну роботу та інших документів.

Типові форми первинного обліку по розрахунках з робітниками

і службовцями по заробітній платі затверджені наказом Міністерст-

ва статистики України від 22.05.96 р. № 144 [60].

Нарахування заробітної плати проводиться один раз на місяць і

відображається в обліку в останній день місяця. За першу половину

місяця працівникам може виплачуватись аванс, розмір якого, як пра-

вило, становить 50% місячної заробітної плати за вирахуванням сум

податків, що підлягають утриманню. Виплата авансу проводиться по

платіжній відомості ф. № П-53.

Нарахування заробітної плати за місяць і виплата за другу половину

місяця проводяться по розрахунково-платіжній відомості ф. № П-50,

в якій вказують табельні номери, прізвища та ініціали працівників,

суми нарахованої заробітної плати за видами виплат і сум нарахуван-

ня допомоги з тимчасової непрацездатності, виданого авансу, утри-

мання та суми.

Розрахунково-платіжні відомості підписують працівники, які їх

склали і перевірили. Дозвіл на виплату підписують керівник устано-

ви і головний бухгалтер. У централізованих бухгалтеріях розрахунко-

во-платіжні і платіжні відомості підписують їх укладачі й керівник

установи, що обслуговується, а дозвіл на виплату дає керівник уста-

нови, при якій створена централізована бухгалтерія, і головний бух-

галтер цієї установи.

92Тема 4. Облік розрахунків

З нарахованої працівникам бюджетних установ заробітної плати,

з оплати за трудовими угодами, за сумісництво здійснюються різні

утримання, які можна розділити на дві групи: обов'язкові і необов'яз-

кові утримання.

До обов'язкових відносяться:

 х

+ прибутковий податок, який утримується з прибутків громадян

за місцем основної роботи (навчання) по шкалі ставок відповідно

до Декрету КМУ № 13-92 від 26.12.92 р. «Про прибутковий податок

з громадян» [20] та Інструкції про прибутковий податок з громадян,

затвердженої наказом ГДПІУ від 21.04.93р. № 12 [35], зподальшими

змінами і доповненнями. Всім платникам податку присвоюється іде-

нтифікаційний код. Об'єктом оподаткування прибутків громадян є су-

купний оподатковуваний прибуток за календарний рік, що склада-

ється з оподатковуваних прибутків за кожний місяць, отриманих з

різних джерел. Для прибутків, отриманих не за основним місцем ро-

боти, встановлена єдина ставка податку в розмірі 20%. З 01.01.04 р.

набуває чинності Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб»

від 22.05.03 р. № 889-ІУ [18];

+ збір на обов'язкове державне пенсійне страхування в розмірі

1% від сукупного оподатковуваного прибутку, якщо він не перевищує

150 грн, і 2% — у випадку, якщо сукупний оподатковуваний прибуток

перевищує 150 грн (згідно із Законом України «Про збір на обов'язко-

ве державне пенсійне страхування» № 400/97 —ВР від 26.06.97 р.,

із змінами і доповненнями [7]).

Для працівників, які мають статус державного службовця або які

займають посади, робота на яких зараховується в трудовий стаж, що

дає право на отримання пенсій згідно із законами України «Про дер-

жавну службу», «Про прокуратуру», «Про державну підтримку засо-

бів масової інформації і соціальний захист журналістів», «Про науко-

ву і науково-технічну діяльність», «Про статус народного депутата

України», «Про національний банк України», згідно з Митним кодек-

сом України, Положенням про помічника-консультанта народного

депутата України, передбачені диференційовані ставки утримань збо-

ру в Пенсійний фонд (найвища з них становить 5%).

Внески до Фонду загальнообов'язкового державного соціального

страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності й витра-

тами, які обумовлені народженням та похованням (0,5 % від сум опла-

ти праці, які включають основну і додаткову заробітну плату), а також

93Тема 4 Облік розрахунків

інші заохочувальні та компенсаційні виплати передбачені Законом

України «Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового дер-

жавного соціального страхування» №2213-111 від 11.01.2001 р. [15].

Збір в Фонд загальнообов'язкового державного соціального стра-

хування на випадок безробіття становить 0,5% від сум оплати праці,

які включають основну і додаткову заробітну плату, а також інші за-

охочувальні і компенсаційні виплати. Не підлягають соціальному стра-

хуванню працюючі пенсіонери і особи, у яких відповідно до законо-

давства України виникло право на пенсію (Закон України «Про за-

гальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок без-

робіття» № 1533-Ш від01.03.2000р.) [11].

Гранична сума заробітної плати (прибутку), з якої стягуються стра-

хові внески (збори) до соціальних фондів, не перевищує 2200 грн за

станом на 01.01.2003р. (Постанова КМУ від 07.03.2001 р. № 225 «Про

максимальну величину фактичних видатків на оплату праці найма-

них працівників, оподатковуваного доходу (прибутку), сукупного опо-

датковуваного прибутку (граничну суму заробітної плати (прибутку)),

з яких стягуються страхові внески (збори) до соціальних фондів») [63].

До необов'язкових утримань відносяться:

+ профспілкові внески членів профспілки (вони є добровільни-

ми) , які утримуються в розмірі 1 % від загальної суми заробітної плати

за звітний місяць (за вирахуванням нарахованої суми допомоги за дні

непрацездатності в цьому періоді);

4- суми по виконавчих документах, в тому числі аліменти, (згідно

із Законом України, із змінами і доповненнями [8]. Аліменти утриму-

ються з нарахованої заробітної плати після відрахування прибутко-

вого податку в таких розмірах:

на одну дитину — 25%;

на двох дітей — 33%;

на трьох і більше дітей — 50%.

Крім того, можуть здійснюватись утримання з ініціативи установи

у випадках, коли:

4- своєчасно не були повернені підзвітні суми;

> мали місце грошові нарахування за недостачі товарно-матері-

альних цінностей, розкрадання майна та інші відрахування відповід-

но до чинного законодавства України.

Утримання з нарахованої заробітної плати працівників можуть

проводитись тільки на підставі актів чинного законодавства. Згідно

94Тема 4 Обпік розрахунків

із Законом України «Про оплату праці» [5] загальна сума утримань

не повинна перевищувати 20%, а в окремих випадках — 50%.

Утримання із заробітної плати працівників підлягають контролю.

Правильність зроблених утримань податків і зборів крім місцевих фі-

нансових органів, податкових служб і різних фондів перевіряють пра-

цівники бухгалтерії установи. Одночасно зазнають перевірки повнота

і правильність утримань по виконавчих документах та Інші утримання.

Облік заробітної плати і розрахунків з працівниками — найбільш

трудомістка ділянка облікової роботи, тому практично всі бюджетні

установи виконують цю роботу на ПЕОМ.

Заробітна плата виплачується з каси в триденний термін, якщо не

передбачені інші види розрахунків з працівниками установи. По за-

кінченні встановленого терміну розрахунково-платіжна (платіжна)

відомість закривається. У кінці відомості касир робить відмітку про

фактично виплачену суму заробітної плати і суму, яка підлягає депо-

нуванню, звіряє ці суми із загальним підсумком відомості і підписує

її. На платіжних і розрахунково-платіжних відомостях проставляєть-

ся дата і номер видаткового касового ордера, за яким відбулося спи-

сання коштів у касі.

4.6. Облік заробітної плати в системі рахунків

Облік заробітної плати в системі рахунків — це синтетичний облік

нарахування і розподілу заробітної плати, визначення суми, яка нале-

жить працівникам, і віднесення її на відповідні рахунки видатків по

кодах економічної класифікації.

Для обліку розрахунків з працівниками за всіма видами заробітної

плати, премій, допомоги в зв'язку з тимчасовою непрацездатністю

призначений пасивний субрахунок 661 «Розрахунки із заробітної пла-

ти» рахунка 66 «Розрахунки з оплати праці».

За кредитом цього субрахунка відображаються нараховані суми, а

задебетом — утримання, виплати, суми депонованої заробітної плати.

Заробітна плата, нарахована працівникам за відпрацьований час

або виконану роботу для бюджетних установ є фактичними видатка-

ми, яким відповідає код економічної класифікації видатків 1110 «Опла-

та праці працівників бюджетних установ». На суми нарахованої за-

робітної плати кредитується субрахунок 661 «Розрахунки із заробіт-

ної плати» і дебетуються такі рахунки: 80 «Видатки із загального фон-

ду, 81« Видатки спеціального фонду», 82 «Виробничі втрати» в залеж-

ності від виду персоналу і джерел виплат.

95Тема 4 Облік розрахунків

Суми, утримані із заробітної плати, відображаються за дебетом суб-

рахунка 661; при цьому кредитуються різні субрахунки в залежності

від виду утримань:

субрахунок641 «Розрахунки за платежами і податками в бюджет» —

на суму податків, які підлягають перерахуванню до бюджету;

субрахунок 651 «Розрахунки з пенсійного забезпечення» — на суму

зборів до Пенсійного фонду;

субрахунок 652 «Розрахунки із соціального страхування — на суму

внесків до Фонду страхування на випадок тимчасової втрати праце-

здатності;

субрахунок 653 «Розрахунки із страхування на випадок безробіт •

тя» — на суму внесків до Фонду страхування на випадок безробіття;

субрахунок 663 «Розрахунки з працівниками за товари, продані в

кредит» — на суми, утримані із заробітної плати за дорученнями-зо -

бов'язаннями працівників. При перерахуванні сум організаціям цей

субрахунок дебетується;

субрахунок 664 «Розрахунки з працівниками за безготівковими

перерахуваннями на рахунки з вкладів у банках» — обліковуються

суми, утримані із заробітної плати працівників на підставі письмо-

вої заяви працівника, який виявив бажання перераховувати заробіт-

ну плату за безготівковим розрахунком на поточний рахунок в уста-

нові банку. При перерахуванні сум в установи банків цей субраху-

нок дебетується;

субрахунок 665 «Розрахунки з працівниками за безготівковими пе-

рерахуваннями внесків за договорами добровільного страхування» —

обліковуються суми, утримані із заробітної плати за дорученнями

працівників у сплату страхових платежів за договорами добровільно-

го страхування шляхом безготівкових розрахунків. При перерахуванні

сум на рахунок органів державного страхування цей субрахунок де-

бетується;

субрахунок 666 «Розрахунки з членами профспілки безготівковими

перерахуваннями сум членських профспілкових внесків» — обліко-

вуються утримані із заробітної плати за заявами працівників членсь-

кі профспілкові внески при безготівковій системі розрахунків з проф-

спілковими організаціями. При перерахуванні членських внесків га-

лузевій профспілковій організації цей субрахунок дебетується;

субрахунок 667 «Розрахунки з працівниками за позиками банків» —

обліковуються суми, утримані із заробітної плати працівників за зс-

96Тема 4. Облік розрахунків

бов'язаннями індивідуального позикодержателя на погашення пози-

ки, отриманої в установі банку відповідно до чинного законодавства;

субрахунок 668 «Розрахунки за виконавчими документами та інші

утримання» — обліковуються суми, утримані із заробітної плати за

виконавчими листами та іншими документами. При перерахуванні

сум одержувачам цей субрахунок дебетується;

субрахунок 671 «Розрахунки з депонентами» — на суми заробітної

плати і стипендій, які не отримані працівниками та стипендіатами у

встановлений термін. У дебет субрахунка 671 записуються видані

суми та суми депонованої заробітної плати і стипендій, термін позов-

ної давності (3 роки) за як йми закінчився. При цьому відповідно скла-

даються бухгалтерські проводки:

дебет 671 «Розрахунки з депонентами»

кредит ЗОЇ «Каса в національній валюті»;

дебет 671 «Розрахунки з депонентами»;

кредит 431« Результат виконання к ошторису за загальним фондом»

або 432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом».

На субрахунку 669 «Інші розрахунки за виконані роботи» облікову-

ються розрахунки по сумах гонорару, які виплачуються позаштатно-

му складу (композиторам, артистам, авторам тощо) за роботи і висту-

пи за договорами і разовими замовленнями.

У кредит субрахунка 669 записуються суми нарахованих гонора-

рів, при цьому дебетуються відповідні рахунки класу 8 «Витрати».

Утримання сум з гонорару записується у дебет субрахунка 669.

Слід зазначити, що проведення операцій по субрахунках 663,664,

665,667 в останні роки носить вельми обмежений характер.

У бюджетних установах, які складають декілька розрахунково-пла-

тіжних відомостей, і в централізованих бухгалтеріях вся інформація

відображується в «Зведенні розрахункових відомостей по заробітній

платі і стипендії» (ф. № 405 (бюджет)), який одночасно є меморіаль-

ним ордером по заробітній платі № 5. В останньому систематизують-

ся записи по відповідних кодах функціональної (програмної) та еко-

номічної класифікації. До меморіального ордера № 5 додаються доку-

менти, що є підставою для нарахування заробітної плати.

Операції по виплаті заробітної плати фіксуються в меморіальному

ордері № 1 «Накопичувальна відомість касових операцій» (ф. № 380

(бюджет)).

97Тема 4 Облік розрахунків

Виплата заробітної плати відображується в меморіальному ордері

№ \ такими бухгалтерськими записами:

4- при своєчасній виплаті заробітної плати (триденний термін):

- дебет субрахунки 661 «Розрахунки із заробітної плати»

- кредит субрахунки ЗОЇ «Каса в національній валюті»;

+ при виплаті депонованої заробітної плати:

- дебет субрахунки 671« Розрахунки з депонентами»

— кредит субрахунжа ЗОЇ «Каса в національній валюті».

Аналітичний облік по субрахунку 661 ведеться в картках-довідках

(ф. № 417) або особових рахунках (ф. № П-54), які відкриваються тер-

міном на один календарний рік на кожного працівника установи.

У картках щомісяця накопичується інформація про нараховану заро-

бітну плату по видах і утримання, а також загальні відомості про пра-

цівника: прізвище, ім'я, по батькові, ідентифікаційний код, табельний

номер, професія, посаада, розмір окладу, пільги по податках таін.

Аналітичний облік розрахунків з депонентами по субрахунку 671

ведеться по кожному з них в книзі аналітичного обліку депонованої

заробітної плати і сти пендій (ф. № 441). У відповідних графах «Кре-

дит» вказується місяц ь і рік, в якому утворилася депонентська забор-

гованість, номери платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей і

суми; в графах «Дебет» проти прізвища депонентів записується но-

мер видаткового касового ордера і виплачена сума. У кінці місяця в

книзі підраховуються: підсумки по графах «Кредит» і «Дебет», визна-

чається кредитовий Зіалишок на початок наступного місяця і все це

звіряється з бухгалтерським балансом.

Аналітичний облік розрахунків по субрахунках 663, 664, 665, 666,

667,668 ведеться відпозвідно в картках аналітичного обліку окремо на

кожний вид розрахунсків.

4.7. Облік розрахунків по державному

загальнообов'я зковому соціальному страхуванню

Право працівників на матеріальне забезпечення в старості, а та-

кож у разі хвороби і втрати працездатності закріплене Конституцією

України і гарантується широким розвитком мережі державного соці-

ального страхування. Всі бюджетні установи, які використовують

працю найманих працівників, є платниками внесків на загально-

обов'язкове державне страхування і збору на загальнообов'язкове

пенсійне страхуванн-я.

98Тема 4 Облік розрахунків

Тарифи обов'язкових внесків на державне соціальне страхування

встановлюються законами України. Відповідно до законодавства ді-

ють ставки внесків нарахування на заробітну плату в таких розмірах:

на 01 01.2003р. з 01.03.2003 р

у Пенсійний фонд від об'єкта

оподаткування 32% 32%

у Фонд страхування на випадок

тимчасової втрати працездатності 2,9% 2,9%

у Фонд страхування на випадок

безробіття 2,1% 1,9%'

у Фонд страхування від нещасних

випадків на виробництві 0,2% 0,2%

Об'єктом оподаткування є суми фактичних видатків на оплату пра-

ці працівників, включаючи видатки на виплату основної і додаткової

заробітної плати, інші заохочувальні і компенсаційні виплати, з яких

утримується прибутковий податок.

Д\я підприємств, установ і організацій, на яких працюють інвалі-

ди, застосовуються інші ставки нарахування на заробітну плату внес-

ків на загальнообов'язкове соціальне страхування:

+ у Пенсійний фонд — 4% на фонд оплати праці працюючих

інвалідів;

4- у Фонд страхування на випадок тимчасової втрати працездат-

ності — 0,7% на фонд оплати праці працюючих інвалідів;

4- установи здійснюють розрахунки з державними страховими

Фондами по внесках і зборах по закінченні календарного місяця не

пізніше за терміни, встановлені для отримання заробітної плати з ре-

єстраційних (поточних) рахунків;

+ за рахунок коштів Фонду страхування на випадок тимчасової

втрати працездатності виплачується допомога у зв'язку з тимчасо-

вою непрацездатністю, по вагітності і пологах, на поховання. Всі інші

виплати за рахунок Пенсійного фонду і страхових фондів здійсню-

ються через органи соціального захисту населення.

Допомога у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності нарахо-

вується по листках непрацездатності (лікарняних) і виплачується ра-

зом із заробітною платою по платіжних (розрахунково-платіжних) ві-

домостях. Рішення про призначення допомоги за період непрацезда-

тності приймає комісія з соціального страхування, яка створюється в

99Тема 4. Облік розрахунків

установі. Розмір допомоги визначається чинним законодавством і за-

лежить від розміру заробітної плати, страхового стажу і виплачуєть-

ся застрахованим особам відповідно до ст. 37 Закону «Про загально-

обов'язкове державне соціальне страхування в зв'язку з тимчасовою

втратою працездатності і витратами, зумовленими похованням і на-

родженням» [ 12] в таких розмірах: при страховому стажі до 5-ти ро-

ків — 60% середньої заробітної плати; до 8-ми років — 80 % середньої

заробітної плати; понад 8 років — 100 % середньої заробітної плати.

У ряді випадків при виплаті допомоги в зв'язку з тимчасовою непра-

цездатністю встановлені пільги, допомога виплачується в розмірі

100% середньої заробітної плати.

Законом [ 12] встановлений такий порядок надання допомоги по

тимчасовій непрацездатності:

+ перші п'ять календарних днів тимчасової непрацездатності

оплачуються за рахунок коштів установи за основним місцем роботи

і відносяться на видатки по оплаті праці працівників бюджетних уста-

нов по КЕКВ 1113 «Виплати по тимчасовій непрацездатності» (оплаті

підлягають тільки робочі дні з 5-ти календарних);

4- з шостого дня непрацездатності за весь період (незалежно від

звільнення застрахованої особи в період втрати працездатності) до

відновлення працездатності або ж до встановлення медико-соціаль-

ною експертною комісією (МСЕК) інвалідності допомога виплачуєть-

ся за рахунок коштів Фонду страхування на випадок тимчасової втра-

ти працездатності. Основні бухгалтерські проводки з обліку розрахун-

ків з державними страховими фондами подані в табл. 4.1.

Таблиця 4.1

Основні бухгалтерські проводки з обліку розрахунків

з державними страховими фондами

Зміст операцій

1

Здійснене нарахування зборів у Пенсійний фонд

Здійснене нарахування внесків до Фонду страхування

на випадок тимчасової втрати працездатності

Здійснене нарахування внесків до Фонду страхування

на випадок безробіття

Кореспонденція

рахунків

Дебет

2

801,802,811

801,802,811

801, 802, 811

Кредит

3

651

652

653

100Тема 4. Облік розрахунків

Закінчення табл. 4.1

— -""^ 1

•^ійснене нарахування внесків до Фонду страхування

яід нещасного випадку на виробництві

"утримані із заробітної плати збори в Пенсійний фонд

"у^имані із заробітної плати внески до Фонду

страхування на випадок тимчасово'! втрати

працездатності

"утримані із заробітної плати внески до Фонду

страхування на випадок безробіття

"Нарахована одноразова допомога по тимчасовій

непрацездатності після 5-го дня

Тіарахована допомога по вагітності і пологах

Нарахована допомога на поховання

Перераховані утримання із заробітної плати і

нарахування на фонд оплати праці

у Пенсійний фонд

у Фонд страхування по тимчасовій

непрацездатності

у Фонд страхування на випадок безробіття

у Фонд страхування від нещасного випадку на

виробництві

2

801,802,811

661

661

661

652

652

652

651

652

653 .

654

3

654

651

652

653

661

661

661

311,321

313, 323

4.8. Розрахунки зі стипендіатами

Стипендія являє собою грошове забезпечення, що регулярно нада-

ється таким категоріям: особам, які навчаються за державним замов-

ленням підготовки кадрів на денних відділеннях вищих і професійно-

технічних навчальних за.кладів, денних відділеннях вищих навчаль-

них закладів І — II рівнів акредитації, денних відділеннях вищих на-

вчальних закладів III рівня акредитації (крім осіб, які навчаються за

програмами підготовки магістрів державного управління); курсан-

там денних відділень (факультетів) вищих навчальних закладів ци-

вільної авіації, морського і річкового транспорту, Севастопольського

інституту ядерної енергії і промисловості, а також клінічним ордина-

торам, аспірантам і докторантам вищих навчальних закладів, науко-

вих установ, які фінансуються із загального фонду державного бюд-

^ету; учням середніх спеціальних музичних шкіл-інтернатів і серед-

^

1Х х

УДОжніх шкіл, учням у 8 — 11 класів, учням 1 і 2 курсів училищ

Фізичної культури, слухачам підготовчих відділень консерваторій і

Ст

Удій підготовки акторських кадрів.

101Тема 4 Облік розрахунків

Стипендія забезпечує умови реалізації гарантій держави на отри-

мання громадянами вищої і професійної освіти, а також матеріально-

го стимулювання якісного навчання.

Порядок призначення, виплати І розміри стипендій учнів, студен-

тів, курсантів, слухачів, клінічних ординаторів, аспірантів і докторан-

тів встановлені постановою Кабінету Міністрів України від 08.08.2001 р.

№950 [55].

Стипендія призначається учням і студентам, зарахованим (пере-

веденим) до навчального закладу за результатами сесії з першого чи-

сла місяця, що йде за місяцем, в якому закінчилася сесія, відповідно

до навчального плану. До першої сесії стипендія призначається в мі-

німальному розмірі.

Для розв'язання питань про призначення і позбавлення стипендії,

виділення матеріальної допомоги учням, студентам, курсантам, з ме-

тою заохочення кращих з них за успіхи у навчанні, за участь в громад-

ській, спортивній і науковій діяльності навчальні заклади створюють

стипендіальні комісії, до складу яких входять керівники навчальних

закладів, декани (завідувачі відділів), представники профспілкових

організацій, бухгалтерії.

Списки учнів і студентів, яким призначена стипендія, затверджу-

ються наказом директора (ректора).

Нарахування стипендій проводиться по розрахунково-платіжній

відомості один раз у місяць. Відомості по нарахуванню стипендій ре-

єструються в зведену відомість по курсах, факультетах, а потім в ці-

лому по навчальному закладу. Підсумки зведеної відомості про нара-

ховані стипендії і утримання є підставою для складання меморіаль-

ного ордера № 5 (форма № 405 (бюджет)).

Виплата стипендії проводиться один раз на місяць в терміни, вста-

новлені статутом навчального закладу. У вищих навчальних закладах

застосовується спрощена форма розрахунків зі стипендіатами через

громадських касирів (фінансових старост) за груповим дорученням.

Значна частина поточних видатків загального фонду кошторисів

на утримання навчальних закладів пов'язана з виплатою стипендій,

які плануються і обліковуються по КЕКВ 1342 «Стипендії».

Бухгалтерський облік повинен забезпечити контроль за викорис-

танням стипендіального фонду, своєчасністю і правильністю розра-

хунків зі стипендіатами.

Відповідно до Інструкції з статистики заробітної плати стипендія

не включається в фонд оплати праці, але включається в сукупний

102Тема 4 Облік розрахунків

прибуток громадян, з якого сплачується прибутковий податок. Сти-

пендіатам присвоюється ідентифікаційний код платника податків.

Бухгалтерський облік розрахунків по стипендіях ведеться на па-

сивному субрахунку 662 «Розрахунки зі стипендіатами». По кредиту

субрахунка 662 відображується Нарахування стипендії, а по дебету —

суми утримань, а також не отримані у строк стипендії.

У бухгалтерському обліку операції по розрахунках зі стипендіата-

ми відображаються записами, поданими в табл. 4.2,

Таблиця 4.2

Основні бухгалтерські проводки з обліку розрахунків

зі стипендіатами.

Зміст операцій

Нарахована стипендія

Зроблені утримання з стипендії,

прибуткового податку

профспілкових внесків

по виконавчих документах

Виплачена стипендія

Депонована стипендія, не отримана у

встановлені строки

Кореспонденція рахунків

Дебет

801,802,811

662

662

662

662

662

Кредит

662

641

666

668

301

671

4.9. Розрахунки з різними дебіторами

На рахунку 36 «Розрахунки з різними дебіторами» обліковуються

розрахунки бюджетної установи з різними дебіторами з розподілом

по субрахунках:

361 «Розрахунки в порядку планових платежів»;

362 «Розрахунки з підзвітними особами»;

363 «Розрахунки з відшкодування завданих збитків»;

364 «Розрахунки з іншими дебіторами».

На субрахунку 361 «Розрахунки в порядку планових платежів» облі-

ковуються розрахунки з постачальниками в порядку планових плате-

жів, коли умовами угоди передбачена сплата не по окремих операціях,

а

 Шляхом періодичного перерахування в певні строки та у встановле-

них розмірах. Сума перерахованого авансу записується по дебету суб-

Рахунка362 і кредиту субрахунків 31 і, 321,313,323. На суму отриманих

Цінностей або наданих послуг проводиться запис в кредит субрахунка

36

2 і дебет субрахунків класу2 «Запаси» або класув «Витрати».

103Тема 4. ОблІК

4.10. Розрахунки з підзвітними особами

Підзвітними особами є працівники установи, що отримали авацс

з каси на службові відрядження або господарські витрати. У бк>д.

жетній установі готівка підзвітним особам видається згідно з Поло-

женням про ведення касових операцій в національній валюті в Украї-

ні, затвердженим постановою Правління Національного банку Украї-

ни від 19.02.2001 р. № 72, з подальшими змінами і доповненнями.

Згідно з цим Положенням видача готівки під звіт проводиться тіль

ки за умови повного розрахунку по раніше виданому авансу. Вида-

ється він по розпорядженню керівника установи на основі письмової

заяви або рапорту одержувача з указанням призначення авансу. Гро-

ші, видані під звіт, можуть витрачатися тільки на цілі, передбачені

при їх видачі.

Підзвітні особи зобов'язані у встановлені законодавством строки

надати в бухгалтерію установи або централізовану бухгалтерію звіт

про витрачені суми і документи, які підтверджують зроблені витрати,

Бухгалтерія перевіряє авансовий звіт, після чого він затверджується

керівником.

Невикористаний залишок авансу підлягає поверненню не пізніше

трьох днів після повернення з відрядження. За перевищення вста-

новлених термінів використання готівки, виданої під звіт, і за видачу

готівки без повного звіту відносно сум, виданих раніше, чинним зако-

нодавством України передбачене застосування до установи штраф-

них санкцій.

Норми використання коштів на відрядження і максимальний тер-

мін знаходження у відрядженні в межах України та за її межами ви-

значаються постановою Кабінету Міністрів України від 23.04.1999 р.

№ 663 «Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах

України і за кордон» [25] та Інструкцією про службові відрядження в

межах України і за кордон, затвердженою наказом Міністерства фі-

нансів України від 13.03.98 р. № 59 [39].

Згідно з Інструкцією № 59 службовим відрядженням вважається

поїздка працівника за розпорядженням керівника підприємства

(об' єднання, установи, організації) на певний термін в інший населе'

ний пункт для виконання службового доручення поза місцем його по-

стійної роботи.

Направлення працівника у відрядження здійснює керівник бюЛ"

жетної організації або його заступник шляхом оформлення наказ)

104Тема 4 Облік розрахунків

/розпорядження), в якому вказується пункт призначення, наймену-

вання установи (організації), в яку відряджається працівник, строк

і мета відрядження.

Термін відрядження визначається керівником, але він не може пере-

вищувати в межах України 30-ти, а за кордон — бО-тикалендарнихднів.

Первинним документом, який підтверджує факт знаходження пра-

цівника у відрядженні, і одночасно наказом на відрядження є посвід-

чення про відрядження, типова форма якого затверджена наказом

державної податкової адміністрації України від 28.07.97 р. № 260.

З метою посилення контролю за використанням грошових коштів,

що видаються на витрати у відрядженні, Мінфін України затвердив

типову форму журналу обліку працівників, які від'їжджають у від-

ряд-ження з організації, і журналу обліку працівників, які прибули у

відрядження в організацію. Наказом керівника установи признача-

ється працівник, який відповідає за ведення цих журналів.

На відміну від оплати витрат по відрядженнях, працівників підпри-

ємств усіх форм власності для державних службовців та інших осіб,

що відряджаються установами, які фінансуються за рахунок бюджет-

них коштів (далі — працівники бюджетних установ) Інструкцією № 59

[39} і постановою КМУ № 663 [25] встановлені додаткові обмеження.

По-перше, видатки на харчування, вартість якого включена в ра-

хунки на оплату вартості проживання в готелях і витрати на проїзд

міським транспортом загального користування за місцем відряджен-

ня, оплачуються за рахунок добових.

По-друге, видатки вартості мешкання понад встановлені граничні

норми і оплата витрат на перевезення понад ЗО кг багажу, витрати на

проїзд в м'якому вагоні, на судах морського флоту в каютах, оплачу-

ваних по 1 — 4 групах тарифних ставок, на суднах річкового флоту в

каютах 1 і 2 категорій, а також повітряним транспортом по квитках

1 класу і бізнес-класу відшкодовуються в кожному окремому випадку

згідно з оригіналом документів, які це підтверджують, тільки з дозво-

лу керівника установи.

Відрядженому працівнику при наявності документів, які підтверд-

жують витрати, відшкодовуються такі витрати:

+ на проїзд (включаючи перевезення багажу) до місця відряд-

*£ння і назад, а також за місцем відрядження;

на побутові послуги, включені в рахунки на оплату вартості

в готелях (прання, чищення, ремонт взуття або білизни,

105Тема 4 Облік розрахунків

прасування одягу), але не більше 10% від норми добових витрат для

країни, куди відряджається працівник, визначених в додатку до

постанови КМУ № 663 [25] за всі дні проживання;

+ на бронювання місць в готелях у розмірах, які не перевищують

50% вартості місця за добу;

+ на користування постільними речами в поїздах;

4- на користування в готелях холодильником і телевізором;

+ на комісійні у разі обміну валюти.

Відшкодування витрат на службові телефонні переговори в розмі-

рах, узгоджених з керівником.

Фактичний термін знаходження у відрядженні визначається по від-

мітках у посвідченні про відрядження щодо вибуття з місця постійної

роботи і прибуття в пункт призначення. Якщо працівник відрядже-

ний в різні населені пункти, то відмітки про день прибуття і вибуття

проставляються в кожному пункті. За кожний день (включаючи день

від'їзду і приїзду) знаходження працівника у відрядженні в межах

України, враховуючи вихідні, святкові дні і час в дорозі, йому випла-

чуються добові, норма яких зараз становить 18 грн за добу (якщо в

рахунок на оплату вартості проживання в готелі не включені витрати

на харчування) і до 50 грн за добу — відшкодування на наймання жи-

тлового приміщення.

Додаткові обмеження відшкодування добових витрат встановлені

для працівників бюджетних установ, відряджених за кордон.

Серед основних обмежень можна виділити такі:

>• добові витрати відшкодовуються за кожний день перебування

по нормах, встановлених у відрядженні, для країни, в яку відрядже-

ний працівник;

+ у разі здійснення відряджень на протязі доби в декілька країн,

добові виплачуються в розмірі середнього арифметичного щодо норм,

встановлених для цих країн;

+ якщо відряджений працівник відповідно до умов запрошення

забезпечується приймаючою стороною безкоштовним харчуванням

в країні (в дорозі) або якщо вартість харчування включається в рахун-

ки на наймання житлового приміщення без визначення конкретної

суми, то добові відшкодовуються у відсотках до встановлених норм'

80% — при одноразовому харчуванні, 55% — при дворазовому, 35% -

при триразовому харчуванні.

106Тема 4. Облік розрахунків

У бюджетних установах витрати на відрядження здійснюються за

рахунок коштів, передбачених кошторисом по КЕКВ 1140 «Видатки

на відрядження».

Облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на субрахунку

362 «Розрахунки з підзвітними Особами». Субрахунок 362 — актив-

но-пасивний. Сальдо по дебету рахунка показує суми виданих аван-

сів, по яких підзвітні особи не відзвітували на кінець звітного періоду

(місяця). Сальдо по кредиту субрахунка свідчить про заборгованість

установи перед підзвітними особами.

Аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами ведеться

в документі «Накопичувальна відомість по розрахунках з підзвітни-

ми особами» (ф. № 386 (бюджет)), меморіальному ордері № 8. У цій

відомості по кожній підзвітній особі вказується сума виданого аван-

су, сума фактичних видатків і сума повернення невикористаних аван-

сів. Операції по розрахунках з підзвітними особами, здійснені за ра-

хунок коштів спеціального фонду, ведуться в окремому меморіально-

му ордері. Основні бухгалтерські проводки по обліку розрахунків

з підзвітними особами подано в табл. 4.3.

Таблиця 4.3

Основні бухгалтерські проводки з обліку розрахунків

з підзвітними особами (у національній валюті)

Зміст операцій

Грошові кошти, видані з каси у під звіт (у національній

валюті)

Затверджений авансовий звіт

Повернений підзвітною особою залишок

невикористаних сум

Відшкодована працівнику перевитрата грошових

коштів

Оприбутковані на склад матеріальні цінності,

придбані підзвітною особою

Списана на фактичні витрати сума ПДВ по

матеріальних цінностях, придбаних за рахунок коштів

загального фонду

Віднесена сума ПДВ по матеріальних цінностях,

придбаних за рахунок коштів спеціального фонду

До складу податкового кредиту (якщо бюджетна

організація зареєстрована як платник ПДВ)

^на витрати установи

Кореспонденція рахунків

Дебет

362

801,802,811

301

362

22,23

801,802

641

811 -813

Кредит

301

362

362

301

362

362

362

362

107Тема 4 Облік розрахунків

4.11. Розрахунки з відшкодування завданих збитків

На субрахунку 363 «Розрахунки з відшкодування завданих збит-

ків» обліковуються суми недостач і розкрадання грошових коштів,

а також матеріальних цінностей, суми збитків від псування матері-

альних цінностей, віднесені на винних осіб, та інші суми, які мають

бути утримані у встановленому порядку. Субрахунок 363 — актив-

ний. У дебет субрахунка відносяться суми виявлених недостач, роз-

крадання та інших нарахувань на винних осіб у кореспонденції з кре-

дитом субрахунків грошових коштів і товарно-матеріальних ціннос-

тей. У кредит субрахунка записуються суми відшкодування за нане-

сений збиток, що надійшли на реєстраційний рахунок установи або

в касу. Аналітичний облік по субрахунку 363 ведеться в картках аналі-

тичного обліку по кожній винній особі із зазначенням дати виникнен-

ня заборгованості й суми недостачі.

4.12. Розрахунки з іншими дебіторами

і кредиторами

Бюджетні установи в процесі виконання кошторису здійснюють

розрахунки з постачальниками за отримані матеріальні цінності. Для

обліку розрахунків з постачальниками за отримані матеріальні цін-

ності, надані послуги призначені такі субрахунки: 364 «Розрахунки з

іншими дебіторами» і 675 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Застосування субрахунків 364 і 675 залежить від того, яка операція

була здійснена першою — перерахування (отримання) попередньої

плати або отримання (відвантаження) матеріальних цінностей.

При здійсненні попередньої оплати рахунків постачальників за

матеріальні цінності (послуги), які будуть поставлені (надані) бюджет-

ній установі в майбутньому, або при відвантаженні установою мате-

ріальних цінностей (при наданні послуг), оплата за які буде зроблена

пізніше, проводиться запис у дебет субрахунка 364 «Розрахунки з ін-

шими дебіторами» і кредит рахунків обліку грошових коштів 31 «Ра-

хунки в банках», 32 «Рахунки в казначействі».

Вартість отриманих матеріальних цінностей (наданих послуг),

оплачених бюджетною установою раніше, відображається запи-

сом у дебет рахунків обліку запасів 20 «Виробничі запаси», 21 «Тва-

рини на вирощуванні і відгодівлі», 22 «Малоцінні та швидкозно-

шувані предмети», 23 «Матеріали і продукти харчування» та кре-

дит субрахунка 364.

108Тема 4. Облік розрахунків

Субрахунок 364 використовується також при розрахунках за нада-

ці платні послуги. По дебету субрахунка 364 відображується нараху-

вання відповідної плати (за навчання у вищих навчальних закладах,

за підготовку кадрів і підвищення кваліфікації, за оренду приміщен-

ня, користування гуртожитком та ін.), а по кредиту — її надходження

в кореспонденції з рахунками ЗО «Каса», 31 «Рахунки в банках»,

32 «Рахунки в казначействі».

Аналітичний облік розрахунків по субрахунку 364 «Розрахунки з

іншими дебіторами» ведеться в накопичувальній відомості (ф, № 408

(бюджет)), меморіальному ордері № 4. Записи в меморіальному орде-

рі № 4 здійснюються окремо по кожному дебітору і в розрізі кодів

економічної класифікації видатків. При цьому записи проводяться

позиційним методом — по кожній операції, яка підтверджена відпо-

відним документом (платіжним дорученням, рахунком-фактурою і

т. д.). Облік операцій по розрахунках з дебіторами, які здійснюються

за рахунок коштів спеціального фонду, здійснюється в окремому мемо-

ріальному ордері за даною формою.

Для розрахунків з постачальниками за отримані матеріальні цін-

ності, оплата за які не зроблена, І послуги, які будуть надані, викорис-

товується субрахунок 675 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Вартість отриманих матеріальних цінностей і послуг, за які устано-

ва розрахується в майбутньому, відображається записом у дебет ра-

хунків класу 2 Плану рахунків «Запаси» (20 «Виробничі запаси»,

21 «Тварини на вирощуванні і відгодівлі», 22 «Малоцінні та швидко-

зношувані предмети», 23 «Матеріали і продукти харчування») і кре-

дит субрахунка 675 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Кошти, перераховані постачальникам за отримані матеріальні цін-

ності, записуються у дебет субрахунка 675 і кредит рахунків обліку

грошових коштів 31 «Рахунки в банках», 32 «Рахунки в казначействі».

Аналітичний облік розрахунків по субрахунку 675 «Розрахунки

з іншими кредиторами» ведеться в накопичувальній відомості (ф. 409

(бюджет)) меморіального ордера № 6. Записи в меморіальному орде-

рі № 6 здійснюються окремо по кожному кредитору і в розрізі КЕКВ

позиційним методом — по кожній операції, яка підтверджується від-

повідними документами (платіжним дорученням, рахунком-факту-

РОЮ, актом звірки і т. ін.).

Операції по розрахунках з кредиторами, які здійснюються за раху-

нок коштів спеціального фонду, відображуються в окремому меморі-

альному ордері за даною формою.

109Тема 4 Облік розрахунків

З метою обмеження взяття зобов'язань на здійснення видатків

у межах бюджетних асигнувань наказом Державного казначейства

України від 08.05.2001 р. № 73 затверджений Порядок списання кре-

диторської заборгованості бюджетних установ, термін позовної дав-

ності якої закінчився (термін позовної давності, встановлений згідно

зі ст. 71 Цивільного кодексу України, становить 3 роки) [54]. Відповід-

но до Порядку № 73 суми кредиторської заборгованості з минулим

терміном позовної давності не вносяться в доход бюджету і при відсу-

тності фінансування не обліковуються за балансом протягом п'яти

років, а мають бути списані з рахунків бухгалтерського обліку.

Дебіторська заборгованість з минулим терміном позовної давності

списується за рішенням керівника на зміну результату виконання

кошторису за минулий рік. Операції з обліку списання заборгованос-

ті, термін позовної давності якої закінчився, подано в табл. 4,4.

Таблиця 4.4

Операції з обліку списання заборгованості, термін позовної

давності якої закінчився

Зміст операцій

Списання сум дебіторської заборгованості після

закінчення терміну позовної давності

Списання сум кредиторської заборгованості,

термін позовної давності якої закінчився

Кореспонденція рахунків

Дебет

431 , 432

675

Кредит

363, 364

431,432

Контрольні питання до теми

1. Сутність заробітної плати, в бюджетних установах.

2. Форми оплати праці, що використовуються в бюджетних

установах.

3. Порядок нарахування заробітної плати, складання розрахун-

ково-платіжних відомостей.

4. Синтетичний і аналітичний облік розрахунків по заробіт-

ній платі.

5. Призначення і сутність утримань із заробітної плати.

6. Ставки обов'язкових утримань із заробітної плати.

7. Види нарахувань на заробітну плату щодо бюджетних уста-

нов.

110Тема 4. Облік розрахунків

8. Нарахування по листках непрацездатності та відображен-

ня цих операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

9. Виплата заробітної плати у встановлені строки, уміжроз-

рахунковий період, відображення цих операцій на рахунках бух-

галтерського обліку. *•

10. Порядок закриття відомостей після закінчення строку ви-

плати заробітної плати.

11. Ведення картки-довідки (форма №417).

12. Економічна суть стипендій.

13. Порядок призначення і нарахування стипендій, їх облік.

14. Утримання із стипендій, облікутримань.

15. Синтетичний і аналітичний облік розрахунків зі стипен-

діатами та аспірантами.

16. Облік розрахунків з депонентами.

17. Облік розрахунків з бюджетом за податками.

18. Облік розрахунків за простроченою кредиторською та де-

понентською заборгованістю.

19. Облік розрахунків по соціальному страхуванню.

20. Облік розрахунків з Пенсійним фондом.

21. Облік розрахунків по обов'язковому соціальному страхуван-

ню на випадок безробіття.

22. Облік розрахунків за виконавчими документами та інші

утримання.

23. Облік розрахунків з відшкодування завданих збитків.

24. Порядок відшкодування виявлених недостач. Відображення

операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

25. Поняття «підзвітніособи», «підзвітнісуми».

26. Норми видатків під час перебування у відрядженні на те-

риторії України. Складання бухгалтерських записів.

27. Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з підзвіт-

ними особами.

28. Порядок здійснення розрахунків з членами профспілки за

членськими профспілковими внесками, їх облік.

111Тема 4 Облік розрахунків

Тести до теми

Тест№1

Дати обліково-економічну характеристику субрахунка 661 «Розра-

хунки із заробітної плати»;

а) активний грошовий; , ' •

б) активний фондовий;

в) пасивний розрахунковий;

г) пасивний фінансово-результатний.

Тест № 2

Підібрати правильне визначення основної і додаткової заробітної

плати:

1. Основна заробітна плата — це...

2. Додаткова заробітна плата — це...

а) винагорода за труд понад встановлені норми праці;

б) винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм

праці;

в) заохочувальні і компенсаційні виплати.

Тест № З

Загальну чисельність персоналу бюджетної установи, включену в

розрахунково-платіжні (платіжні) відомості на отримання заробітної

плати, прийнято називати:

а) середньосписковою чисельністю;

б) обліковою чисельністю;

в) штатною чисельністю. ' ' '

Тест №4

У бюджетній установі ведення оперативного обліку особового скла-

д у покладається на... ' І , ' >'

а) керівника установи;

б) фінансову службу;

в) відділ кадрів.

Тест №5

Підібрати бухгалтерські проводки за економічним змістом госпо-

дарських операцій.

1. Нарахована заробітна плата працівникам за рахунок коштів, отри-

маних як плата за послуги.

112Тема 4 Облік розрахунків

2. Нарахована заробітна плата працівникам за рахунок коштів за-

гального фонду місцевого бюджету.

3. Нарахована заробітна плата працівникам за виконання науково-

дослідних робіт за договорами із замовниками.

4. Нарахована заробітна плата працівникам за рахунок коштів за-

гального фонду державного бюджету.

а) дебет 802 кредит 661;

б)дебет 811 кредит 661;

в)дебет 801 кредит 661;

г) дебет 823 кредит 661.

Тест № 6

Підібрати правильне визначення економічної суті стипендій.

Стипендія — це...

а) винагорода, яка виплачується студентам і аспірантам за викона-

ну роботу у навчальних закладах;

б) грошове забезпечення, що надається студентам і аспірантам ден-

ної форми навчання (держзамовлення) відповідно до успішності (ви-

конання навчального плану);

в) різні заохочувальні та компенсаційні виплати студентам і аспі-

рантам.

Тест № 7

Допомога по тимчасовій непрацездатності внаслідок захворюван-

ня або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві,

виплачується застрахованим особам Фондом соціального страхуван-

ня по тимчасовій втраті працездатності, починаючи з...

а) першого дня непрацездатності;

б) п'ятого дня непрацездатності;

в) шостого дня непрацездатності.

Тест №8

Допомога по тимчасовій непрацездатності внаслідок захворювання

або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, за пер-

ші п'ять календарних днів непрацездатності оплачується за рахунок

коштів установи і в бухгалтерському обліку відображується провод-

кою:

а)дебет652 кредитббі;

б) дебет 80, 81,82 кредит 661;

113Тема 4. Облік розрахунків

по коду економічної класифікації видатків

1) 1110; 2) 1120;3) 1340.

Тест № 9

Указати види утримань з стипендій студентів і аспірантів:

а) профспілкові внески;

б) за виконавчими документами;

в) збір на обов'язкове пенсійне страхування;

г) прибутковий податок;

д) збір в Фонд загальнообов'язкового державного соціального стра-

хування на випадок безробіття.

Тест №10

Підібрати бухгалтерські проводки за економічним змістом госпо-

дарських операцій, якщо установа знаходиться на держбюджеті:

1. Нарахована стипендія студентам і аспірантам.

2. Утриманий прибутковий податок зі стипендії.

3. Утримані суми членських профспілкових внесків зі стипендії.

4. Виплачена стипендія студентам.

5. Депонована стипендія, не виплачена у встановлений термін.

а)дебет 662 кредит ЗО 1;

б) дебет 801 кредит 662;

в)дебет 662 кредит 641;

г) дебет 662 кредит 671;

д) дебет 662 кредит 666.

Тест№11

Указати правильний варіант списання дебіторської заборгованос-

ті, за якою закінчився строк позовної давності, якщо установа утриму-

ється за рахунок коштів місцевого бюджету:

а) дебет 432 кредит 364 ;

б) дебет 802 кредит 364;

в)дебет 702 кредит 364;

г) дебет 431 кредит 364 .

Тест № 12

Указати умови, за яких можуть бути видані аванси під звіт:

а) наявність грошових коштів у касі;

б) дозвіл керівника установи;

114Тема 4 Облік розрахунків

в) наявність коштів на поточному (реєстраційному) рахунку;

г) відсутність заборгованості по раніше виданих авансах.

Тест № 13

Підібрати видатки, які належать до готівкових і безготівкових роз-

рахунків:

1. Готівкові розрахунки -

2. Безготівкові розрахунки

а) розрахунки в порядку планових платежів;

б) попередня плата за товари і послуги;

в) розрахунки з підзвітними особами;

г) розрахунки з працівниками по заробітній платі;

д) розрахунки по платежах і податках в бюджет;

е) розрахунки по відшкодуванню збитків;

ж) розрахунки зі страховими фондами.

Тест №14

Указати правильний варіант списаний сум депонованої заробітної

плати, стипендій, по яких закінчився термін позовної давності, якщо

установа утримується за рахунок коштів державного бюджету:

а)дебет 671 кредит 642;

б)дебет 671 кредит 431;

в) дебет 671 кредит 701;

г) дебет 671 кредит 321;

д) дебет 671 кредит 432.

Тест №15

Указати мінімальний розмір заробітної плати, встановлений відпо-

відно до законодавства України на 01.01.2003 р.:

а) 145грн; в) 185грн;

б) 165грн; г) 235грн.

115Тема 5

ОБЛІК НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ

5.1. Класифікація та оцінка необоротних активів

У бюджетних установах не створюються матеріальні блага, тому

необоротні активи, які їм належать, не є засобами виробництва, а ви-

ступають як основні невиробничі фонди,

Згідно з Інструкцією з обліку основних засобів та інших необорот-

них активів бюджетних установ, затвердженою наказом Державного

казначейства України від 17.07.2000 р. № 64 (далі — Інструкція № 64)

[45], до необоротних активів відносяться матеріальні і нематеріальні

ресурси, які належать бюджетній установі й забезпечують її функ-

ціонування. Термін їх корисної експлуатації, як очікується, складає

більше одного року.

Необоротні активи бюджетних установ складаються з основних

засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних

активів.

До основних засобів відносяться необоротні активи, які мають ма-

теріальну форму, належать установі і призначені для використання в

процесі надання нематеріальних послуг, здачі в оренду іншим осо-

бам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних

функцій, очікуваний термін корисного використання яких більше од-

ного року, їх вартість становить понад 500 грн за одиницю (комплект).

Це — земельні ділянки, капітальні витрати з поліпшення земель, бу-

дівлі, споруди, передавальні пристрої, робочі і силові машини, облад-

нання, транспортні засоби, інструменти, прилади, столовий, кухон-

ний і господарський інвентар, обчислювальна техніка, робочі і про-

дуктивні тварини, багаторічні насадження і т. д.

До основних засобів незалежно відвертості відносяться:

4- сільськогосподарські машини і обладнання;

+ будівельниймеханізованийінструмент;

+ робочі і продуктивні тварини;

4- всі види засобів пересування, призначені для переміщення лю-

дей і вантажів;

+ документаціязтипового проектування.

Крім того, до основних засобів відноситься сценічно-постановоч-

ний інвентар вартістю понад 10 грн. (декорації, меблі і реквізит, бута-

; 116Тема 5 Облік необоротних активів

форія, театральні і національні костюми, головні убори, білизна, взут-

тя, перуки), наукові фільми, магнітні диски, стрічки, касети.

В Інструкції № 64 подано перелік матеріальних цінностей, які неза-

лежно від вартості не відносяться до основних засобів:

4- знаряддя ловлі (трали, неводи, сітки тощо);

4- бензомоторні пилки, гілкорізи, троси для сплаву;

4- сезонні дороги, тимчасове відгалуження лісових доріг і тимча-

сові будівлі у лісі з терміном експлуатації до двох років (пересувні

будиночки, котлопункти, пилкозаточувальні майстерні, бензозаправ-

китаін.);

4- спеціальний інструмент та спеціальне пристосування (для се-

рійного і масового виробництва певних виробів або для виготовлення

індивідуальних замовлень);

4- спеціальний одяг, спеціальне взуття, постільні речі;

4- формений одяг, призначений для видачі працівникам установ;

4- тимчасові нетитульні споруди, пристосування і пристрої, ви-

трати на зведення яких включаються у собівартість будівельно-мон-

тажних робіт;

4- тара для зберігання товарно-матеріальних цінностей на скла-

дах або для здійснення технологічних процесів;

4- предмети, призначені для видач; напрокат;

4- молодняк тварин і тварини на відгодівлі, птиця, кролики, хутро-

ві звірі, сім'ї бджіл.

До інших необоротних матеріальних активів відносяться: музейні

цінності, експонати зоопарків, виставок, бібліотечні фонди, знаряддя

ловлі, спеціальні інструменти і пристрої, білизна, постільні речі, одяг

і взуття, тимчасові нетитульні споруди, природні ресурси, інвентарна

тара, матеріали довгострокового використання для наукових цілей.

До нематеріальних активів відносяться необоротні активи, що не

мають фізичної і матеріальної форми (права користування природ-

ними ресурсами, права користування майном, права на знаки для

товарів і послуг, права на об'єкти промислової власності, авторські і

суміжні з ними права, гудвіл та інші нематеріальні активи.

Така класифікація необоротних активів виступає як організуючий

Момент, забезпечуючи однорідність групування коштів в обліку і звіт-

ності.

У бухгалтерському обліку необоротні активи відображаються за

первісною вартістю, тобто по фактичних витратах на їх придбання,

117Тема 5. Облік необоротних активів

спорудження та виготовлення або за відновною вартістю (первісною

вартістю, зміненою після індексації). Далі відновна вартість розгля-

дається як первісна. Балансова вартість являє собою різницю між

первинною вартістю і сумою нарахованого зносу. У бухгалтерській

звітності необоротні активи відображаються за балансовою (залиш-

ковою) вартістю. За балансовою вартістю формується фонду необо-

ротних активах. Всі три види оцінки тісно пов'язані між собою, вини-

кають в певний час і мають своє призначення.

Не збільшують первісної вартості необоротних активів витрати

щодо найму транспорту для їх перевезення. Вони списуються на ви-

датки по відповідних кодах економічної класифікації видатків.

На збільшення первісної вартості не відносяться також суми ПДВ,

сплаченого при придбанні необоротних активів. У залежності від

джерела придбання вказані суми відносяться:

4- на видатки по відповідних кодах економічної класифікації ви-

датків — при придбанні необоротних активів за рахунок коштів за-

гального фонду кошторису;

4- до складу податкового кредиту — при придбанні необоротних

активів за рахунок коштів спеціального фонду. При цьому суми по-

датку на додану вартість, сплачені при придбанні необоротних акти-

вів, можуть бути віднесені бюджетною установою до складу податко-

вого кредиту тільки в тому випадку, якщо установа зареєстрована як

платник ПДВ. Якщо жустанова не є платником ПДВ, то ці суми спису-

ються на видатки по відповідних кодах економічної класифікації ви-

датків.

Зміна первісної вартості необоротних активів відбувається у разі

індексації їх первісної вартості відповідно до чинного законодавства,

а також при добудівлі, дообладнанні, реконструкції та частковій лікві-

дації відповідних об' єктів і модернізації, яка привела до додаткового

укомплектування необоротних активів.

Індексація первісної (відновної) вартості груп необоротних активів

може проводитись щорічно згідно з індексом інфляції року і відповід-

но до порядку, передбаченого підпуктом 8.3.3 ст. 8 Закону України

«Про оподаткування прибутку підприємств» [6].

Якщо вартість окремих видів необоротних активів після індексації

значно відрізняється від вартості аналогічних нових зразків, то такі

необоротні активи обліковуються в установі по ринкових вільних ці -

нах на ці види активів, які діють на дату проведення індексації.

118Тема 5. Облік необоротних активів

Витрати на капітальний ремонт не збільшують первісну вартість

необоротних активів, а списуються на видатки установ й по відповід-

них кодах економічної класифікації видатків.

Необоротні активи, що не мають матеріальної форми, обліковуються

по первісній вартості їх придбання або створення,

Облік необоротних активів (за винятком бібліотечних фондів, мало-

цінних необоротних матеріальних активів, білизни, постільних речей,

одягу і взуття, матеріалів довгострокового використання для науко-

вих цілей і таких, що мають обмежене використання) ведеться в по-

вних гривнях без копійок. Сума копійок, сплачених за придбання не-

оборотних активів, відноситься на видатки установи.

5.2. Облік і документальне оформлення

надходження необоротних активів

Відповідно до Плану рахунків для обліку необоротних активів пе-

редбачені такі синтетичні рахунки:

10 «Основні засоби»;

11 «Інші необоротні матеріальні активи»;

12 «Нематеріальні активи»;

13 «Знос необоротних активів».

Для обліку власних і отриманих на умовах фінансового лізингу ос-

новних засобів використовується рахунок 10, до якого відкриваються

такі субрахунки:

101 «Земельні ділянки»;

102 «Капітальні витрати на поліпшення земель»;

103 « Будинки та споруди »;

104 «Машини та обладнання»;

105 «Транспортні засоби»;

106 «Інструменти, прилади та інвентар»;

107 «Робочі і продуктивні тварини»;

108 «Багаторічні насадження»;

109 «Інші основні засоби».

Необоротні активи, що мають матеріальну форму і не відносяться

До рахунка 10 «Основні засоби» і по яких застосовується спрощений,

груповий або інший специфічний порядок обліку, обліковуються на

рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи». До рахунка 11 від-

криваються такі субрахунки:

111 «Музейні цінності, експонати зоопарків, виставок»;

112 «Бібліотечні фонди»;

119Тема 5 Облік необоротних активів

113 «Малоціннінеоборотні матеріальні активи»;

114 «Білизна, постільні речі, одяг та взуття»;

115 «Тимчасові нетитульні споруди»;

116 «Природні ресурси»;

117 «Інвентарнатара»;

118 «Матеріали довготривалого використання для наукових цілей»;

119 «Необоротні матеріальні активи спеціального призначення».

Активи, що використовуються бюджетними установами в процесі гос-

подарської та адміністративної діяльності більше одного року і не ма-

ють фізичної та матеріальної форми, обліковуються на рахунку 12 «Не-

матеріальні активи». До рахунка 12 відкриваються такі субрахунки:

121 «Авторські та суміжні з ними права»;

122 «Інші нематеріальні активи».

В Інструкції № 64 подано докладну класифікацію необоротних активів.

Необоротні активи бюджетних організацій постійно поповнюють-

ся і збільшуються у вартісному вираженні за рахунок уведення в екс-

плуатацію будинків і споруд, придбання за плату нового обладнання,

машин, інвентаря, а також безкоштовного надходження, включаючи

гуманітарну допомогу від інших підприємств, установ, організацій

Крім того, необоротні активи можуть збільшуватися у вартісному ви-

раженні за рахунок виготовлення їх власними силами.

Облік необоротних активів по місцях зберігання згідно з Інструк-

цією № 64 ведеться по інвентарних об'єктах.

З метою своєчасного відображення надходження, вибуття, ліквіда-

ції і переміщення необоротних активів бюджетні установи ведуть

аналітичний облік необоротних активів по місцях зберігання (експлуа-

тації) і в бухгалтерії за типовими формами:

№ОЗ — 1 (бюджет) «Актприйняття-передачі основних засобів»;

№ ОЗ — 2 (бюджет) «Акт прийняття-передачі відремонтованих, ре-

конструйованих і модернізованих об'єктів»;

№ОЗ — 3 (бюджет) «Акт про списання основних засобів»;

№ОЗ — 4 (бюджет) «Акт про списання автотранспортних засобів»;

№ОЗ — 5 (бюджет) «Акт про списання з балансу бюджетних уста-

нов і організацій вилученої з бібліотеки літератури»;

№ОЗ — 6 (бюджет) «Інвентарна картка обліку основних засобів у

бюджетних установах»;

№ ОЗ — 8 (бюджет) «Інвентарна картка обліку основних засобів у

бюджетних установах» (для тварин і багаторічних насаджень);

120Тема 5 Облік необоротних активів

№ОЗ — 9 (бюджет) «Інвентарна картка групового обліку основних

засобів у бюджетних установах»;

№ОЗ — 10 (бюджет) «Опис інвентарних карток з обліку основних

засобів»;

№ОЗ — 11 (бюджет) «Інвентарний список основних засобів»;

№ОЗ — 12 (бюджет) «Відомістьнарахуваннязносунаосновні засоби».

Типові форми з обліку і списання необоротних активів застосову-

ються бюджетними установами з 01.01.1998 р. відповідно до наказу

Головного управління Державного казначейства України і Держав-

ного комітету статистики України від 02.12.1997р. №125/70 [61].

Надходження необоротних активів оформляється актом прийнят-

гя-передачі за формою № ОЗ — 1 (бюджет). Акт складається на кожен

об'єкт окремо. В акті фіксується характеристика об'єкта, його балан-

сова вартість, сума зносу. До акта додається технічна документація,

яка разом з ним передається в бухгалтерію. Для прийняття об'єктів

необоротних активів, отриманих безкоштовно як гуманітарна допо-

мога, наказом керівника установи створюється комісія, що складає

акт в двох екземплярах: один — для установи, яка здає, другий — для

установи, що приймає. Для оформлення приймання декількох об'єк-

тів однотипних необоротних активів, що мають однакову вартість (го-

сподарський інвентар, інструменти, обладнання, білизна, постільні

речі та ін.), дозволяється складання загального акта приймання не-

оборотних активів.

При надходженні необоротних активів в установу (на склад) мате-

ріально відповідальна особа на документі постачальника або на акті

прийняття повинна розписатися в отриманні цих цінностей і прий-

няти їх на відповідальне зберігання.

З посадовими особами, призначеними наказом керівника устано-

ви і такими, що відповідають за збереження необоротних активів, укла-

дається письмовий договір про повну індивідуальну матеріальну від-

повідальність. '

Типова форма № ОЗ — 11 «Інвентарний список основних засобів»

застосовується матеріально відповідальними особами для ведення

пооб'єктного обліку необоротних активів за місцем зберігання

(місцем експлуатації) цих об'єктів.

Дані пооб'єктного обліку необоротних активів за місцем їх збері-

гання (місцем експлуатації) повинні відповідати записам в інвентар-

них картках обліку необоротних активів, які ведуться в бухгалтерії.

121Тема 5 Облік необоротних активів

Окремим інвентарним об'єктом вважається і закінчений пристрій

з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; окремий конструкти-

вно відокремлений предмет, призначений для виконання певних са-

мостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з'єдна-

них предметів, що становлять єдине ціле і разом виконують певну

роботу.

Облік необоротних активів ведеться в бухгалтерії за місцем їх збе-

рігання, а також за матеріально відповідальними особами в розрізі

інвентарних об'єктів. Кожному об'єкту необоротних активів, які не-

щодавно надійшли (крім білизни, постільних речей, одягу, взуття, біб-

ліотечних фондів, малоцінних необоротних матеріальних активів,

матеріалів довгострокового використання і таких, що мають специ-

фічне призначення), присвоюється інвентарний номер, який має ві-

сім знаків. Перші три знаки означають номер субрахунка, четвертий —

підгрупу, останні чотири знаки — порядковий номер предмета в під-

групі. По тих субрахунках, де не виділені підгрупи, четвертий знак

позначається нулем.

Інвентарний номер присвоюється об' єкту на весь час його знаход-

ження в даній установі. Інвентарні номери вибулих або ліквідованих

об'єктів протягом трьох років не повинні присвоюватися об'єктам,

які нещодавно надійшли. Об'єкти, що включають декілька відособле-

них елементів, повинні мати один інвентарний номер, який простав-

ляється на кожному елементі. Інвентарний номер зазначається на

жетоні, який прикріплюється до об'єкта, наноситься фарбою на

об'єкт або проставляється іншим способом. Орендовані об'єкти не-

оборотних активів обліковуються в орендарів під інвентарними но-

мерами, присвоєними їм орендодавцем.

Для білизни, постільних речей, одягу, взуття і малоцінних необо-

ротних матеріальних активів присвоюються номенклатурні номери,

що мають сім знаків. Перші три знаки означають субрахунок, четвер-

тий — підгрупу і три останніх знаки — порядковий номер предмета в

підгрупі. При цьому предметам одного найменування, якості мате-

ріалу і ціни присвоюється один номенклатурний номер. Предмети

маркуються спеціальним штампом незмивною фарбою. Штамп по-

винен мати найменування установи, а при передачі предметів в екс-

плуатацію — додатково рік і місяць видачі.

Матеріально відповідальні особи несуть відповідальність за над-

ходження в експлуатацію немаркованої білизни, постільних речей та

122Тема 5. Облік необоротних активів

інших матеріальних цінностей в порядку, встановленому чинним за-

конодавством .

Аналітичний облік необоротних активів ведеться в інвентарних

картках № ОЗ — 6 (бюджет), № ОЗ — 8 (бюджет), № ОЗ - 9 (бюджет),

які відкриваються в одному екземплярі і зберігаються в бухгалтерії

в картотеці, де розташовуються по субрахунках, всередині субрахун-

ків — по підгрупах, а всередині кожної підгрупи — по місцях знаход-

ження об'єктів і матеріально відповідальних особах (в централізова-

них бухгалтеріях — по установах, що обслуговуються).

Для обліку будівель, споруд, передавальних пристроїв, робочих

і силових машин, обладнання, автоматизованих ліній, Інструментів,

виробничого (включаючи прилади) і господарського інвентаря, транс-

портних засобів, вимірювальних приладів і регулюючих пристроїв,

лабораторного обладнання застосовуються інвентарні картки типо-

вої форми № ОЗ — 6 (бюджет). Записи у цих картках проводяться на

підставі акта прийняття-передачі необоротних активів, (ф,№ОЗ — 1

(бюджет)), накладних, технічної та іншої супровідної документації. У

картці вказуються дата і номер акта введення необоротних активів у

експлуатацію і характерні ознаки об'єктів (предметів): креслення,

модель, тип, марка, заводський номер, дата випуску (виготовлення).

Крім того, записується коротка індивідуальна характеристика об'єк-

та. Якщо в складі обладнання, приладів, обчислювальної техніки та

інших об'єктів містяться дорогоцінні метали, то в розділі «Коротка

індивідуальна характеристика об'єкта» вказується перелік деталей,

в складі яких містяться дорогоцінні метали, найменування деталі і

маса металу, що вказана в паспорті. У картці також відображаються

зміни в характеристиці об'єкта, пов"язані з його ремонтом, реконст-

рукцією або модернізацією. Основою для записів служить акт прий-

няття-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих

об'єктів (типова форма № ОЗ — 2 (бюджет)).

Для групового обліку необоротних активів застосовуються інвен-

тарні картки типової форми № ОЗ — 8 (бюджет), які призначені для

обліку робочих, продуктивних і племінних тварин, а також багаторіч-

них насаджень і капітальних витрат на поліпшення земель. У зазна-

чених картках подається індивідуальна характеристика тварин з ука-

занням віку, масті, породи, клички тощо, вказаних у зоотехнічній до-

кументації.

Багаторічні насадження обліковуються по інвентарних об'єктах з

визначенням виду і кількості посаджених одиниць і площі. Сума всіх

123Тема 5. Облік необоротних активів

витрат, що відносяться до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно

від закінчення всього комплексу робіт включається у вартість об' єкта.

Для обліку білизни, постільних речей, одягу, взуття, бібліотечних

фондів, сценічно-постановочних засобів, малоцінних необоротних

матеріальних активів, матеріалів довгострокового використання і та-

ких, що мають спеціальне призначення, застосовуються інвентарні

картки групового обліку основних засобів у бюджетних установах

типової форми № ОЗ — 9 (бюджет).

Записи в картках обліку необоротних активів здійснюються в кіль-

кісному і вартісному виразі.

Після вибуття або списання об1

 єктів в інвентарних картках робить-

ся відмітка про вибуття і картки передаються в архів. З метою контро-

лю за збереженням інвентарних карток у бухгалтерії ведеться їх опис

за формою №ОЗ — 10 (бюджет) «Опис інвентарних карток з обліку

основних засобів». У цей опис вносяться всі відкриті інвентарні карт-

ки в хронологічному порядку по класифікаційних групах необорот-

них активів. У свою чергу, матеріально відповідальні особи ведуть

облік закріплених за ними об'єктів в реєстрах за формою №ОЗ — 11

(бюджет) «Інвентарний список основних засобів».

Для контролю за правильністю бухгалтерських записів по рахун-

ках синтетичного й аналітичного обліку складаються оборотні відо-

мості по кожній групі субрахунків, які об'єднуються відповідним син-

тетичним рахунком. Підсумки оборотів і залишки на кожному аналі-

тичному рахунку оборотних відомостей звіряються з підсумками обо-

ротів і залишками по відповідних рахунках синтетичного обліку в книзі

«Журнал-Головна».

Відповідно до Порядку № 113 [52] в бухгалтерському обліку бюд-

жетних установ надходження основних засобів, інших необоротних ма-

теріальних і нематеріальних активів у покупців і одержувачів гумані-

тарної допомоги відображується записами по дебету рахунків

10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Не-

матеріальні активи» і кредиту субрахунка 401 «Фонд у необоротних

активах за їх видами». Одночасно проводиться запис по дебету рахун-

ків 10, 11, 12 і кредиту рахунка 13 «Знос необоротних активів». При

цьому сума кредитових залишків субрахунка 401« Фонд у необоротних

активах за їх видами» і рахунка 13 «Знос необоротних активів» завжди

повинна дорівнювати сумі дебетових залишків рахунків 10,11,12.

Бухгалтерські записи щодо придбання необоротних активів будуть

відрізнятися в залежності від джерела (коштів загального або спе-

ціального фонду) їх придбання.

124Тема 3 Облік необоротних активів

У бухгалтерському обліку надходження необоротних активів

відображається записами, найбільш типові з яких подано в табл, 5.1.

Таблиця 5.1

Типові проводки з обліку операцій надходження

необоротних активів

Зміст операцій

Кореспонденція рахунків

Дебет | Кредит

Сума,

фН.

Придбання необоротних активів за рахунок коштів загального фонду

1 . Отримані необоротні активи від

постачальника

2. Одночасно проводиться запис

3 Віднесена на видатки сума ПДВ

4. Списана сума копійок за придбаними

необоротними активами

5. Перераховані гроші постачальнику за

отримані необоротні активи

101-122

801,802

801,802

801,802

675

675

401

675

101-122

311,321

620,3

620

124,06

0,30

744,36

Придбання необоротних активів за рахунок коштів спеціального фонду

1 Отримані необоротні активи від

постачальника

2. Одночасно проводиться запис

3. Відображена сума ПДВ:

в складі податкового кредиту (якщо

бюджетна установа зареєстрована як

платник ПДВ)

або в складі видатків установи

4. Списана сума копійок по придбаних

необоротних активах

5 Перераховані кошти постачальнику за

отримані необоротні активи

6 Безоплатно отримані необоротні активи

7. Одночасно робиться другий запис

101-122

811-813

641

811-813

811 -813

675

101 - 122

812

675

401

675

675

101 -122

313,323

712

401

15792,04

15792

3158,41

3158,41

0,04

18950,45

3100

3100

Проведений капітальний ремонт необоротних активів

1 За рахунок коштів загального фонду

2. За рахунок коштів спеціального фонду

801,802

811 -813

675

675

1650

1650

53. Облік вибуття необоротних активів

Вибуття необоротних активів в бюджетних установах може відбу-

ватися з таких причин: внаслідок списання непридатних для подаль-

шого використання об'єктів, внаслідок продажу або безоплатної пе-

125Тема 5. Облік необоротних активів

редачі іншим організаціям, а також виявлених внаслідок інвентари-

зації як недостача. Порядок списання об'єктів регламентується Ти-

повою Інструкцією «Про порядок списання матеріальних цінностей

з балансу бюджетних установ», затвердженою спільним наказом Дер-

жавного казначейства України і Міністерства економіки України від

10.08.2001р. №142/181 [47].

Згідно з цією Інструкцією необоротні активи, які втратили своє зна-

чення для даної установи, можуть бути списані в тому випадку, якщо

їх не вдається продати або передати іншій установі. Безкоштовна (бе-

зоплатна) передача дозволяється бюджетним установам тільки за рі-

шенням вищестоящої організації і тільки в межах одного міністерст-

ва або одного центрального органу виконавчої влади (для установ, що

перебувають на державному бюджеті) або в межах одного бюджету

(для установ, які перебувають на місцевих бюджетах).

Продаж необоротних активів здійснюється тільки через біржі,

аукціони і за конкурсом відповідно до Положення про порядок прода-

жу на аукціоні, за конкурсом основних засобів, які є державною вла-

сністю, затвердженим наказом Фонду державного майна України від

22.09.2000р. № 1976, із змінами і доповненнями [57].

Суми, виручені від продажу необоротних активів (крім випадків

реалізації будинків і споруд), залишаються в розпорядженні устано-

ви з правом їх подальшого використання на ремонт і модернізацію

або для придбання нових об'єктів необоротних активів. Виручка від

реалізації будинків і споруд передається в прибуток того бюджету, за

рахунок якого установа утримується.

Списанню підлягають необоротні активи, які стали непридатними

для подальшого використання з таких причин: морально застаріли,

зношені, пошкоджені внаслідок аварії або стихійного лиха і їх реалі-

зація неможлива, якщо будинок підлягає зносуу зв'язку з повним його

руйнуванням або в зв'язку з будівництвом нового об'єкта.

Для визначення непридатності необоротних активів і встановлен-

ня факту неможливості чи неефективності проведення їх відновного

ремонту наказом керівника установи створюється постійно діюча ко-

місія. До її складу входять керівник, головний бухгалтер (або

заступник), працівник бухгалтерії, що відповідає за облік матеріаль-

них цінностей та інші посадові особи. Комісія повинна встановити

конкретні причини списання об'єкта: фізичний або моральний знос,

порушення нормальних умов експлуатації, реконструкція, аварія

126Тема 5 Облік необоротних активів

тощо. Якщо вибуття об'єкта з експлуатації проводиться передчасно,

в

становлюються особи, які винні в цьому. Встановлюється можли-

вість використання матеріалів, вузлів, деталей, отриманих внаслідок

списання, розбирання і демонтажу об'єктів. Увипадках, коликомісія

визнала, що певні вузли можна ще використати (або треба передати

на переробку, наприклад вузли, що містять дорогоцінні метали або

каміння), складається акт про оцінку таких цінностей. За результата-

ми обстеження складаються акти про списання за формами [61]:

№ОЗ — 3 (бюджет) «Акт про списання основних засобів»;

№ОЗ — 4 (бюджет) «Акт про списання автотранспортних засобів»;

№ОЗ — 5 (бюджет) «Акт про списання з балансу бюджетних уста-

нов і організацій вилученої з бібліотеки літератури», які затверджує

керівник установи.

Установи, що перебувають на державному бюджеті, мають право

списувати самостійно об'єкти вартістю до 5000 грн за одиницю;

з дозволу вищестоящої організації — при вартості від 5000 грн

до 10 000 грн за одиницю; з дозволу головного розпорядника коштів —

при вартості понад 10 000 грн за одиницю.

Установи, що перебувають на місцевих бюджетах, мають право

списувати об'єкти необоротних активів вартістю до 2500 грн за оди-

ницю з дозволу керівника установи; з дозволу вищестоящої організа-

ції — від 2500грн до 5000 грн за одиницю; з дозволу місцевої держ-

адміністрації — при вартості понад 5000 грн.

Після отримання дозволу і затвердження акта про списання необо-

ротних активів проводиться їх розбирання і демонтаж.

Необоротні активи списуються за первісною вартістю з обліком

нарахованого зносу. Однак знос, нарахований в розмірі 100% вартос-

ті, не може бути підставою для списання необоротних активів.

«Акт про списання основних засобів» (форма №ОЗ — 3 (бюджет))

постійно діюча комісія складає в двох екземплярах. Перший екземп-

ляр акта передається в бухгалтерію, другий залишається у матері-

ально відповідальної особи і є основою для здачі на склад брухту, за-

пасних частин і матеріалів, що залишилися внаслідок ліквідації.

У розділі «Розрахунок результатів списання об'єкта» показують

витрати на ліквідацію і вартість матеріальних цінностей, які надійш-

ли від розбирання і демонтажу основних засобів.

В «Акті про списання автотранспортних засобів» (форма №ОЗ — 4

(бюджет)) вказують найменування транспортного засобу, що має бути

127Тема 5 Облік необоротних активів

списане, причини списання, первісну вартість, термін служби, кіль-

кість капітальних ремонтів та їх суму, пов'язані з його ліквідацією

(розбирання і демонтаж об'єкта) витрати й отримані матеріальні цін-

ності. Складають акт члени комісії в двох екземплярах. Один надаєть-

ся в бухгалтерію, іншій — матеріально відповідальній особі.

Під час чергового перегляду книжкових фондів і виявлення заста-

рілих видань та зношеної літератури, яку не можна відновити, скла-

дають опис цих книг. На основі опису і загальних списків книг, які

мають бути вилучені з бібліотек, складають «Акт про списання з ба-

лансу бюджетних установ і організацій вилученої з бібліотеки літера-

тури» (форма № ОЗ — 5 (бюджет)) в двох екземплярах (один — в бух-

галтерію, інший — матеріально відповідальній особі).

Списують літературу з балансу установи на основі затвердженого

акта і квитанції про здачу її в макулатуру.

На підставі документів проводяться операції з обліку, що відобра-

жають вибуття необоротних активів. Найбільш типові з них подано

втабл.5.2.

Таблиця 5.2

Типові проводки з обліку операцій вибуття необоротних активів

Зміст операцій

1

Списаний об'єкт необоротних активів

внаслідок повного морального і

фізичного зносу

Списаний об'єкт необоротних активів,

що став непридатним для подальшої

експлуатації:

на суму залишкової вартості

на суму нарахованого зносу

Оприбутковані матеріали, отримані від

розбирання необоротних активів, які

були придбані:

за рахунок коштів загального фонду

за рахунок коштів спеціального

фонду

Передані безкоштовно (безоплатно)

необоротні активи:

на залишкову вартість

на суму зносу

Кореспонденція рахунків

Дебет

2

131-133

401

131-133

234, 235,

238, 239

234, 235, 238,

239

401

13

Кредит

3

103-122

103-122

103-122

681,701,702

711,713

10, 11, 12

10, 11, 12

Сума,

гри

4

2120

240

4560

180

180

810

5190

128Тема 5. Облік необоротних активів

Закінчення табл. 5.2

1

"Недостачі необоротних активів,

виявлені при інвентаризації, віднесені

за рахунок установи.

на суму залишкової вартості

на суму зносу

Недостачі необоротних активів,

виявлені при інвентаризації, віднесені

за рахунок винних осіб:

на суму, яка має бути відшкодована

винною особою

на первинну вартість

на суму зносу

2

401

13

• •

363

401

131

3

10, 11, 12

10,11, 12

642

10, 11, 12

401

4

170

3400

360

600

240

ї 5.4. Облік зносу необоротних активів

5

[ Необоротні активи, які належать бюджетним установам, у процесі

їх експлуатації поступово зношуються. Вартісним показником втрати

об'єктом фізичних якостей є знос, який нараховується на велику час-

тину необоротних активів, що знаходяться в розпорядженні установ.

Згідно з Інструкцією № 64 [45] знос не нараховується тільки на такі

об'єкти необоротних активів:

4 земельні ділянки і капітальні витрати на поліпшення земель;

4 будівлі і споруди, що є унікальними пам'ятки архітектури і

мистецтва;

4 обладнання, експонати, зразки, діючі і недіючі моделі, макети

та інше наочне приладдя, що знаходяться в кабінетах і лабораторіях

та використовуються у навчальних і наукових цілях;

4 продуктивну і племінну худобу, службових собак, декоратив-

них і піддослідних тварин;

4 багаторічні насадження, що не ДОСЯГАЙ експлуатаційного віку;

4- сценічно-постановочні засоби;

4 документацію з типового проектування;

4 фільмофонди;

4- експонати тваринного світу (в зоопарках та інших аналогічних

установах);

4 бібліотечні фонди;

4 музейні та художні цінності;

4 малоцінні необоротні матеріальні активи;

4 білизну, постільні речі, одяг і взуття;

4 природні ресурси;

129Тема 5. Облік необоротних, активів

+ тимчасові нетитульні споруди;

-4- матеріали довгострокового використання для наукових цілей;

+ необоротні матеріальні активи спеціального призначення.

Знос не нараховується також на необоротні активи установ, що

знаходяться за кордоном.

Знос об'єктів визначається за повний календарний рік незалежно

від того, в якому місяці звітного року вони були придбані або побудо-

вані. Знос нараховується в розмірі, що не перевищує 100% вартості

необоротних активів, однак якщо на об'єкт, який може ще експлуату-

ватися, нарахований знос в розмірі 100%, то надалі він експлуатуєть-

ся без нарахування зносу.

Для обліку зносу необоротних активів призначений рахунок

13 « Знос необоротних активів» Плану рахунків бухгалтерського облі-

ку бюджетних установ з розподілом на субрахунки:

131 « Знос основних засобів »;

132 «Знос інших необоротних матеріальних активів»;

133 «Знос нематеріальних активів».

Для нарахування зносу необоротні активи розподіляються на три

групи:

група 1 — необоротні активи, які обліковуються на субрахунках

103,106 (підгрупа 4). Це будинки, їх структурні компоненти, переда-

вальні пристрої, в тому числі житлові будинки і їх частини (квартири

і місця спільного користування);

група 2 — основні засоби, які обліковуються на субрахунку 104 (крім

підгруп 1,2), автомобільний транспорт і запчастини до нього (субра-

хунок 105), інструменти й інвентар (субрахунок 106, крім підгрупи 4),

необоротні активи субрахунка 117 — автомобільний транспорт і вуз-

ли, меблі, побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та

інструменти, в тому числі електронно-обчислювальні машини, інші

машини для автоматичної обробки інформації, інформаційні систе-

ми, телефони, мікрофони і рації, інше конторське (офісне) обладнан-

ня, пристрої і приладдя до них, інвентарна тара;

група 3 — необоротні активи, які обліковуються на субрахунках 104

(підгрупи 1,2), 105 (крім автомобільного транспорту і запчастин до

нього), 107 (підгрупа 1), 108 (в частині багаторічних насаджень, що

досягли експлуатаційного віку), 121,122. Це всі інші необоротні акти-

ви, не включені в групи 1 і 2.

Норми зносу встановлюються у відсотках до первісної вартості

кожної групи необоротних активів на кінець звітного року в таких

розмірах: група 1 — 5%; група 2 — 25%; група 3 — 15%.

130Тема 5. Облік необоротних активів

В інвентарні картки обліку необоротних активів типової фор-

^и № ОЗ — 6 (бюджет) і № ОЗ — 8 (бюджет) обов'язково вноситься

річна норма зносу у відсотках і гривнях. З карток сума зносу запису-

ється у відомість №ОЗ — 12 (бюджет) «Відомість нарахування зносу

на необоротні активи». ^

При нарахуванні зносу необоротних активів відбувається зменшен-

ня фонду в необоротних активах. На загальну суму зносу в останній

робочий день грудня робиться бухгалтерський запис за дебетом суб-

рахунка401 «Фондунеоборотнихактивахзаїхвидами» ізакредитом

субрахунків 131 «Знос основних засобів», 132 «Знос інших необорот-

них матеріальних активів», 133 «Знос нематеріальних активів». За-

гальна сума нарахованого зносу відображається в меморіальному ор-

дері № 16, форма № 274 (бюджет), дані якого заносяться в книгу «Жур-

нал-Головна» .

Контрольні питання до теми

1. Субрахунки, на яких обліковуються необоротні активи,

2. Класифікація та оцінка необоротних активів.

3. Склад основних засобів.

4. Склад інших необоротних матеріальних активів.

5. Склад нематеріальних активів.

6. Оцінка необоротних активів бюджетних установ.

7. Поняття «первісна вартість необоротних активів», «від-

новна вартість», «балансова вартість».

8. Основні групи класифікації необоротних активів.

9. Порядок надходження й оприбуткування основних засобів.

10. Інвентарні номери, їх призначення.

11. Документи, в яких ведеться інвентарний облік надходжен-

ня і наявності необоротних активів у бюджетних установах.

12. Дайте визначення зносу необоротних активів.

13. Норми зносу різних груп необоротних активів.

14. Нарахування зносу необоротних активів та його відобра-

ження на рахунках бухгалтерського обліку.

15. Облік фонду в необоротних активах за їх видами.

16. Порядок складання меморіального ордера № 9 (форма № 438

(бюджет)).

17. Порядок прийняття основних засобів, отриманих як гу-

манітарна допомога.

18. Види ремонтів основних засобів та їх облік.

131Тема 5. Облік необоротних активів

19. Склад постійно діючої комісії з списання необоротних активів.

20. Порядок здійснення списання основних засобів бюджетних

установ та його відображення бухгалтерськими проводками.

21. Умови, за яких можлива безплатна передача основних засо-

бів бюджетними установами.

22. Переоцінка вартості необоротних активів.

23. Контроль за збереженням необоротних активів. Проведен-

ня інвентаризації.

Тести до теми

Тест№1

До основних засобів відносяться необоротні активи, які мають ма-

теріальну форму та їх вартість:

а) перевищує 500 грн. за одиницю (комплект) і термін очікуваної

експлуатації менше одного року;

б) перевищує 500 грн. за одиницю (комплект) і термін очікуваної

експлуатації більше одного року;

в) до 500 грн. за одиницю і термін очікуваної експлуатації більше

одного року.

Тест № 2

Зміна первісної вартості основних засобів відбувається в результаті:

а) індексації їх первісної вартості;

6} модернізації або часткової ліквідації об'єкта;

в) проведення капітального ремонту;

г) проведення поточного ремонту підрядним способом.

Тест № З

Видатки бюджетної установи, пов'язані з капітальним ремонтом

основних засобів, відносяться:

а) на збільшення їх первісної вартості;

б) на збільшення видатків установи;

в) на зменшення зносу основних засобів;

г) на зменшення доходів установи.

Тест № 4

У бухгалтерському балансі (форма № 1), необоротні активи облі-

ковуються:

а) за первісною вартістю;

б) за балансовою вартістю;

132Тема 5 Облік необоротних активів

у) за відновленою вартістю.

Тест № 5

У бухгалтерському обліку балансова вартість необоротних активів це:

а) первісна вартість, змінена після переоцінки;

б) вартість, що історично склалася, тобто собівартість по фактич-

них витратах на придбання або виготовлення;

в) вартість для відображення в балансі за вирахуванням суми на-

рахованого зносу.

Тест N° 6

Скільки знаків містить інвентарний номер, який присвоюється кож-

ному об'єкту основних засобів:

а) сім;

б) вісім;

в) чотири.

Тест № 7

Підібрати річні норми зносу необоротних активів:

а)група 1;

б) група 2;

в) група 3.

1) 10%;

2) 5%;

3) 15%;

4) 20%;

5) 25%.

Тест Мз 8

Якщо об' єкт необоротних активів придбаний 1 листо пада звітного

року, то відповідно до встановлених норм знос нараховується:

а) за два місяці (листопад — грудень);

6) за рік;

в) не нараховується.

Тест № 9

Дозвіл на списання фізично зношених необоротних активів з ба-

лансів установ, що утримуються за рахунок коштів державного

бюджету, надається керівнику установи, якщо:

а) вартість за одиницю (комплект) становить 2500 грн;

133Тема 5 Учет запасов

б) вартість за одиницю (комплект) становить до 5000 грн;

в) вартість за одиницю (комплект) становить до 10000грн.

Тест№ 10

Для ведення аналітичного обліку основних засобів призначені такі

документи:

а) інвентарний список основних засобів (№ОЗ — 11 (бюджет);

б) акт прийняття-передачі основних засобів (№ ОЗ • - 2 (бюджет);

в) інвентарні картки обліку основних засобів (№ ОЗ — 6 (бюджет);

№ ОЗ - 8 (бюджет); № ОЗ - 9 (бюджет).

Тест № Й

Підібрати бухгалтерські проводки до господарських операцій за

економічним змістом:

а) нарахований знос основних засобів;

б) списані непридатні до подальшого використання основні засоби;

в) безкоштовно передані основні засоби (машини і обладнання).

а) дебет 401, 131 кредит 101 - 109

б)дебет 401 кредит 131

в) дебет 311 кредит 675

г)дебет 401, 131 кредит 104

Тест №12

Підібрати правильний економічний зміст господарських операцій

до поданих бухгалтерських проводок:

а) дебет 105 кредит 401, 131;

6)дебет 101 - 109 кредит323,

дебет 811 кредит 323;

на суму ПДВ

дебет 811 кредит 401;

в) дебет 101 - 109кредит321,

дебет 801 кредит 321,

на суму ПДВ

дебет 801 кредит 401

1) придбані основні засоби за рахунок коштів, отриманих як плата

за послуги;

2) безкоштовно отримані транспортні засоби;

3) придбані основні засоби за рахунок коштів загального фонду

установи, що знаходиться на Державному бюджеті.

134ГЕМА 6

ОБЛІК ЗАПАСІВ

6.1. Характеристика, класифікація та оиінка

запасів, задачі їх обліку

Бюджетні установи в процесі своєї діяльності систематично при-

дбавають І використовують різні матеріальні активи: сировину І ма-

теріали, будівельні і господарські матеріали, матеріали для учбових

І наукових цілей, продукти харчування, медикаменти і перев'язу-

вальні засоби, паливо, пальне і мастильні матеріали, малоцінні та

швидкозношувані предмети й інші запаси.

Запаси — це оборотні активи в матеріальній формі, які належать

установі та забезпечують її функціонування (або знаходяться в про-

цесі виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг) і бу-

дуть використані, як очікується, протягом одного року.

Інструкцією з обліку запасів бюджетних установ, затвердженою

наказом Державного казначейства України від 08.12.2000 р.

№ 125 [46] (набула чинності з 01.01.2001 р.), визнач єно, що термін очі-

куваної експлуатації запасів установи встановлюється Центральним

органом виконавчої влади по відомчій підпорядкованості або устано-

вою самостійно в момент придбання запасів, якщо інший порядок не

передбачений нормативними документами.

Бюджетні установи згідно зі своїми цілями і задачами виконують

різні функції, тому склад запасів, що знаходяться в їх розпорядженні,

може бути найрізноманітнішим. Важливою умовою організації облі-

ку запасів є їх правильне групування (класифікація). За призначен-

ням запаси групуються таким чином:

Ч- виробничі запаси;

+ тварини на вирощуванні і відгодівлі;

4- малоцінні та швидкозношувані предмети;

> матеріали і продукти харчування;

> готова продукція;

Ч- продукція підсобних (навчальних) сільських господарств.

Наведене групування запасів відповідає найменуванням рахунків

класу 2 «Запаси» Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних

установ:

20 «Виробничі запаси»;

21 «Тварини на вирощуванні і відгодівлі»;

135Тема б Облік запасів

22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»;

23 «Матеріали і продукти харчування»;

24 «Готовапродукція»;

25 «Продукція сільськогосподарського виробництва».

На рахунку 20 «Виробничі запаси» обліковується обладнання, що

має бути встановлене на об'єктах, які будуються або реконструюють-

ся, будівельні матеріали, конструкції, деталі та інші матеріальні цінно-

сті, придбані за рахунок коштів, виділених на капітальне будівництво,

матеріали для науково-дослідних робіт, а також спеціальне обладнай -

ня, придбане для виконання науково-дослідних робіт за господарськи-

ми договорами. Рахунок 20 розподіляється на такі субрахунки:

201 «Сировина і матеріали»;

202 «Обладнання, конструкції і деталі до установки»;

203 «Спецобладнання для науково-дослідних робіт за господарсь-

кими договорами »;

204 «Будівельні матеріали»;

205 «Іншівиробничі запаси».

Молодняк всіх видів тварин і тварини на відгодівлі, птахи, кролі,

хутрові звірі, сім'ї бджіл, доросла худоба, вибракувана з основного

стада, худоба, прийнята від населення для реалізації незалежно від її

вартості обліковуються на рахунку 21 «Тварини на вирощуванні і від-

годівлі» з розподілом на субрахунки:

211 «Молодняк тварин на вирощуванні»;

212 «Тварини на відгодівлі»;

213 «Птиця»;

214 «Звіри»;

215 «Кролі»;

216 «Сім'ї бджіл»;

217 «Дорослахудоба, вибракувана з основного стада»;

218 «Худоба, прийнята від населення для реалізації».

Для обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів, які не увійш-

ли до складу необоротних активів оскільки термін їх корисної експлуа-

тації складає менше ніж одного року, передбачений рахунок 22 «Мало-

цінні та швидкозношувані предмети» з розподілом на такі субрахунки:

221 «Малоцінні та швидкозношувані предмети, що перебувають на

складі і в експлуатації»;

222 «Малоцінні та швидкозношувані предмети спеціального при-

значення».

136Тема 6. Облік запасів

Матеріали і продукти харчування, які знаходяться в установі, облі-

ковуються на рахунку 23 «Матеріали і продукти харчування», який

ма

є такі субрахунки:

231 «Матеріали для учбових, наукових та інших цілей»;

232 «Продукти харчування»;

233 «Медикаменти і перев'язувальні засоби»;

234 «Господарські матеріали і канцелярське приладдя»;

235 «Паливо, горючі і мастильні матеріали»;

236 «Тара»;

237 «Матеріали в дорозі»;

238 « Запасні частини до машин і обладнання»;

239 «Інші матеріали».

Для обліку виробів виробничих (навчальних) майстерень призна-

чений рахунок 24 «Готова продукція». Облік готових виробів, вигото-

влених у виробничих (навчальних) майстернях, а також готової дру-

кованої продукції ведеться на субрахунку 241 «Вироби виробничих

(навчальних) майстерень».

Для обліку протягом року продукції сільських і навчально-дослід-

них господарств призначений субрахунок 251 «Продукція підсобних

(учбових) сільських господарств» рахунка 25 «Продукція сільського-

сподарського виробництва».

У бухгалтерському обліку бюджетних установ запаси, в тому числі

отримані і передані безоплатно у встановленому чинним законодав-

ством порядку, оцінюються по балансовій вартості, яка поділяється

на: первісну, справедливу, відновкіну.

Первісна вартість — це вартість придбання, отримання та вигото-

влення запасів.

Справедлива вартість — це первісна вартість запасів, отриманих

установою безкоштовно.

ВідновМна вартість — це первісна вартість запасів, змінена після

проведення їх переоцінки.

Переоцінка матеріальних запасів може проводитись на виконан-

ня нормативно-правових актів України або за рішенням керівника

установи у випадку, якщо їх балансова вартість значно відрізняється

від вартості аналогічних матеріальних запасів, придбаних пізніше.

При цьому встановлені при переоцінці (дооцінці) ціни на однотип-

ні предмети в межах однієї установи або в установах, які обслугову-

ються централізованою бухгалтерією, повинні бути однаковими. Сума

137Тема 6 Облік запасів

дооцінки матеріальних запасів не є додатковими доходами бюджет,

ної установи (відображається в бухгалтерському обліку у дебеті від.

повідних субрахунків класу 2 «Запаси» і кредиті субрахунка «Пере

.

оцінка матеріальних активів», який відноситься до класу 4 «Власний

капітал» Плану рахунків.

Оцінка матеріальних запасів у бюджетних установах має дві особ-

ливості:

і) витрати на наймання транспорту для перевезення матеріальних

запасів не збільшують балансову вартість придбаних запасів; вони

списуються на видатки по коду економічної класифікації видатків 1135

«Оплата транспортних послуг і утримання транспортних засобів»;

2) сума податку на додану вартість, сплаченого при закупівлі мате-

ріальних запасів, не збільшує балансову вартість придбаних запасів.

Вона списується на видатки установи по відповідному коду економіч-

ної класифікації видатків при закупівлі запасів за рахунок коштів за-

гального фонду кошторису, а також спеціального фонду, якщо уста-

нова не зареєстрована як платник ПДВ, в іншому випадку — до скла-

ду податкового кредиту).

Облік матеріальних запасів сприяє виконанню ряду задач госпо-

дарської діяльності бюджетних установ. До основних задач обліку від-

носяться:

+ забезпечення збереження і контролю за рухом і правильним

використанням всіх матеріальних цінностей;

+ дотримання встановлених норм запасів і витрат;

+ своєчасне виявлення невикористаних матеріальних ціннос-

тей, які мають бути реалізовані у встановленому порядку;

+ надання достовірної інформації про залишки запасів, що зна-

ходяться на складах установ.

6.2. Документальне оформлення операцій шодо

руху матеріальних запасів

У процесі господарської діяльності бюджетних установ відбува-

ється рух запасів, який передбачає такі операції: надходження, пере-

міщення в межах установи і витрачання (або реалізація). Різноманіт-

ність застосовуваних видів матеріальних запасів робить необхідним

використання різноманітних первинних документів для відображен-

ня операцій.

Перелік форм і порядок їх оформлення та застосування визначені

Інструкцією «Про затвердження типових форм обліку і списання за-

138Тема 6. Облік запасів

Оасів бюджетних установ», затвердженою наказом Державного каз-

начейства України № 130 від 18.12.2000 р. [62]/ Перелік основних форм

і сфери їх використання подано в табл. 6.1.

Таблиця 6.1

Документальне оформлення операцій щодго руху запасів

Документ

1

Накладна

(вимога)

(форма

№ 3 - 3)

Забірна картка

(форма

№ 3 - 5)

Меню-вимога

на видачу

продуктів

харчування

зі складу (фор-

ма №3-4)

Вимога (форма

№3-4) на

видачу

продуктів

харчування зі

складу

Дорожні листи

Сфера застосування документа

2

Призначена для оформлення надходження запасів на склад і

видачі запасів зі складу. Може застосовуватися при переміщенні

запасів у бюджетній установі. Виписується в двох екземплярах

(перший - для отримання матеріальних цінностей, другий - для

обліку цінностей за місцем 'їх використання)

Для оформлення матеріальних цінностей, які видаються систематично

протягом місяця. Виписуються на кожного одержувача на декілька

найменувань цінностей в двох екземплярах (один - з розпискою

одержувача на складі, другий - у одержувача). Якщо відпуск запасів

проводиться щодня, то забірна картка виписується терміном на 15 днів,

при періодичному відпусканні - терміном на місяць Видача понад

встановлений ліміт здійснюється по накладній (вимозі) У юнці місяця

(або якщо використаний ліміт) забірні картки разом з іншими прибутково-

видатковими документами передаються до бухгалтери для

відображення в обліку

Призначена для видачі продуктів харчування зі складу (комори) Меню-

вимога складається щодня на основі меню-розкпадки (форма № 44-МЗ) ,

складеної дієтсестрою за участю шеф-кухаря і працівника бухгалтерії, за

кількістю оси, яга харчуються, в цілому по лікарні з урахуванням розбиття за

дієтстолами при невеликій їх кількості

Складається на основі підсумкових даних (форма № 44-МЗ) на видачу

продуктів харчування зі складу до блоку харчування при великій

кількості дієтстолів га осіб, які харчуються Вимога (форма № 3-4),

меню-вимога (форма № 299) виписуються у двох екземплярах один - з

розпискою шеф-кухаря в отриманні продуктів залишається у комірника,

другий - у шеф-кухаря

Служать підставою для списання з обліку по фактичній витраті

пального, але з урахуванням норм, встановлених для окремих

марок автотранспорту

139Тема 6. Облік запасів

Закінчення табл. 6 І

Роздавальні

відомості, акти

витрачання

предметів при

проведенні

ремонту, акти

на списання

цінностей

Застосовуються при передачі в експлуатацію МШП вартістю д0

10 грн, включно за одиницю (ці МШП списуються з бухгалтерського

обліку відразу на зменшення фонду в МШП) Картонні, паперові І

пластикові вироби знаходяться на зберіганні в осіб, які відпо-

відають за Гх експлуатацію та збереження, і обліковуються в книгах

кількісного обліку

Акт списання

(форма

№3-2)

Призначений для списання з балансу МШП, виробничого, господарського

інвентаря, інструментів та іншого, що стали непридатними, якщо інший

порядок списання не встановлений відповідним міністерством або

центральним органом виконавчої влади. Акти складає постійно діюча

комісія в двох екземплярах. При цьому потрібно детально вказати

причини списання і спосіб знищення вказаних запасів. Цей документ

підписує керівник установи. Якщо ж можливий варіант реалізаці ї цих

непридатних запасів, їм'необхідно скористатися. Суми, отримані при

цьому, залишаються в розпорядженні установи. Один екземпляр акта

передається в бухгалтерію, другий залишається у матеріально

відповідальної особи

Акт про прий-

няття матеріалів

(форма №3-1)

Оформляється у випадку, коли при отриманні матеріальних ціннос-

тей виявлені кількісні або якісні розбіжності. Комісія складає акт в

двох екземплярах (перший - для обліку прийнятих цінностей,

другий — для передачі претензійного листа постачальнику) за

участю завідуючого складом І представника постачальника (або

незацікавленої організації). Акт прийняття і оприбуткування запасів

підтверджується підписом матеріально відповідальної особи, яка

прийняла їх на відповідальне зберігання

6.3. Організація обліку руху запасів на складі

Відповідальність за прийняття, зберігання і відпуск матеріальних

цінностей покладається на матеріально відповідальних осіб. Матеріаль-

на відповідальність працівників наступає згідно з чинним трудовим

законодавством. З матеріально відповідальними особами укладається

письмовий договір про повну індивідуальну матеріальну відповідаль-

ність на основі типового договору. У бюджетних установах письмові

договори про повну матеріальну відповідальність повинні укладатися

із завідуючим господарством і працівниками, які виконують роботи,

пов'язані з прийманням, видачею і зберіганням запасів.

140Тема 6 Облік запасів

ддміністрація установ й зобов' язана:

+ створити працівнику умови, необхідні для нормальної роботи

• забезпечення збереження матеріальних цінностей;

>• ознайомити працівника з чинним законодавством про матеріаль-

ду відповідальність робітників і службовців за завдані установі збит-

ки, а також з діючими інструкціями, нормативами і правилами збері-

гання, приймання, продажу (відпуску), перевезення або використан-

ня в процесі виробництва переданих йому матеріальних цінностей;

> провести у встановленому порядку інвентаризацію матеріаль-

них цінностей.

Матеріальні цінності мають зберігатись у спеціально пристосова-

них приміщеннях (складах, коморах), оснащених ваговимірювальни-

ми приладами, що забезпечують точність підрахунку кількості прий-

нятих і відпущених запасів. Порядок розміщення матеріальних запа-

сів в складських приміщеннях повинен забезпечувати швидкість опе-

рацій щодо їх прийняття, видачі і проведення інвентаризації. Розмі-

щують запаси на стелажах, в чарунках, піддонах з обов'язковими ма-

теріальними ярликами, в яких вказується найменування запасу, його

сорт, розмір, номенклатурний номер, одиниця виміру, ціна, норма

запасу.

Надходження запасів на склад підтверджується підписом матеріаль-

но відповідальної особи на документах постачальника, оформлених від-

повідним чином (форма № 3 — 3, товарно-транспортна накладна, акт

про приймання, форма № 3 — 1 та інші документи). При централізованій

доставці матеріальних цінностей їх приймання підтверджується не тіль-

ки підписом матеріально відповідальної особи в супровідному докумен-

ті постачальника, а й штампом (печаткою) бюджетної установи.

При отриманні матеріальних запасів у постачальника уповнова-

женій особі покупець (бюджетна організація) видає довіреність

(типова форма № М — 2), яка реєструється в журналі реєстрації дові-

реностей. Бланки довіреностей є документами суворої звітності, що

вимагає їх виготовлення з друкарською нумерацією, а також відпо-

відного ведення обліку їх отримання, зберігання і використання. До-

віреність підписується керівником і головним бухгалтером установи.

Термін дії довіреності встановлюється в залежності від можливості

отримання і вивозу матеріальних цінностей, але не більше ніж на

10 днів. Довіреність незалежно від терміну її дії залишається у поста-

чальника при першому відпуску цінностей. Порядок обліку і видачі

довіреності визначені Інструкцією про порядок реєстрації виданої,

141Тема 6. Облік запасів

поверненої і використаної довіреності на отримання цінностей [37] І

затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 16.05.96 р,

№ 99, із змінами і доповненнями.

Матеріальні цінності, що надійшли на склад бюджетної установи,

підлягають перевірці щодо відповідності їх асортименту, кількості,

вказаних у супровідних документах.

В разі виявлення розбіжностей між даними первинних документів і

фактичною наявністю матеріальних запасів складається акт про прий-

няття (форма № З — 1).

Матеріальні цінності можуть надходити в бюджетні установи як

гуманітарна допомога. Безоплатно отримані запаси приймаються ко-

місією, створеною наказом керівника установи, до складу якої вклю-

чаються працівники бухгалтерії і вищестоящих організацій. Прийман-

ня цінностей проводиться шляхом перерахунку, зважування в при-

сутності матеріально відповідальної особи. Про прийняття матері-

альних цінностей комісія складає акт, в якому вказується наймену-

вання товарно-матеріальних цінностей, кількість і вартість отрима-

них матеріальних цінностей по ринкових вільних цінах на аналогічні

запаси. Облік таких цінностей в бухгалтерії і матеріально відпові-

дальних осіб ведеться окремо від матеріальних цінностей, придбаних

установою за рахунок коштів загального фонду кошторису та інших

коштів спеціального фонду.

У разі придбання товарно-матеріальних цінностей у приватного

підприємця — фізичної особи, оформлюється закупівельний акт

вільної форми, обов'язковими реквізитами якого є:

4- місце укладення угоди;

4- прізвище, ім'я, по батькові, адреса продавця;

4- ідентифікаційний номер продавця;

4- найменування продукції;

4- ціна одиниці продукції;

4- обсяг проданої продукції;

4- сума виплачених продавцю коштів;

4- підпис продавця про отримання коштів.

У цьому випадку згідно з п. 12 Декрету «Про прибутковий податок

з громадян» [20] з метою усунення фактів подвійного оподаткування

за місцем виплати прибутків не утримується податок з фізичних осіб,

які є суб'єктами підприємництва, якщо вони це підтвердили оригіна-

лом свідоцтва про державну реєстрацію і платіжним повідомленням

142Тема 6. Облік запасів

або патентом податкової інспекції про сплату авансових платежів

прибуткового податку.

З 11.07.2000 р. набув чинності Закон України «Про закупівлю това-

рів, робіт і послуг за державні кошти»№ 1490-ІЇЇ, з подальшими зміна-

ми і доповненнями [13], яким визначені види процедур тендера і по-

рядок їх застосування.

Тендер (торги.) — порядок здійснення конкурентного відбору ви-

конавців по закупівлі товарів, виконанню робіт, наданню послуг з від-

повідних процедур.

Матеріальні запаси зі складу установи відпускаються на госпо-

дарські потреби, для переробки, реалізації та ін.

Видача запасів зі складу проводиться по документах встановлених

форм, перелік і сфера застосування яких вказані в табл. 6.1. Наказом

керівника установи визначається перелік осіб, яким надається право

на затребування та отримання запасів зі складу. При цьому зразки

підписів осіб, що мають право вимагати зі складу матеріальні запаси,

повинні бути відомі завідуючому складом, а списки таких осіб підля-

гають узгодженню з головним бухгалтером.

Видача матеріальних запасів на сторону здійснюється безпосе-

редньо представнику покупця на основі належно оформленої довіре-

ності на право отримання матеріальних цінностей і оформлення від-

повідних операцій.

Документація з обліку запасів, яка застосовується в бухгалтерії

бюджетної установи, залежить від методу обліку матеріальних запа-

сів, що використовується на складі. Можуть застосовуватися такі ме-

тоди ведення складського обліку запасів: оперативно-бухгалтерський

(сальдовий) і кількісно-сумовий.

При оперативно-бухгалтерському методі книга кількісно-сорто-

вого обліку (форма № 3 — 6) або картки (форма № 3 - 7) — реєстри

аналітичного обліку заповнюються в бухгалтерії і передаються на

склад під розписку в описі карток з обліку запасів (форма №3 — 14).

На складі матеріально відповідальна особа веде кількісно-сортовий

облік запасів на основі прибутково-видаткових документів. Бухгал-

тер матеріального відділу систематично, безпосередньо на складі,

здійснюючи прийом документів, перевіряє в картках повноту, досто-

вірність і своєчасність записів, а також проводить вибіркову інвента-

ризацію (дефіцитних і дорогих запасів). За даними перевірки склада-

ється акт.

143Тема 6. Облік запасів

У бухгалтерії аналітичний облік ведеться в оборотній відомості (фор-

ма № 3 — 11), яка служить для вивірення даних складського і бухгал-

терського обліку. Відомість відкривається терміном на один рік і скла-

дається щомісяця згідно з даними бухгалтерського обліку по кожній

групі аналітичних рахунків у кількісному і вартісному виразі. Підсум-

ки, виведені по кожному субрахунку, повинні відповідати даним син-

тетичного обліку.

Вивірення залишків запасів бухгалтерії і складу за звітний період

проводиться після того, як всі дані синтетичного обліку вже підрахо-

вані в матеріальному відділі бухгалтерії.

При кількісно-сумовому методі облік запасів на складі ведеться

матеріально відповідальною особою в книзі складського обліку запа-

сів (форма № 3 — 9). До початку записів в книзі нумеруються всі сто-

рінки, на звороті останньої сторінки ставить свій підпис головний

бухгалтер. На кожний вид матеріальних запасів відкривається окре-

ма сторінка. Після кожного запису щодо надходження чи вибуття ви-

водяться залишки. У встановлені графіком терміни бухгалтер прий-

має від завідуючого складом (комірника) прибуткові і видаткові доку-

менти, перевіряючи при цьому правильність записів в книзі склад-

ського обліку, а також точність виведення залишків. На підтверджен-

ня перевірки бухгалтер ставить свій підпис у книзі проти кожного

перевіреного запису.

У встановлені терміни (згідно з графіком) первинні документи щодо

прибутків, видатків і переміщення передаються в бухгалтерію. Мате-

ріальний відділ бухгалтерії веде аналітичний облік запасів у розрізі

матеріально відповідальних осіб, за найменуваннями запасів, їх кількі-

стю та вартістю в книзі кількісно-сумового обліку (форма № 3 — 6 або

картках № 3 — 7). Книга або картки відкриваються терміном на один

рік на основі залишків запасів на 1 січня. Дані складського і бухгал-

терського обліку щомісяця вивіряються. Таким чином здійснюється

перевірка достовірності обліку і є можливість виявити помилки.

Оскільки облік на складі і в бухгалтерії ведеться на основі тих самих

первинних документів, розбіжностей бути не повинно.

6.4. Облік запасів у бухгалтерії

Вартість виробничих запасів, матеріалів і продуктів харчування,

що надійшли, відображається у дебеті рахунків 20 «Виробничі запа-

си» і 23 «Матеріали і продукти харчування» та кредиті субрахунків,

144Тема 6. Облік запасів

призначених для обліку розрахунків з різними дебіторами (361 «Роз-

рахунки в порядку планових платежів», 362 «Розрахунки з підзвітни-

^и особами», 364 «Розрахунки з іншими дебіторами», 675 «Розрахун-

ки з іншими кредиторами»). Операції по придбанню запасів бюджет-

0ими установами в бухгалтерському обліку подано в табл, 6.2.

Таблиця 6,2

Основні бухгалтерські проводки з обліку запасів

Зміст операцій

1

1. Купівля товарів у постачальника за раху-

нок грошових коштів загального фонду

оприбутковані запаси, придбані у

постачальника (без ПДВ):

а) обладнання для опалювальної системи

б) продукти харчування

в) господарські матеріали

г) запасні частини до машин і обладнання

2. Віднесена на витрати установи сума ПДВ,

сплаченого при закупівлі запасів

(100+140+80+600)

3. Зроблена оплата:

за отримані запаси

за транспортні послуги

4. Списана на витрати установи вартість

транспортних послуг

5. Купівля товарів у постачальника за

рахунок грошових коштів спеціального фонду

(установа - платник ПДВ).

оприбутковані запаси, придбані у

постачальника (без ПДВ)'

а) матеріали для навчальних, наукових та

інших цілей

б) продукти харчування

в) медикаменти і перев'язувальні засоби

г) канцелярське приладдя

6. Віднесені суми до складу податкового

кредиту ПДВ (50+240*80+60)

Кореспонденція рахунків

Дебет

2

202

232

234

238

801 , 802

675

675

801 , 802

231

232

233

234

641

Кредит

3

675

675

675

675 •

675

311,321

311,321

675

''

675

675

675

675

675

Сума, гри

4

500

3000

700

400

920

4600

200

200

250

1200

400

300

430

145Тема 6. Облік запасів

Закінчення табл. 6 2

1

7 Зроблена оплата за отримані запаси

8 Отримані як гуманітарна допомога'

будівельні матеріали

продукти харчування

медикаменти і перев'язувальні засоби

господарські матеріали і канцелярське

приладдя

9 Списана вартість використаних запасів,

придбаних за рахунок коштів загального

фонду:

обладнання для оптичної ' системи

запасні частини до машин і обладнання

господарські матеріали

10. Списана вартість використаних запасів,

придбаних за рахунок коштів спеціального

фонду:

матеріали для навчальних, наукових та

інших цілей

продукти харчування

1 1 . Списана вартість використаних

медикаментів, отриманих як гуманітарна

допомога

12. Оприбутковані надлишки запасів,

виявлених при інвентаризації

13. Списана недостача запасів, виявлена в

ході інвентаризації, в межах норм природного

збитку

14. Нарахована сума недостачі запасів, яка

має бути стягнена з винних осіб

15. Оприбутковані МШП, виявлені при

інвентаризації:

на складі

в експлуатації

2

675

204

232

233

234

801,802

801, 802

801, 802

811

811

812

20,21,23,

24,25

681,701,702

363

221/1

221/2

3

313,323

712

712

712

712

202

238

234

231

232

233

681,701, 702

20, 21, 23,

24,25

20,21,23,

24,25

411

411

4~~~П

2580~~~

— _

2400

660

540

380

500

400

700

250

1200

540

320

130

80

"

310

220

Операції з руху запасів в бюджетних установах групуються в на-

копичувальних відомостях (меморіальних ордерах). Підставою для

здійснення записів у меморіальних ордерах е первинні документи

146Тема 6. Облік запасів

(накладні, забірні картки, акти та ін.) про витрати запасів. Записи

проводяться у кредит рахунків обліку запасів і дебет відповідних ра-

хунків (в розрізі КЕКВ) з виділенням в тому числі по установах, що

обслуговуються, або матеріально відповідальних особах. Укінці міся-

ця в меморіальному ордері підраховуються підсумки по всіх графах,

0ісля чого підсумки по субрахунках записуються в книгу «Журнал-

Головна». Меморіальні ордери підписуються виконавцем, особою, яка

перевірила меморіальний ордер, і головним бухгалтером бюджетної

установи. Для обліку запасів у бюджетних установах застосовуються

такі форми меморіальних ордерів:

4- меморіальний ордер № 11 «Зведення накопичувальних відомо-

стей про надходження продуктів харчування» (форма № 398 (бюджет)}.

Записи в меморіальному ордері ведуться по кожному постачальнику;

4- меморіальний ордер № 12 « Зведення накопичувальних відомо-

стей про видатки продуктів харчування» (форма №411 (бюджет));

> меморіальний ордер № 13 «Накопичувальна відомість з витра-

чання матеріалів» (форма № 396 (бюджет)).

6.5 . Особливості обліку малоцінних

та швидкозношуваних предметів

До складу малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП) від-

носяться предмети, термін корисної експлуатації яких становить мен-

ше одного року. Інструкцією з обліку запасів бюджетних установ

№ 125 визначено, що до них відносяться [46]:

+ знаряддяловлі (сітки, трали і т. ін.);

+ пилки, гілкорізи, троси для сплаву;

+ спеціальні інструменти і пристрої для серійного та масового

виробництва певних виробів або для виготовлення індивідуальних за-

мовлень;

+ обладнання.щосприяєохороні праці,предметитехнічногопри-

значення, які не можуть бути віднесені до необоротних активів;

4- господарський інвентар — предмети конторського і господар-

ського облаштування, столовий, кухонний інвентар, предмети проти-

пожежного призначення;

+ сценічно-постановочні засоби вартістю до 10 грн. за одиницю

(комплект);

+ інші предмети, термін корисної експлуатації яких, як очікуєть-

ся, не перевищує один рік.

147Тема 6. Облік запасів

Перелічені матеріальні цінності обліковуються на субрахунку

22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети». До нього відкрива-

ються такі субрахунки:

22 і «Малоцінні та швидкозношувані предмети, що перебувають на

складі і в експлуатації»;

222 «Малоцінні та швидкозношувані предмети спеціального при-

значення».

Для відображення господарських операцій установи можуть від-

кривати до цих субрахунків додаткові рахунки, наприклад:

221 /1 «Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі»;

221/2 «Малоцінні та швидкозношувані предмети в експлуатації».

Особливістю обліку МШП в бюджетних установах є те, що при їх

придбанні установи створюють фонд у малоцінних та швидкозношу-

ваних предметах на суму вартості придбаних МШП, облік яких ве-

деться на пасивному субрахунку 411 «Фонду малоцінних та швидко-

зношуваних предметах за їх видами».

Таким чином, придбання МШП відображається в обліку двома про-

водками: однією відображається факт придбання МШП, а іншою —

утворення фонду в МШП в тій же сумі. Необхідність у такому відобра-

женні малоцінних та швидкозношуваних предметів, які надійшли, ви-

никає тому, що касові видатки з придбання МШП одночасно є фактич-

ними видатками по виконанню кошторису бюджетної установи.

Форми первинних документів обліку і порядок оформлення надхо-

дження та вибуття запасів бюджетних установ подано у табл. 6.1. Сфе-

ра їх застосування також розповсюджується на МШП.

Вартість придбаних МШП відображається у дебеті субрахунка

221/1 «Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі» в корес-

понденції з кредитом субрахунків:

361 «Розрахунки в порядку планових платежів» — при придбанні

МШП в порядку планових платежів;

362 «Розрахунки з підзвітними особами» — при придбанні МШП

підзвітними особами;

675 «Розрахунки з іншими кредиторами» — при надходженні МШП,

оплата за які буде перерахована пізніше;

364 «Розрахунки з іншими дебіторами» — в окремих випадках при

надходженні заздалегідь оплачених МШП.

Пунктом 7 статті 51 Бюджетного кодексу України у випадку, якщо

одержувачем робіт, послуг, товарів є бюджетна організація, передба-

148Тема 6. Облік запасів

чається оплата за виконані роботи, надані послуги, поставлені товари

тільки після їх отримання за спеціальним рішенням розпорядника

бюджетних коштів на основі доручення на здійснення платежу орга-

ну Державного казначейства України. Тому потрібно знаходити по-

стачальників, які б погодились на відстрочення платежу. Отже, в до-

говір необхідно вносити пункти про перехід права власності на отри-

мані роботи (послуги, товари) в момент їх передачі, а оплату за них

передбачати з відстрочення. Відповідно до положень Закону України

«Про закупівлю товарів, робіт і послуг за державні кошти» [ 13] заку-

півля товарів (послуг, робіт) за рахунок державних коштів здійсню-

ється за допомогою таких процедур:

4- відкриті торги;

4- торги з обмеженою участю;

4- торги в два етапи;

4- запит цінових пропозицій (котирування);

4- закупівля в одного постачальника (виконавця).

Враховуючи невеликі обсяги закупівель, останні дві процедури

найбільш прийнятні для бюджетних установ.

Суми податку на додану вартість, сплачені при закупівлі МШП, в

залежності від джерел придбання відносяться:

4- на видатки установи за кодом економічної класифікації видат-

ків 1131 «Предмети, матеріали, обладнання та інвентар» — при при-

дбанні МШП за рахунок коштів загального фонду кошторису;

4- до складу податкового кредиту — при придбанні МШП за раху-

нок коштів спеціального фонду.

Суми ПДВ, сплачені при придбанні МШП, бюджетні установи від-

носять до складу податкового кредиту тільки в тому випадку, якщо

вони зареєстровані як платники податку на додану вартість. В іншому

випадку такі суми списуються на видатки установи за кодом економі-

чної класифікації видатків 1131 «Предмети, матеріали, обладнання та

інвентар».

6.6. Передача малоцінних та швидкозношуваних

предметів в експлуатацію, їх списання

У бюджетних установах існують особливості відображення опера-

цій щодо передачі МШП в експлуатацію.

Згідно з Інструкцією № 125 [46] при передачі в експлуатацію МШП

вартістю до 10 грн включно за одиницю (комплект) такі предмети ви-

149Тема 6. Облік запасів

кліочаються з складу запасів установи (списуються з рахунка 22) і їх

вартість відноситься на зменшення фонду в МШП.

У бухгалтерському обліку передача в експлуатацію таких предме-

тів відображається записом у дебет субрахунка 411 «Фонд умалоцін-

них та швидкозношуваних предметах за їх видами» і кредит субрахун-

ка 221 /1 « Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі».

В експлуатації такі предмети (крім виготовлених з пластмаси, кар-

тону і паперу) знаходяться на зберіганні в осіб, які відповідають за їх

збереження і ведуть облік у книгах кількісного обліку.

Інший порядок відображення в бухгалтерському обліку встановле-

ний для МШП, вартість яких перевищує 10 грн. за одиницю, а саме:

передача в експлуатацію таких предметів відображається записом

у дебет субрахунка 221 /2 «Малоцінні та швидкозношувані предмети

в експлуатації» і кредит субрахунка 221/1 «Малоцінні та швидкозно-

шувані предмети на складі».

Списання МШП проводиться в міру їх фактичного зносу на підста-

ві акта списання (форма № 3 — 2). В актах списання наводяться дані,

що характеризують МШП: найменування, характеристика (марка,

сорт і т. д.), термін перебування в експлуатації, кількість, ціна за оди-

ницю і сума. Вказуються причини списання і спосіб знищення не-

придатних МШП (у випадку, якщо їх реалізація неможлива).

Акт списання складається комісією в двох екземплярах і затверджу-

ється керівником установи. Перший екземпляр акта передається в бух-

галтерію, другий залишається у матеріально відповідальної особи.

У бухгалтерському обліку списання МШП, що стали непридатни-

ми для подальшої експлуатації, відображається записом у дебет суб-

рахунка411 «Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах»

і кредит субрахунка 221/2 « Малоцінні та швидкозношувані предме-

ти в експлуатації».

У випадку, якщо після ліквідації МШП залишилися різні матеріаль-

ні цінності, то вони надходять у розпорядження установи і можуть

бути використані для проведення ремонту та для інших господарсь-

ких потреб установи, якщо інше не передбачене чинним законодавст-

вом. Такі матеріальні цінності мають бути обов'язково зараховані до

складу запасів установи, що відображається записом у бухгалтерсь-

кому обліку в дебет субрахунків рахунка 23 «Матеріали і продукти

харчування» і кредит рахунків 68 «Внутрішні розрахунки», 70 «Дохо-

ди загального фонду», 71 «Доходи спеціального фонду».

150Тема 6. Облік запасів

Облік операцій з вибуття і переміщення МШП ведеться в меморі-

альному ордері №10 — накопичувальна відомість про вибуття і перемі-

щення МШП (форма № 439 (бюджет)). Записи здійснюються по

кожному документу із зазначенням матеріально відповідальної особи.

6.7. Інвентаризація запасів

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і фі-

нансової звітності підприємства, установи та організації мають про-

вести інвентаризацію активів і зобов'язань, підчас якої перевіряють-

ся і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.

Порядок проведення інвентаризації бюджетними установами,

оформлення її результатів і регулювання інвентаризаційних різниць

встановлений Інструкцією з інвентаризації основних засобів, нема-

теріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових кош-

тів і документів, розрахунків та інших статей балансу №90 (далі —

Інструкція № 90) [40].

Згідно з Інструкцією № 90 установи зобов'язані провести інвента-

ризацію запасів у такі терміни:

+ сировини і матеріалів, палива, готової продукції, кормів та ін-

ших матеріалів — один раз на рік, але не раніше 1 жовтня;

+ малоцінних та швидкозношуваних предметів — один раз на рік;

+ молодняка тварин, тварин на відгодівлі, птиці, кролів, хутрових

звірів і сімей бджіл — не менше одного разу на квартал;

+ продуктів харчування і спирту — не менше одного разу на

квартал;

+ дорогоцінних металів, коштовних каменів і виробів з них,

а також дорогоцінних металів і коштовних каменів, що містяться у

відходах і ломі, — два рази на рік за станом на 1 січня, 1 липня в місцях

зберігання і безпосередньо на виробництві.

Для проведення інвентаризації наказом керівника установи ство-

рюється комісія з числа працівників установи з обов'язковою участю

головного бухгалтера. Комісію очолює керівник установи або його

заступник. Крім складу інвентаризаційної комісії, в наказі обумовлю-

ються порядок і терміни проведення інвентаризації, оформлення не-

обхідної документації.

До початку проведення інвентаризації в установі необхідно прове-

сти таку роботу:

+ в бухгалтерії установи закінчити обробку всіх документів про

надходження і вибуття матеріальних цінностей, зробити відповідні

151Тема б Облік запасів

записи у реєстрах аналітичного обліку і визначити залишки на день

інвентаризації;

4- на складах і в інших місцях зберігання матеріальні цінності

розмістити по найменуваннях, сортах і т. д. На матеріальних ціннос-

тях мають бути вивішені матеріальні ярлики з позначенням їх якості,

кількості, маси;

4- у осіб, які відповідають за зберігання матеріальних цінностей,

взяти розписку про те, що всі прибуткові і видаткові документи на

товарно-матеріальні цінності здані в бухгалтерію, всі товарно-мате-

ріальні цінності, що надійшли на зберігання, оприбутковані, а ті, які

вибули, списані на видаток.

Інвентаризація матеріалів, продуктів харчування, палива, продук-

ції підсобних (навчальних) сільських господарств і виробничих

(навчальних) майстерень, інших матеріалів проводиться за місцем

зберігання і окремо за матеріально відповідальними особами, на збе-

ріганні у яких ці цінності знаходяться.

Наявність цінностей при інвентаризації виявляється шляхом

обов'язкового підрахунку, зважування, виміру та іншого, виходячи

з встановлених одиниць виміру. Матеріальні запаси записуються

в інвентаризаційні описи за кожним найменуванням з указанням но-

менклатурного номера, виду, групи, сорту і кількості. Виявлені при

інвентаризації непридатні або зіпсовані матеріальні цінності в опис

не заносяться, а складається акт, в якому вказуються причини і ха-

рактер псування матеріальних цінностей, а також винні особи, що

його допустили.

Малоцінні та швидкозношувані предмети заносяться в описи по

найменуваннях згідно з номенклатурними номерами і в одиницях ви-

міру, прийнятих у бухгалтерському обліку.

На МШП, що прийшли в непридатність І не списані, інвентариза-

ційною комісією складається акт із указанням часу експлуатації, при-

чин непридатності, можливості використання цих предметів у госпо-

дарських цілях.

Для визначення результатів інвентаризації бухгалтерія установи

складає порівнювальні відомості.

У бухгалтерському обліку надлишки і недостачі запасів, виявлені в

ході проведення інвентаризації, відображуються бухгалтерськими

проводками, наведеними в табл. 6.1.

152Тема 6 Облік запасів

Контрольні питання до теми

1. Коди бухгалтерських рахунків першого порядку класу 2 «За-

паси», їх економічна характеристика.

2. Класифікація запасів бюджетних установ.

3. Метод оцінки запасів, що використовується в бюджетних

установах.

4. Завдання обліку запасів.

5. Первинна документація з надходження запасів.

6. Документи, на підставі яких здійснюється видача запасів.

7. Порядок ведення складського обліку запасів.

8. Методи обліку запасів, що використовуються в бюджетних

установах.

9. Порядок ведення обліку продуктів харчування.

10. Порядок ведення обліку медикаментів.

11. Рахунки, призначені для обліку малоцінних та швидкозно-

шуваних предметів.

12. Порядок списання МШП за зносом та відображення його на

рахунках бухгалтерського обліку.

13. Порядок переоцінки матеріальних запасів.

14. Облік фонду у МШП.

Тести до теми

Тест№1

На рахунках якого класу Плану рахунків бухгалтерського обліку

бюджетних установ ведеться облік запасів:

а) першого класу;

б) другого класу;

в) третього класу,

Тест №2

Підібрати назви рахунків бухгалтерського обліку класу «Запаси»

до іх кодів:

1) рахунок 20;

2 ) рахунок 21;

3) рахунок 22;

і) рахунок 23 ;

5) рахунок 24;

5) рахунок 25.

153Тема 6 Облік запасів

а) «Тварини на вирощуванні і відгодівлі»;

б) «Малоцінні та швидкозношувані предмети»;

в) «Виробничізапаси»;

г) «Готовапродукція»;

д) «Продукти сільськогосподарського виробництва»;

е) «Матеріали і продукти харчування».

Тест № З

Для бухгалтерського обліку медикаментів і перев'язувальних засо-

бів у Плані рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ при-

значений субрахунок:

а) 231; в) 233;

б) 232; г) 234,

Тест № 4

На малоцінні та швидкозношувані предмети в бюджетних устано-

вах знос нараховується:

а) один раз на рік;

б) не нараховується;

в) нараховується щомісяця.

Тест № 5

Для звірення складського і бухгалтерського обліку при застосуван-

ні оперативно-бухгалтерського (сальдового) методу обліку матеріа-

лів призначений такий реєстр:

а) накопичувальна відомість;

б) сальдова відомість;

в) оборотна відомість;

г) матеріальний звіт.

Тест № 6

Справедлива вартість оцінки запасів — це...

а) вартість придбання, отримання і виготовлення запасів;

б) первинна вартість запасів, отриманих установою безоплатно;

в) первинна вартість, змінена після проведення індексації (пере-

оцінки).

Тест №7

Кількісні або якісні розбіжності, виявлені при отриманні матеріаль-

них цінностей, оформляються:

154Тема 6 Облік запасів

а) актом списання (форма № 3 — 2);

б) актом про прийняття матеріалів (форма № 3 — 1);

в) протоколом розбіжностей.

Тест № 8

Облік запасів на складі (в коморі) ведеться матеріально відповіда-

льною особою:

а) по найменуваннях, кількості і сортах;

б) по найменуваннях, кількості, сортах і сумі;

в) по найменуваннях і сумі.

Тест № 9

Указати правильний варіант відображення в бухгалтерському об-

ліку суми податку на додану вартість, сплачену при купівлі запасів,

якщо бюджетна установа не є платником ПДВ:

а) сума ПДВ збільшує вартість запасів;

б) сума ПДВ не збільшує вартість запасів, а списується на видатки

установи;

в) сума ПДВ включається в податковий кредит.

Тест № 10

Указати правильний варіант відображення в бухгалтерському об-

ліку суми транспортних витрат, сплачених при доставці закуплених

бюджетною установою продуктів харчування:

а) сума транспортних витрат списується на збільшення видатків

установи;

б) сума транспортних витрат списується на зменшення доходів уста-

нови;

в) сума транспортних витрат списується на збільшення вартості

продуктів харчування.

Тест№ 11

Яка з наведених бухгалтерських проводок відображає результат

переоцінки (індексації) запасів?

1. Дебет 20 Кредит 701,702.

2. Дебет 20 Кредит 431,432.

3. Дебет 20 Кредит 441.

155Тема 6 Учет инвестиций в западньїх компаниях

Тест Л& 12

Указати назву документа, призначеного для оформлення надход-

ження запасів на склад і видачі запасів зі складу:

а) накладна (вимога) (форма № 3 — 3);

б) забірна картка (форма № 3 — 5);

в) вимога (форма № 3 — 4).

Тест №13

Підібрати бухгалтерські проводки до господарських операцій за їх

економічним змістом:

а) оприбутковані виявлені при інвентаризації надлишки господар •

ських матеріалів

б) перераховані кошти постачальнику (попередня оплата) -

в) оприбутковані продукти харчування — .. .

г) списана сума ПДВ, сплачена за придбані продукти харчуван-

ня, — ... .

1) дебет 801 кредит 364;

2)дебет 232 кредит 364; . • -

3)дебет 364 кредит 321;

4) дебет 234 кредит 70 і.

(

Тест №14

Підібрати правильний економічний зміст господарських операцій

до наведених бухгалтерських проводок:

а)дебет 811 кредит 234;

б)дебет 801 кредит 232;

в) дебет 802 кредит 233;

г) дебет 701 кредит 234;

д)дебет 411 кредит 221

1) списаний природний збиток господарських матеріалів;

2) списані МШП у зв'язку з їх фізичним зносом;

3} списані використані продукти харчування, які придбавались за

рахунок загального фонду;

4) списане використане канцелярське приладдя, яке придбавалось

за рахунок коштів, отриманих як плата за послуги;

5) списані використані медикаменти, які придбавались за рахунок

загального фонду, установою, що перебуває на місцевому бюджеті.

156Тема 7

ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ БЮДЖЕТНИХ

УСТАНОВ

7.1. Загальні положення

Фінансова звітність бюджетних установ — це бухгалтерська

звітність, яка містить інформацію про фінансове становище, ре-

зультати діяльності і рух грошових коштів установ за певний пері -

од і складається для користувачів з метою прийняття ними відповід-

них рішень.

Основним нормативним документом, що встановлює загальні ви-

моги до організації бухгалтерського обліку і складання фінансової

звітності для всіх підприємств і установ взагалі, зокрема для бюджет-

них, є Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність

в Україні» [9]. При цьому враховуються особливості їх діяльності. Ін-

формація про результати діяльності, перелік показників і їх зміст, а

також коло користувачів інформацією, що міститься у фінансовій зві-

тності бюджетних установ, носить специфічний характер.

Користувачі для управління установою і прийняття певних рішень

мають потребу у відомостях про кошти бюджетної установи і госпо-

дарські процеси. Для загального уявлення про види коштів, їх джере-

ла і господарські процеси потрібна узагальнена інформація про них.

Це, наприклад, такі зведення:

+ про суму бюджетних коштів, які надійшли із загального і спе-

ціального фондів бюджету, для здійснення видатків, передбачених

кошторисом;

+ про загальну суму фактичних видатків установи, якімаютьбути

списані в кінці бюджетного року заключними оборотами при скла-

данні річного звіту;

4- інші численні узагальнені дані.

Ця інформація накопичується і узагальнюється на рахунках бух-

галтерського обліку. Дані рахунків бухгалтерського обліку викорис-

товуються для складання балансу установи й інших форм звітності.

Держава здійснює регулювання бухгалтерського обліку і фінансо-

вої звітності в Україні. Метою цього регулювання є застосування єди-

них правил ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової

звітності, а також їх удосконалення.

157Тема 7. Фінансова звітність бюджетних установ

Регулювання питань методології фінансової звітності про виконай-

ня бюджетів, кошторисів і госпрозрахункових операцій бюджетних

установ покладене на Державне казначейство України.

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календар.,

ний рік. Поточна звітність складається щоквартально наростаючим

підсумком з початку звітного року.

Терміни подання фінансової звітності визначені Кабінетом Мініс •

трів України (постанова КМУ від 28.02.2000 р. № 419 «Про затвер

дження порядку подання фінансової звітності») [26].

Зараз в Україні установи та організації, я кі одержують кошти дер -

жавного або місцевих бюджетів, складають місячну, квартальну

і річну звітність.

Реформування бюджетної сфери в період становлення економіки

України впливає на форми та обсяг звітної інформації, яка подається,

а це, в свою чергу, приводить до щорічних змін у звітності бюджетних

установ.

Для установ і організацій, які одержують кошти державного або

місцевих бюджетів, форми річної фінансової звітності за 2002 рік, по-

рядок їх заповнення і подання визначені Інструкцією про порядок

складання за 2002 рік річних фінансових звітів установами і організа-

ціями, які одержують кошти Державного і/або місцевих бюджетів [49|

(далі — Інструкція № 240). Дана Інструкція складена відповідно до

Бюджетного кодексу України, Закону України «Про Державний бюд-

жет України на 2002 рік» (із змінами), постанова Кабінету Міністрів

України від 28.02.2000 р. № 419 «Про затвердження порядку подання

фінансової звітності» (із змінами), від 28.02.2002 р. №228 «Про

затвердження Порядку складання, розгляду, затвердження та основ-

них вимог до виконання кошторисів бюджетних установ» (із зміна-

ми), від 17.05 2002 р. № 659 «Про затвердження переліку груп власних

надходжень бюджетних установ, вимог відносно їх утворення і на-

прямів використання» (із змінами); наказу Міністерства фінансів

України від 28.01.2002 р. № 57 «Про затвердження документів, які за-

стосовуються в процесі виконання бюджету», та інших нормативно-

правових актів з питань бюджетних відносин.

Фінансова звітність може бути правильно складена за умови своє-

часного проведення всіх підготовчих робіт і дотримання вимог, Щ°

висуваються. Для цього необхідні: дотримання протягом усього звіт-

ного року прийнятої облікової політики (методики) відображення окре-

158Тема 7 Фінансова звітність бюджетних установ

>їих господарських операцій та оцінки необоротних активів і запасів,

визначеної, виходячи з встановлених правил; повнота відображення

в обліку за звітний рік всіх господарських операцій, здійснених про-

тягом року, і результатів інвентаризації матеріальних цінностей, гро-

шових коштів і зобов'язань; правильність віднесення доходів і видат-

ків загального і спеціального фондів до звітного періоду й списання в

кінці року заключними оборотами прибутків і витрат загального та

спеціального фондів.

Реальність і достовірність інформації, що міститься в звітності про

майно і зобов'язання установи, її фінансове становище і результати

діяльності в звітному періоді залежать не тільки від правильності оформ-

лення документів та облікових реєстрів, а й від своєчасності

і повноти проведення річної інвентаризації. Річна інвентаризація май-

на і фінансових зобов'язань — важливий елемент процесу складання

річного звіту, оскільки вона дозволяє вносити корективи в дані бухгал-

терського обліку при зіставленні їх з фактичними даними. Кожна стат-

тя балансу на кінець звітного року повинна бути ретельно звірена на

основі даних інвентаризації.

До складання бухгалтерського балансу й інших форм звітності обо-

роти і залишки по аналітичних рахунках звіряються з даними синте-

тичного обліку. Необхідно зробити звірку з органом Державного каз-

начейства України або установою банку залишків коштів загального

і спеціального фондів державного (місцевого) бюджету на реєстра-

ційних (спеціальних реєстраційних) і поточних рахунках бюджетної

установи за станом на 1 січня нового року.

При складанні бухгалтерського балансу й окремих форм фінансо-

вої звітності дані на початок року повинні бути тотожні відповідним

даним на кінець року в Балансі і формах звітності за попередній рік.

Фінансові звіти (місячні, квартальні, річні) складаються у націо-

нальній валюті України, в тому числі про операції, які проведені в іно-

земній валюті. Звіти складаються розпорядниками коштів в гривнях, а

зведені фінансові звіти, які складаються головними розпорядниками

бюджетних коштів, — в тисячах гривень з одним десятковим знаком.

Форми річної фінансової звітності і пояснювальні записки підпи-

суються керівником установи і головним бухгалтером.

Річні фінансові звіти подаються в повному обсязі:

+ вищестоящійорганізації;

+ органу Державного казначейства України — при отриманні кош-

тів Державного бюджету України;

159Тема 7. Фінансова звітність бюджетних установ

+ фінансовому органу — при отриманні коштів місцевого

бюджету;

4- Рахунковій палаті — центральними органами виконавчої вла-

ди та іншими головними розпорядниками бюджетних коштів.

Форма № 5 «Звіт про рух необоротних активів» подається додатко-

во органу державної статистики за місцезнаходженням бюджетної

установи.

Зведена річна фінансова звітність обласних державних адмініст-

рацій до подання Державному казначейству України повинна бути

перевірена і завізована відповідним обласним управлінням Держав-

ного казначейства України.

Зведені річні фінансові звіти центральних органів виконавчої вла-

ди та інших головних розпорядників бюджетних коштів, в тому числі

обласних державних адміністрацій, подаються в Управління консо-

лідованої звітності з виконання бюджетів Державного казначейства

України керівниками бухгалтерських служб цих органів.

7.2. Склад, І зміст фінансової звітності

Відповідно до Інструкції № 240 [49] бюджетні установи, які одержу-

ють кошти державного бюджету, складали річні фінансові звіти про

виконання кошторисів за 2002 рік за 13 формами:

Офорта № 1 «Баланс»;

\ форма № 2д «Звіт про виконання загального фонду кошторису уста-

нови»;

форма № 2 — валюта «Звіт про використання коштів загального

фонду бюджету за міжнародною діяльністю України »;

форма№4— Ід «Звіт про надходження і використання коштів, отри-

маних як плата за послуги, що надаються бюджетними установами";

форма №4 — 2д «Звіт про надходження і використання коштів, отри-

маних за іншими джерелами власних надходжень бюджетних уста-

нов»;

форма №4 — Зд «Звіт про надходження і використання інших над-

ходжень спеціального фонду»;

форма № 5 « Звіт про рух необоротних активів »;

форма № 6 «Звіт про рух запасів»;

•чТфорлш № 7д «Звіт про заборгованість бюджетних установ»;

форма № їді «Звіт про заборгованість бюджетних установ»;

— форма № 8д «Звіт про фінансові зобов'язання бюджетних

установ»;

160Тема 7. Фінансова звітність бюджетних установ

№ 9 «Звіт про результати фінансової діяльності»;

форма № 15 «Звіт про недостачі і крадіжки грошових коштів і мате-

ріальних цінностей в бюджетних установах»;

пояснювальна записка до річного звіту.

Установи, організації, які одержують кошти місцевих бюджетів,

складали річні фінансові звіти за 2002 рік за 12 формами. Такі устано-

ви і організації не складали річні звіти лише за формою № 2 — валюта

«Звіт про використання коштів загального фонду бюджету за міжна-

родною діяльністю України».

Центральне місце в системі фінансової звітності бюджетних уста-

нов незалежно від функцій, які вони виконують для досягнення цілей,

займаєформа№ 1 «Баланс» (додатокЖ 1).

Бухгалтерський баланс — це звіт про фінансове становище устано-

ви, який відображає її активи, зобов'язання (пасиви) і капіталу взає-

мозв'язку на певну дату.

Баланс побудований відповідно до Плану рахунків бюджетних уста-

нов. Розділи Балансу відповідають певним класам Плану рахунків.

За своїм змістом і структурою Баланс бюджетної установи відрізня-

ється від бухгалтерських балансів госпрозрахункових підприємств.

Його метою є забезпечення контролю і аналізу за використанням кош-

тів загального і спеціального фондів. Дані статей Балансу «На поча-

ток року» повинні бути тотожні відповідним даним «На кінець року»

в Балансі за попередній рік.

Установи складають єдиний Баланс (форма № 1) по всіх рахунках,

про всі господарські операції, по всіх коштах загального і спеціаль-

ного фондів, по всіх видах бюджетів. Кожна установа заповнює в Ба-

лансі тільки ті рядки, які стосуються її діяльності. При відсутності

даних в статтях проставляються нулі.

Актив Балансу складається з трьох розділів:

I. Необоротні активи.

II. Оборотні активи.

III. Витрати.

У розділі І «Необоротні активи» відображається вартість матері-

альних і нематеріальних активів установи, отриманих для довгостро-

кового використання і не призначених для реалізації або витрачання

протягом одного року. У валюту Балансу включається залишкова вар-

тість необоротних активів по їх видах.

Розділ П «Оборотні активи» передбачений для відображення гро-

шових коштів та їх еквівалентів, а також інших активів, призначених

161Тема 7 Фінансова звітність бюджетних установ

для реалізації або використання протягом року: каса, запаси, дебіто-

ри, рахунки в банках і казначействі та ін.

Розділ III «Витрати» призначений для відображення фактичних ви-

датків матеріальних, трудових і грошових ресурсів на утримування

установи, які здійснюються за рахунок загального і спеціального фон-

дів, і видатків окремих операцій по виробничих витратах (виробничі

(навчальні) майстерні, видання друкованої продукції і надання по-

слуг, науково-дослідні і конструкторські роботи за договорами з під-

приємствами й установами і т. ін.).

Оскільки всі видатки, крім окремих операцій по виробничих ви-

тратах, підсумковими оборотами мають бути списані на результати

виконання кошторису за рік, то записів в графі «На кінець року» не

повинно бути.

Джерелами формування активів і витрат бюджетних установ є влас-

ні кошти (капітал), зобов'язання і доходи, які знаходять своє відобра-

ження в пасиві Балансу.

Пасив Балансу складається з трьох розділів:

I. Власний капітал.

II. Зобов'язання.

III. Доходи.

Розділ І «Власний капітал» призначений для відображення сум фон-

дів бюджетних установ і фінансових результатів діяльності за рік.

Фонди бюджетних установ складаються з фонду в необоротних

активах і фонду в малоцінних та швидкозношуваних предметах.

Фінансовий результат складається з результату виконання загаль-

ного і спеціального фондів окремо і відображається у формі № 9 «Звіт

про результати фінансової діяльності».

Розділ II «Зобов'язання» відображує поточні і довгострокові зо-

бов'язання бюджетних установ. Зобов'язання установи відносяться

до залучення коштів, Вони виникають внаслідок минулих подій. Після

їх урегулювання в майбутньому зменшиться економічна вигода уста-

нови внаслідок виплати готівкою, передачі інших активів, заміни

одного зобов'язання інтим. Короткострокові зобов'язання мають бути

оплачені протягом одного бюджетного року, а довгострокові — про-

тягом періоду понад один звітний рік. По рядку «Кредиторська забор-

гованість» відображується сума кредиторської заборгованості

бюджетної установи фізичним або юридичним особам за такими стат-

тями: «Розрахунки з постачальниками, підрядниками і замовниками

162Тема 7. Фінансова звітність бюджетних установ

за виконані роботи і надані послуги», «Розрахунки за спеціальними

видами платежів», «Розрахунки за податками і платежами», «Розра-

хунки по страхуванню», «Розрахунки за заробітною платою», «Розра-

хунки зі стипендіатами», «Розрахунки з працівниками по безготівко-

вих перерахуваннях», «Розрахунки за депозитними сумами»; «Розра-

хунки за іншими операціями».

Розділ III «Доходи» призначений для відображення всіх доходів

бюджетної установи, які вона отримує на виконання кошторису. Оскіль-

ки всі доходи (крім доходів по витратах майбутніх періодів) підсумко-

вими оборотами в кінці року списуються на результат виконання ко-

шторису за рік, то записів у графі «На кінець року» не повинно бути.

Виняток становить стаття «Доходи за витратами майбутніх періодів»,

В річному фінансовому звіті в графі «На початок року» може відобра-

жатися сума доходу спеціального фонду, отриманого бюджетною уста-

новою в минулі роки, витрачена в поточному бюджетному році, а в

графі «На кінець року» — отримана в поточному році, яка буде витра-

чена протягом наступних років.

Крім того, в Балансі бюджетних установ передбачені довідки про

рух коштів загального і спеціального фондів: довідка до рахунка

70 «Доходи загального фонду» і довідка до рахунка 71 «Доходи спеці-

ального фонду» (в частині інших надходжень), які дають можливість

органам Державного казначейства, фінансовим органам і розпоряд-

никам коштів вищого рівня контролювати надходження і викорис-

тання коштів бюджету.

Форма № 2д «Звіт про виконання загального фонду кошторису

установи» (додаток Ж 2) складається розпорядниками бюджетних

коштів і одержувачами бюджетних коштів на підставі даних про отри-

мані і використані асигнування із загального фонду бюджету згідно

з кошторисом і планом асигнувань. Звіт складається по кожній про-

грамі в розрізі КЕКВ. Крім того, складається зведений звіт форми № 2 д

по всіх кодах програмної класифікації видатків державного бюджету.

В окремих графах форми подається така інформація:

«Затверджено кошторисом на рік»;

«Надійшло коштів за звітний період»;

«Касові видатки»;

«Фактичні видатки»;

« Залишок коштів на початок звітного періоду»;

« Залишок коштів на кінець звітного періоду».

163Тема 7 Фінансова звітність бюджетних установ

Форма № 2 — валюта «Звіт про використання коштів загального

фонду бюджету за міжнародною діяльністю України» складається

установами, які одержують кошти загального фонду державного бюд-

жету в іноземній валюті. Звіт складається по кожній програмі в розрі-

зі КЕКВ. При цьому операції, здійснені в іноземній валюті, відобра-

жуються у національній валюті України в сумах, які визначаютьс5І

шляхом перерахування іноземної валюти по курсу Національного

банку України. Перерахування здійснюється відповідно до наказу

Державного казначейства України від 24.07.2001 р. № 126 «Про зат-

вердження Порядку відображення в обліку операцій у іноземній ва-

люті» [32]. В окремих графах форми подається така інформація:

«Затверджено кошторисом на рік»;

«Залишок коштів на початок звітного періоду — інвалюта»;

«Залишок коштів на початок звітного періоду — грн»;

«Надійшло коштів за звітний період — інвалюта»;

«Надійшло коштів за звітний період — грн»;

«Курсова різниця — грн»;

«Касові видатки — інвалюта»;

«Касові видатки — грн»;

«Фактичні видатки — інвалюта»;

«Фактичні видатки — грн»;

«Залишок коштів на кінець звітного періоду — інвалюта»;

«Залишок коштів на кінець звітного періоду — грн».

Звіти форми № 4д про надходження і використання коштів спе-

ціального фонду складаються установами, які одержують кошти дер -

жавного бюджету в розрізі кодів програмної класифікації видатків за

такими формами:

форма№4 — Ід «Звіт про надходження і використання коштів, отри-

маних як плата за послуги, що надаються бюджетними установами »;

форма № 4 — 2д «Звіт про надходження і використання коштів,

отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетних

установ» (додаток Ж 3);

форма № 4 — Зд «Звіт про надходження і використання інших

надходжень спеціального фонду».

Кожна бюджетна установа складає і подає в складі річного фі-

нансового звіту тільки ті звіти за формами 4 д про кошти спеціаль-

ного фонду по відповідних видах коштів спеціального фонду, які

вона має.

64Тема 7. Фінансова звітність бюджетних установ

Форма № 5 «Звіт про рух необоротних активів» відображає вартість

необоротних активів бюджетної установи на початок і кінець року, їх

рух протягом звітного року (додаток Ж 4). У рядку «Надійшло —

усього» вказується сума коштів необоротних активів, що надійшли

в бюджетну установу протягом звітного року за рахунок асигнувань

загального фонду бюджету за рахунок надходжень спеціального фон-

ду бюджету від безоплатних надходжень за рахунок індексації та за

рахунок інших надходжень.

У рядку «Вибуло — усього» вказується сума коштів необоротних ак-

тивів, списаних з бухгалтерського обліку бюджетних установ протягом

звітного року через такі причини: недостачі за рахунок установи, недо-

стачі за рахунок винних осіб, від безвідплатних передач, внаслідок по-

старілості, зносу, від реалізації зайвого і непотрібного майна.

Форма № 6 «Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування» відо-

бражає рух протягом року матеріалів і продуктів харчування та їх

залишки на початок і кінець року (додаток Ж 5).

Форма № 7д «Звіт про заборгованість бюджетних установ» склада-

ється установами на основі даних бухгалтерського обліку про фак-

тичну дебіторську і кредиторську заборгованість, яка виникла в уста-

нові при виконанні кошторису за звітний і минулі роки і яка на кінець

звітного року залишилася або списана (додаток Ж 6). Звіт складаєть-

ся в розрізі кодів економічної і програмної класифікації видатків і

містить інформацію про заборгованість бюджетних установ як по ви-

датках, так і по нарахованих доходах.

Форма № 7д1 «Звіт про заборгованість бюджетних установ» скла-

дається про суми заборгованості установи за звітний рік, що виникла

при виконанні видаткової частини кошторису по окремих програмах,

передбачених в державному бюджеті і не пов' язаних з основною діяль-

ністю установи (за придбані і відпущені матеріальні цінності, за на-

дані пільгові довгострокові кредити і т. ін.).

Форма № 8д «Звіт про фінансові зобов'язання бюджетних установ»

складається всіма установами, які одержують кошти загального фон-

ду Державного бюджету України (додаток Ж 7). Звіт складається по

кожній програмі в розрізі КЕКВ.

Форма № 9 «Звітпро результати фінансової діяльності» складається

бюджетними установами для відображення результату їх фінансової ді-

яльності за звітний рік (додаток Ж 8). Результат фінансової діяльності

бюджетної установи визначається шляхом списання підсумковими обо-

ротами доходів і видатків загального і спеціального фондів.

165Тема 7. Фінансова звітність бюджетних установ

У звіті відображаються операції, проведені по доходах або видат-

ках бюджетної установи, або операції, результатами яких є збільшен-

ня або зменшення доходів і видатків бюджетної установи. Так, ре-

зультат переоцінок може впливати як на збільшення доходів бюдже-

тної установи, так і на збільшення видатків.

Форма № 15 « Звіт про недостачі і крадіжки грошових коштів і мате-

ріальних цінностей в бюджетних установасх» відображає недостачі і

крадіжки грошей і матеріальних цінностей в розрізі заходів, прове-

дених для їх усунення.

Відшкодування сум збитків здійснюється згідно із Законом Украї-

ни «Про визначення розміру збитків, завданих установі розкрадан-

ням, знищенням (псуванням), недостачею і втратою дорогоцінних ме-

талів, коштовних каменів або валютних цінностей» і постановою Ка-

бінету Міністрів України від 22.01.1996р. № 116 про порядок визна-

чення розміру збитків від розкрадання, недостачі, знищення (псуван-

ня) матеріальних цінностей [50].

Пояснювальна записка повинна відображувати:

+ короткий опи с діяльності бюджетної установи;

+ основні чинники, що вплинули на виконання кошторису; дані

про заборгованість по заробітній платі та інших соціальних виплатах;

+ зміни у фінансовому становищі бюджетної установи за звітний рік,;

+ результати проведення щорічної інвентаризації активів і зо-

бов'язань;

4- стан дебіторської і кредиторської заборгованості;

-*• стан зобов' язань бюджетної установи на початок і кінець року;

4- заборгованість по виплаті допомоги і компенсацій громадянам,

потерпілим внаслідок Чорнобильської катастрофи;

+ суму коштів спеціального фонду, яка була направлена на пога-

шення заборгованості з соціальних виплат загального фонду або на

інші цілі;

+ надходження гуманітарн ої допомоги та її використання;

4- суми отриманих позик, грантів та інвестицій у національній і

іноземній валюті, підстави і мета їх отримання, номер розпорядчого

документа, назва юридичної особи і термін погашення.

Крім того, в пояснювальній записці до річного фінансового звіту

обов'язково повинні бути подані роз'яснення щодо розбіжностей між

плановими бюджетними асигнуваннями і фактичним надходженням

коштів, розбіжностей між даними різних форм звітності.

166Тема 7 Фінансова звітність бюджетних установ

Правильно і в повному обсязі складена фінансова звітність бюд-

жетної установи дає користувачам доступну, повну, достовірну інфор-

мацію на певну дату, необхідну для управління і прийняття рішень,

а також для аналізу фінансово-господарської діяльності бюджетної

установи і контролю за цільовим використанням коштів загального і

спеціального фондів бюджету, які виділяються установі.

Контрольні питання до теми

1. Загальні положення щодо складання звітності бюджетних

установ.

2. Нормативний документ, який регламентує порядок і загаль-

ні вимоги до складання фінансової звітності?

3. Види робіт, які передують складанню фінансової звітності

бюджетною установою за поточний рік.

4. Обсяг річної фінансової звітності про виконання кошторису

бюджетної установи.

5. Зміст, техніка і методика складання звітності бюджетної

установи.

6. Порядок оформлення і подання звітності за призначенням.