54. Відмінності в обліку виробничих і невиробничих ОЗ.

 Відповідно до Закону про прибуток, під основними невиробничими фондами розуміються капітальні активи, не використовувані у господарській діяльності підприємства. Що стосується групи 1, то до основних невиробничих фондів відносять будинки, споруди, їх структурні компоненти і передавальні пристрої, у тому числі житлові будинки і їх частини (квартири і місця загального користування). Відповідно до Закону про прибуток, основні невиробничі фонди не підлягають амортизації.

 У БО основні невиробничі фонди відображаються на рахунку 10 «Основні засоби». Знос по ОНФ групи 1 у БО відображається в сумі амортизації за нормами для даної групи, тобто 1,25% у розрахунку на календарний квартал, але виходячи з первісної вартості таких основних засобів.

Відповідно до Закону про ПДВ, при придбанні ОЗ, які не підлягають амортизації, ПДВ, сплачений у зв'язку з таким придбанням, відшкодовується за рахунок джерел фінансування і до податкового кредиту не відноситься. Внаслідок того, що при придбанні ОНФ підприємство не має права на податковий кредит з ПДВ, на рахунок 10 (відповідний субрахунок) об’єкт зараховують за сумою всіх витрат з його придбання з урахуванням сум ПДВ, сплачених при здійсненні цих витрат, тобто: суми ПДВ, сплаченої продавцю, суми ПДВ, сплаченої товарній біржі при оплаті послуг з реєстрації. Крім того, до вартості будинку увійде також сума пенсійного збору.

При введенні в експлуатацію складаються такі проводки:

 На договірну вартість об’єкта: Д 152 “Придбання ОЗ” – К 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядчиками” (1000).

 На суму подпткового зобов’язання по ПДВ: Д 641 “Розрахунки за податками” – К 63 (200).

Оприбутковуються ОЗ за актом: Д 10 “ОЗ” – К 152 (1200).

 Що стосується відображення витрат на придбання ОНФ в податковому обліку, то жодні витрати, пов'язані з цим придбанням, у жодному з періодів, у яких вони мали місце, а також витрати з його експлуатації (знос) не повинні відноситись ані до складу валових витрат, ані на зменшення оподаткованого прибутку за алгоритмом, встановленим для амортизації Законом про прибуток, адже такий об’єкт не використовується підприємством з метою одержання прибутку.

Відповідно до ПСБО 16 “Витрати” до виробничої с/в продукції відносяться загальновиробничі витрати. Для їх обліку передбачений рахунок 91 “Загальновиробничі витрати” (він замінює р-ки 24, 25).

 До загальновиробничих витрат відносяться: 1) Витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, відрахування на неї на соціальні заходи, їх відрядження тощо); 2) Амортизація основних фондів і нематеріальних активів загальновиробничого (цехового) призначення; 3) Витрати на утримання, експлуатацію і ремонт, страхування, оперативну оренду основних коштів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення; 4) Витрати на опалення, освітлення, водопостачання та інше утримання виробничих приміщень; 5) Витрати на обслуговування виробничого процесу.

В аналітичному обліку такі витрати відображаються за конкретними напрямками витрат, тобто за статтями. На підставі первинних документів, допоміжних відомостей бухгалтерія накопичує такі витрати на рахунку 91 по кожному цеху окремо.

 Загальновиробничі витрати розподіляються на змінні і постійні. До змінних відносять витрати з обслуговування й управління виробництвом, які змінюються прямо пропорційно зміні обсягу робіт. Вони розподіляються на кожний об'єкт витрат, з використанням бази розподілу виходячи з фактичної потужності звітного періоду. Базою розподілу може бути кількість годин праці, ЗП, обсяг діяльності і прямі витрати. До постійних відносять витрати на обслуговування й управління виробництвом, які залишаються незмінними при зміні обсягу діяльності. Постійні виробничі накладні (розподілювані) витрати на кожний об'єкт витрат розподіляються з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат) при нормальній потужності. Нерозподілені постійні заг-вир. витрати включаються до складу с/в реалізованої продукції, робіт і послуг у періоді їх виникнення. Для розподілу загальновиробничих витрат підприємства повинні визначити нормальну виробничу потужність. Після чого будуть визначені планові суми постійних і змінних виробничих витрат на одиницю продукції (потужності), на основі яких визначаються фактичні змінні, постійні розподілені і нерозподілені витрати.

Відображення в обліку заг-вир. витрат.

Списання заг-вир витрат.