14. Облік операцій по збільшенню і зменшенню балансової вартості груп ОЗ.

Введення в експлуатацію ОЗ не залежить від форми власності підприємства і оформлюється Актом введення в експлуатацію ОЗ (ф.ОЗ-1). Після оформлення акта введення в експлуатацію об'єкта обліку основних засобів бухгалтерія заводить на цей об'єкт інвентарну картку форми №0З-6. Це – первинний документ, у якому відображають дані про ОЗ, що перебувають на балансі підприємства. При цьому складають проводку:

 Д 15 “Капітальні інвестиції” – К 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядчиками” (1000).

 Д 641 “Розрахунки за податками” – К 63 (200).

 Оприбутковуються ОЗ за актом: Д 10 “ОЗ” – К 15 (1000)

 Якщо підприємство будує господарським способом об’єкт (житловий чи інший), то всі витрати на будівництво збараються на рахунку 15 “Капітальні інвестиції”. Будується цех, склад, то робиться запис:

1) Д 15 – К 201 “Сировина і матеріали”, 209 “Інші матеріали”

2) Нарахована ЗП: Д 15 – К 66 “Розрахунки по ОП”

3) В ПФ: Д 15 – К 65 “Розрахунки за страхування”

 На сьогодні потрібно відображати джерело фінансування капітальних вкладень і тільки у випадках, коли таким джерелом є державне фінансування або цільове, то в БО необхідно показати це джерело. Практично, держава не фінансує капітальні вкладення підприємств. тому придбання ОЗ відображається тільки їх придбанням:

Д 10 “ОЗ” – К 15

 Якщо придбаваються автомобілі, то підприємство сплачує ще збір до ПФ, але ці витрати не включаються до вартості придбання автомобілів. Вони відносяться за рахунок прибутку підприємство по новому рахунку Д 949 “Інші витрати операційної діяльності”.

 Облік вибуття ОЗ. Вибуття ОЗ може мати місце в результаті їх ліквідності у зв’язку з фізичним і моральним зносом, тобто за рішеням підприємства. Постійно діюча на підприємстві комісія складає акт на списання ОЗ (типова форма ОЗ-з, ОЗ-4). В цьому акті наводиться характеристика об’єкту, дата виготовлення, дата введення в експлуатацію, первісна вартість, причини вибуття. Акт затверджується керівником підприємства. На підставі акту бухгалтерія списує об’єкт, відображає витрати пов’язані з ліквідацією, оприбутковує запаси, одержані від ліквідації. В самому акті бухгалтерія розраховує результат від ліквідації. Наприклад, списується об’єкт вартістю 20000грн. За час експлуатації по об’єкту був нарахован знос в сумі 15000грн, бухгалтерія складає проводки:

Д 131 “Знос ОЗ” 15000грн. – К 10 20000грн.

Д 976 “Списання необоротних активів” 5000грн.

 Якщо мали місце витрати на ліквідацію, тоді: Д 976 – К 66 “Розрахунки по ОП”, 65 “Розр-ки за страх-ня” 600грн.

 Якщо біли одержані якісь ТМЦ: Д 20 “виробничі запаси” – К 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” 400грн.

 У зв’язку з тим, що відповідно до Закону про ПДВ ліквідація ОЗ за рішенням підприємства прирівнюється до їх продажу, то підприємство зобов’язане на недоамортизовану суму нарахувати ПДВ і сплатити державі: Д 976 – К 641 “Розрахунки за податками” 1000грн.

 Якщо в процесі ліквідації мають місце витрати, пов’язані з демонтажем, то наприклад, нарахована ЗП працівникам за демонтажем устаткування:

Д 976 “Списання необоротних активів” – К 661 “Розрахунки за ЗП” 200грн.

Д 976 – К 65 “Розрахунки за страхування” 75 грн.

 Якщо в процесі ліквідації списаних об’єктів одержані якісь запаси, матеріали, то вони оприбутковуються і їх вартість вважається доходом підприємства: За своєю ініциативою:

Д 209 “Інші матеріали” – К 746 “інші доходи від звичайної діяльності” 300грн.

 На суму ОЗ, які списуються за рішенням самого підприємства нараховується ПДВ:

Д 976 – К 641 “Розрахунки за податками” 1200грн.

 ОЗ можуть списуватись з балансу підприємства і в результаті їх продажу, тобто реалізації. Виручка від реалізації вважається доходом, а їх вартість – с/в реалізованих ОЗ. Бухгалтерія на підставі купівлі-продажу виписує покупцеві податкову накладну на продажну вартість з урахуванням ПДВ. На підставі первинних документів (акт прийому-передачі ОЗ-1, виписок з поточного рахунку) бухгалтерія списує з балансу ОЗ. Наприклад: підприємство продає якесь устаткування, первісна вартість 10000грн., знос – 7000грн. Ціна продажу 9600грн., в т.ч. 1600 ПДВ.

 Якщо була передоплата, то на підставі виписки з поточного рахунку Д 311 “Поточні рахунки в нац. валюті” – К 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” 9600грн.

Податкове зобов’язання по ПДВ: Д 742 – К 641 1600.

 Списуємо сам об’єкт: Д 131 7000грн. – К 104 10000грн.

  Д 972 3000грн.

Відображаємо одержання доходу від реалізації:

Д 377 – К 742 “Доход від реалізації необоротних активів” 96000грн.

Списана на фінансовий результат остаточна вартість об’єкта: Д 793 “Результат іншої звичайної діяльності” – К 972 3000грн.

Списана договірна вартість об’єкта (без ПДВ):

Д 742 – К 793 8000грн.

Відображений прибуток (збиток) від продажу:

Д 793 – К 44 “Нерозподілені прибутки” 5000грн.