УПРОВАДЖЕННЯ ТА КОНТРОЛЬ ВИКОНАННЯ
ЕТИЧНИХ ВИМОГ
Виклад політики Ради
Вступ
1.
Завданням Міжнародної федерації бухгалтерів
(МФБ), як зазначено в параграфі 2
ii Конституції, є
"розвиток і вдосконалення бухгалтерської професії, яка діє
узгоджено в усьому світі й має гармонізовані
стандарти і здатна надавати
послуги незмінно високої якості в інтересах
громадськості". Працюючи для
досягнення цієї мети, Рада МФБ
створила комітети для розробки і публікації
документів вщ iMeHi Ради з широкого кола професійних питань.
2.
МФБ вважає, що питання, які розглядаються
в таких документах,
допоможуть підвищити рівень однотипності бухгалтерської професії
в
усьому світі. Однак слщ уевщомлюваги, що при
розробці таких документів
необхідно враховувати, що спосіб та
масштаби застосування цих документів
залежатимуть від юридичних, соціальних
та економічних умов, які
переважають у тій чи шшш Kpami. Важливо,
щоб, незважаючи на цю умову,
національні професійні кола бухгалтерів мали
низку чітко сформульованих
документів і технічних стандартів, які б
охоплювали професійну практику
бухгалтерів.
3.
Необхідно, щоб виконання запроваджених відповідних
документів
здійснювалося згідно з політикою, яка забезпечує дотримання
етичних вимог
(що включає виконання технічних
стандартів).
4.
Рада МФБ прагне привернути увагу
організацій-членів до наведеного далі
Викладу політики впровадження та контролю виконання етичних вимог.
Упровадження етичних вимог
5.
Завдання підготовки докладних етичних вимог - це головним чином
завдання
професійних організацій кожної відповідної
країни, навіть якщо відповідальність
за опублікування цих вимог частково
або повністю покладено на законодавчий
орган цієї країни.
6.
Ухвалення етичних вимог організаціями -
членами МФБ не обов'язково
забезпечуватиме дотримання викладеного
стандарту поведінки; цього не
можна ефективно зробити без постанов
відповідних органів у кожнш Kpami
щодо їх упровадження.
7.
Обов'язок кожної організації - члена МФБ
полягає в тому, щоб усіляко
сприяти просуванню високих стандартів професійної
поведінки і
забезпечувати дотримання етичних вимог, а
в разі їх невиконання -
проводити розслідування і вживати необхідні заходи.
Як зазначено в параграфі 2.6 Кодексу етики професійних бухгалтерів, організації - члени МФБ заохочуються до забезпечення можливості отримання консультацій та порад щодо розв'язання етичних конфліктів. Ця функцк е важливою частиною впровадження, а засобами u peani3anii можуть бути надання послуг у відповідь на
667
запитання, порушені окремими членами щодо тлумачення етичних вимог, або створення відповідних комітетів у рамках організації - члена МФБ, які здійснюватимуть моніторинг дотримання етичних вимог цих організацій.
Надання послуг із тлумачення / порад / консультацій повинно мати такі характеристики:
•
його мета й операційні процедури повинні
бути прозорими, їх слід широко
розповсюджувати між членами організації;
•
операційні процедури повинні включати такі
застережні заходи, які
передбачають розгляд лише доречних запитань
від членів організації, а також
відповідальність автора запитання за чіткий
виклад фактів та обставин;
•
особи, на яких покладено відповідальність за
надання консультацій, повинні
мати рівень, що відповідає таким
повноваженням, та достатній технічний
досвід для надання таких консультацій;
• запити мають здійснюватись, як правило, на повністю конфщенпшнш ochobI;
•
результати тлумачень / порад / консультацій
щодо будь-яких питань можуть
бути предметом публікацій (без зазначення конкретних прізвищ та назв) для
широкого загалу членів організації - як метод
навчання.
8.
Упровадженню етичних вимог сприятиме
реалізація програми, розробленої для
забезпечення обізнаності окремих членів організації про всі етичні
вимоги та
наслідки невиконання цих вимог. Цю
інформацію можна передавати окремим
членам шляхом розповсюдження довідників для членів організації,
технічних
інформаційних випусків, професійних журналів,
звітів про розгляд випадків
порушення дисципліни та про вжиті
заходи, програм безперервної професійної
освіти, інформаційних бюлетенів,
фінансової та ділової преси, а також у формі
відповідей уповноваженого на це
комітету на запити про надання консультації.
9.
Більшість бухгалтерів виконують етичні
вимоги, які на них поширюються, без
будь-якого примусу або санкцій. Утім, можуть траплятися випадки,
коли такі
вимоги грубо ігноруються або коли бухгалтери
не дотримуються їх через
помилки, недогляд або нерозуміння. В
інтересах професії та всіх її представників
у будь-якій країні забезпечити
те, щоб широкі кола громадськості були
переконані, що недотримання етичних вимог професії в цій
країні буде
розслідувано і до винних у цьому, при потребі, буде вжито
дисциплінарні заходи.
10.
Отже, члени організацій - членів МФБ мають
бути готові обґрунтувати будь-які
відхилення від етичних вимог. Недотримання
етичних вимог або нездатність
обґрунтувати відхилення від них може
означати непрофесійну поведінку,
наслідком чого може бути вжиття
дисциплінарних заходів.
Контроль за дотриманням етичних вимог
11.
Повноваження щодо вжиття дисциплінарних заходів можуть
передбачатися в
законодавстві або в статуті професійної
організації. У багатьох країнах
дисциплінарні заходи можуть
здійснювати законодавчі органи, інші, ніж
професійна організація. Tad регулювальш
органи можуть бути частково або
повністю відповідальними за вжиття
дисциплінарних заходів або за здійснення
розгляду вже вжитих дисциплінарних заходів.
12. Дисциплінарні заходи, як правило, виникають унаслідок таких причин:
• недотримання встановленого стандарту професійної
ретельності, відсутність
навичок або компетентності;
668
• невиконання правил етики;
• поведінка, яка дискредитує професію бухгалтера, або непорядна поведінка.
13.
Дисциплінарні розслідування, як правило,
починаються після подання скарги.
Організації - члени МФБ повинні розглядати всі скарги. Проте
розслідування
можуть бути ініційовані організацією-членом
або регулювальним органом і без
подання скарги та здійснюватися на основі усної заяви або листа. За будь
яких-
умов насамперед необхідно звернутися до члена організації, проти якого подано
скаргу, а також до подавача скарги. У
разі виникнення суперечки можна
спробувати провести процедуру
примирення. Установлення часових обмежень
для процесу розслідування може
ускладнюватись, особливо якщо обставини
включають інші судові процеси.
14.
За результатами процесу розслідування організація - член МФБ
або
регулювальний орган приймають рішення про те,
чи слід починати судовий
розгляд дисциплінарного порушення,
причому член організації, проти якого
подано скаргу, може скористатися
правом на подання оскарження (у
встановлений період) цього рішення.
15.
Судовий розгляд дисциплінарного порушення
зазвичай здійснює дисциплінарний
комітет або аналогічний суд. Судові розгляди
повинні здійснюватися в такий
спосіб, який відповідає правовим вимогам
певної країни. Вони, як правило,
включають юридичне представництво, отримання
свідчень та ведення записів
судового розгляду. Справу проти відповідача
може подавати юрист, представник
комітету з питань розслідувань або секретаріат організації - члена МФБ.
16. Санкціями, що їх накладають дисциплінарні органи, є:
• догана;
• штраф;
• відшкодування витрат;
• позбавлення прав на практику;
• призупинення прав на практику;
• виключення з членів організації.
Іншими санкціями можуть бути попередження, повернення отриманого гонорару клієнтові, додаткове навчання та виконання роботи іншим членом за рахунок члена організації, який учинив дисциплінарне порушення.
17.
Зазвичай існує право подання оскарження обома
сторонами у встановлений
період. Це може бути право оскарження до
органу, не пов'язаного з організацією-
членом. Слід розглянути можливість включення
не-членів до органу оскарження
та призначення головою такого органу не-члена
організації. Орган оскарження
повинен розглянути всі свідчення, взяті до
уваги в ході судових розглядів
дисциплінарних порушень. Можуть також
подаватися і прийматися (усно чи
письмово) прохання про надання додаткових
свідчень.
18. За певних обставин може бути доречним оприлюднювати
інформацію про
розгляди дисциплінарних порушень та розгляди
оскаржень. У такому випадку
будуть поінформовані і члени організації, і широка громадськість. Однак щоб
визначити спосіб оприлюднення, слід
розглянути аспект конфщенцшносй та вид
порушення. Можливі також обставини, коли
необхідно повідомляти про певне
рішення відповідний регулювальний орган або,
навпаки, коли регулювальний
орган проводить дисциплінарні слухання.
669