8.2. Облік та аудит податку з власників транспортних засобів

Облік і аудит податку з власників транспортних засобів регулюють:

− ЗУ “Про податок з власників транспортних засобів та інших

самохідних машин і механізмів” від 11.12.91 р. № 1963–ХІІ, із змінами і

доповненнями;

− ЗУ “Про порядок погашення зобов’язань платників податків

перед бюджетом та державними цільовими фондами” від 21.12.2000 р.

№ 2181–ІІІ, із змінами і доповненнями;

− Наказ ДПА України “Про затвердження форм розрахунку

суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних

217

машин і механізмів, довідки до уточненого розрахунку та порядку їх

заповнення і подання до органу Державної податкової служби” від

17.09.2001 р. № 373.

Платниками податку з власників транспортних засобів є юри-

дичні особи, у яких станом на 1 січня поточного року перебувають на

балансі транспортні засоби (ст. 6 закону № 1963–ХІІ). Закон висуває де-

кілька умов, за яких підприємство є платником даного податку. До них

належать:

− транспортні засоби повинні бути зареєстровані в органах їх

реєстрації;

− транспортний засіб має перебувати на балансі юридичної особи.

Юридична особа-платник податку – самостійно розраховує суму

податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин

і механізмів за ставками, передбаченими ст. 3 закону № 1963–ХІІ.

Підставою для розрахунку податку з власників транспортних

засобів та інших самохідних машин і механізмів є дані бухгалтерсь-

кого обліку, первинні документи, що засвідчують оприбуткування

транспортних засобів, інвентарні картки та технічна документація, яка

додається до транспортного засобу (табл. 8.2).

Таблиця 8.2. Облік транспортних засобів

Номер Бухгалтерській облік

з/п Зміст операції Дебет Кредит

1 Придбання транс-

портного засобу

На суму податко-

вого кредиту

152 “Придбання (виго-

товлення) основних

засобів”

641 “Розрахунки за по-

датками”

631 “Розрахунки з

постачальниками”

685 “Розрахунки з

іншими кредито-

рами”

2 Введення у

експлуатацію

105 “Транспортні

засоби”

152 “Придбання

основних засобів”

3 Транспортні засо-

би, передані у фі-

нансову оренду

161 “Заборгованість за

майно, передане у фі-

нансову оренду”

105 “Транспортні

засоби”

4 Транспортні засо-

би, отримані _____у фі-

нансову оренду

10 “Транспортні

засоби”

531 “Зобов’язання

щодо фінансової

оренди”

Бухгалтерській облік основних засобів ведеться на рахунку

10 “Основні засоби”. Облік транспортних засобів ведеться на субра-

хунку 105 “Транспортні засоби”. Первинний облік ведеться відповідно

до типових форм, затверджених наказом Міністерства статистики Ук-

218

раїни від 29.12.95 р. № 352 “Про затвердження типових форм первин-

ного обліку”:

− “Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основ-

них засобів” (ф. № ОЗ-1);

− “Акт прийому-передачі відремонтованих, реконструйованих

та модернізованих об’єктів” (ф. № ОЗ-2);

− “Акт на списання основних засобів” (ф. № ОЗ-) і “Акт на

списання автотранспортних засобів” (№ ОЗ-4);

− “Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини”

(ф. № ОЗ-5);

− “Інвентарна картка обліку основних засобів” (ф. № ОЗ-6),

що застосовується для аналітичного обліку та узагальнення інформації

про всі типи основних фондів на підприємстві. Форма містить дані про

технічні особливості об’єкта, норми амортизаційних відрахувань та ін.;

− “Опис інвентарних карток з обліку основних засобів”:

а) ф. № ОЗ-7 – застосовується для реєстрації карток;

б) ф. № ОЗ-8 – застосовується при ручній обробці облікової ін-

формації для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами;

− “Інвентарний список основних засобів” (ф. № ОЗ-9).

Платниками податку з власників транспортних засобів висту-

пають суб’єкти господарювання, на балансі яких є транспортні засоби.

Не сплачують зазначеного податку підприємства автомобільного

транспорту загального користування. В основі розрахунку податку з

власників транспортних засобів є вартість усіх транспортних засобів,

що підлягають оподаткуванню, об’єм їх циліндрів, потужність електро-

двигуна, довжина корпусу та інші технічні характеристики.

Сума податку з власників транспортних засобів зазначається у

розрахунку суми податку з власників транспортних засобів. Розраху-

нок суми податку з власників транспортних засобів заповнюється у та-

кій _____послідовності: вказується номер за порядком; код транспортного

засобу за Гармонізованою системою опису та кодування товарів; назва

марки та модель транспортного засобу, об’єм циліндра двигуна для

кожної марки і моделі транспортного засобу або потужність електро-

двигуна, або довжина плавзасобу; кількість однорідних транспортних

засобів; ставка податку; сума нарахованого податку; код пільги, за

якою повністю або частково звільняється від сплати транспортний

засіб; сума пільг; загальна сума податку, що підлягає сплаті за звітний

рік під час подання загального чи уточненого розрахунку.

Строк подання розрахунку податку з власників транспортних

засобів визначено пп. 4.1.4 закону № 2181–ІІІ – протягом 60 кален-

дарних днів після останнього календарного дня звітного податкового

року.

219

Якщо юридична особа придбаває транспортні засоби протягом

року, то розрахунок податку з власників транспортних засобів за прид-

баними транспортними засобами подається до податкового органу у

10-денний термін після реєстрації транспортних засобів у відповідних

органах (табл. 8.3).

Таблиця 8.3. Бухгалтерській облік нарахування та сплати

податку з власників транспортних засобів

Номер Бухгалтерській облік

з/п Зміст операції Дебет Кредит

1

Нараховано податок

з власників

транспортних засобів

23 “Виробництво”,

92 “Адміністративні

витрати”, 91 “Загаль-

но-виробничі витрати”

642 “Розрахунки

за обов’язкови-

ми платежами”

2

Перераховано квар-

тальну суму податку

до бюджету

642 “Розрахунки за

обов’язковими пла-

тежами”

311 “Поточні ра-

хунки в націо-

нальній валюті”

У разі самостійного виявлення помилки у поданому розрахун-

ку податку з власників транспортних засобів юридична особа повинна

подати уточнений розрахунок, що містить виправлені помилки. Поряд

з цим платник податку має сплатити суму недоплати, самостійно нара-

хувати та сплатити штраф у розмірі 10 % від суми такої недоплати.

Податок з власників транспортних засобів перераховується

щокварталу рівними частинами до 15 числа місяця, що настає за звіт-

ним кварталом, а саме до 15 квітня, до 15 липня, до 15 жовтня поточ-

ного року, до 15 січня наступного року. Сплата податку за придбані

транспортні засоби починається з кварталу, в якому транспортний

засіб було зареєстровано. Розмір податку також перераховується у разі

зняття транспортного засобу з реєстрації.

Перевірка податку з власників транспортних засобів прово-

диться за зазначеними первинними документами та даними:

− субрахунка “Податок з власників транспортних засобів”;

− рахунка 92 – “Адміністративні витрати”;

− рахунка 311 – “Поточні рахунки в національній валюті”;

− розрахунку амортизації по автотранспорту;

− платіжних доручень про внесення податку до бюджету (ця інфор-

мація зіставляється з даними розрахунку по податку з власників транс-

портних засобів, поданого підприємством до податкової адміністрації);

− статистичного звіту ф. № 1-тр (авто).

Поряд з цим до перевірки залучають інші документи:

− акти проведення державного технічного огляду;

− рішення про введення в експлуатацію (допуск до експлуа-

тації) транспортних засобів, які не проходять техогляд;

220

− накази по підприємству;

− реєстраційні картки транспортних засобів, які видаються

органами ДАІ.

При виявленні порушень законодавства з питань оподаткуван-

ня до підприємства застосовуються штрафні і фінансові санкції, пе-

редбачені законом № 2181–ІІІ.

Порядок заповнення і подання розрахунку суми податку з

власників транспортних засобів та інших самохідних машин і меха-

нізмів та довідки про суми податку з власників транспортних засобів

та інших самохідних машин і механізмів, які зменшують або збільшу-

ють податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно вияв-

леної помилки, допущеної у попередніх звітних періодах до органу

ДПС, затверджено наказом ДПА від 17.09 2001 р. за № 373 та зареєст-

ровано в Мін’юсті України 5.10.2001 р. за № 862/6053 із змінами і до-

повненнями, внесеними наказом ДПА від 3.06.2002 р. за № 257.

Сума податкового зобов’язання щодо податку з власників

транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів обчис-

люється за ставками, зазначеними у ст. 3 закону від 11.12.91 р. № 1963–ХІІ.

Перерахування неправильно сплаченого податку допускається

не більш як за три попередніх роки.

На підставі бухгалтерських звітних даних про кількість транс-

портних засобів та інших самохідних машин і механізмів станом на 1 січ-

ня поточного року, даних бухгалтерського рахунку 105 “Транспортні

засоби” та свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів звіряються з

вказаними даними у розрахунку:

− гр. 2 – код транспортного засобу за Гармонізованою систе-

мою опису та кодування товарів;

− гр. 3 та 4 – назва марки та модель транспортного засобу;

− гр. 5 – об’єм циліндрів двигуна для кожної марки і моделі

транспортного засобу, потужність електродвигуна і довжина плавзасобу;

− гр. 6 – дані про кількість однорідних транспортних засобів

для всіх марок і моделей;

− у гр. 7 – перевіряються ставки податку, що застосовується

при розрахунку податку з кожних 100 см3 об’єму циліндрів двигуна, із

1 кВт потужності електродвигуна і 100 см довжини плавзасобу для

кожної моделі і марки транспортного засобу відповідно до статті 3

ЗУ “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохід-

них машин і механізмів”;

− у гр. 8 – перевіряється сума нарахованого податку окремо за

кожним наземним та водним транспортним засобом обчислена за фор-

мулою:

221

Гр.7

100

Гр.8 = Гр.5×Гр. 6 × (8.1)

За транспортними засобами з електродвигуном податок нара-

ховується шляхом множення ставки податку на потужність електро-

двигуна (кВт):

− у гр. 9 перевіряється код пільги (згідно з довідником пільг),

за якою повністю або частково звільняється від сплати податку транс-

портний засіб, а також підстави для використання пільги;

− гр. 10 – сума пільг, наданих транспортним засобам;

− гр. 11 – загальна сума податку, що підлягає сплаті за звітний

рік при подачі загального чи уточненого розрахунків (гр. 8 “мінус” гр. 10).

Значення цього рядка є складовою частиною показника ряд. 4.6.7

“Податок з власників транспортних засобів, самохідних машин і меха-

нізмів” додатка Р2 “Суми нарахованих податків, зборів (обов’язкових

платежів), що включаються до валових витрат” декларації з податку на

прибуток підприємства.

Сума податку, що підлягає сплаті (гр. 11), округлюється (мен-

ше 50 копійок відкидається, а 50 і більше – округлюється до 1 гривні і

розбивається платником на чотири рівні частини, кожна по 25 % від

загальної суми податку підсумкового рядка) і відображається плат-

ником податку в розрахунку за поквартальними термінами сплати.

Сума нарахованого податку (гр. 8) у рядку “Усього” відобра-

жається у бухгалтерському обліку за кредитом рахунка 642 “Розрахун-

ки за обов’язковими платежами” субрахунок “Податок з власників

транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів” у ко-

респонденції з рахунками: 23 “Виробництво”, 91 “Загально-виробничі

витрати” або 92 “Адміністративні витрати” відповідно до функціо-

нального використання транспортних засобів. Операції з нарахування

податку отримують відображення у журналі 3, розділ ІІ, ряд. 14, 15, гр. 9

та відомості 3.6 ряд. 2, гр. 16–19.

Нарахована сума податку з власників транспортних засобів ві-

дображається у звіті ф. № 2 у ряд. 070, гр. 3, а при спрощеній формі

фінансової звітності – ф. № 2М у ряд. 130, гр. 3. Дані наведені у роз-

рахунку, звіряються з даними бухгалтерського обліку і звітності.

Значення кредиту субрахунку 642 “Податок з власників транс-

портних засобів та інших самохідних машин і механізмів” повинно

відповідати загальній сумі податку, наведеному у зведеному розрахунку.

До уточненого розрахунку додається довідка про суми по-

датку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і

механізмів, які зменшують або збільшують податкові зобов’язання в

222

результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної у

попередніх звітних періодах.

До кожного уточненого розрахунку (за відповідний період або

за придбані транспортні засоби) подається окрема довідка, у якій заз-

начається:

− рядок 1 – загальна сума податку, що підлягає сплаті згідно з

попередньо поданим розрахунком (загальним або уточненим);

− рядок 2 – загальна сума податку, що підлягає сплаті згідно з

уточненим розрахунком;

− рядок 3 – сума, яка збільшує податок у зв’язку з виправлен-

ням помилки, тобто різниця між сумою податку згідно з уточненим

розрахунком, який подається, та сумою податку згідно з попередньо

поданим розрахунком (загальним або уточненим). При цьому бухгал-

тером складається бухгалтерська довідка довільної форми і на суму

збільшення донараховується, а на суму зменшення сторнується нара-

хована за кредитом сума рахунка 641. Записи робляться у тих же ре-

єстрах, які наведені вище. Перевіряється сама бухгалтерська довідка та

суми виправлення;

− рядок 4 – сума, яка зменшує податок у зв’язку з виправ-

ленням помилки, тобто різниця між сумою податку згідно з поперед-

ньо поданим розрахунком (загальним або уточненим) та сумою по-

датку згідно з уточненим розрахунком, який подається;

− рядок 5 – зміст помилки платника, яка призвела до збіль-

шення або зменшення податку, платник коротко вказує причину, яка

вплинула на розмір податкового зобов’язання;

− рядок 6 – сума штрафу, яку платник повинен сплатити до

бюджету внаслідок заниження податку. В бухгалтерському обліку су-

ма штрафу нараховується за кредитом 641 “Розрахунки за податками й

платежами” субрахунок “Штрафи” в кореспонденції за дебетом рахун-

ка 948 “Визнані штрафи, пені, неустойки”. Підставою для відображен-

ня суми нарахованого штрафу є бухгалтерська довідка.

У зв’язку з тим, що підприємства автомобільного транспорту

загального користування звільняються від сплати податку з власників

транспортних засобів щодо транспортних засобів, зайнятих на переве-

зенні пасажирів, на які в установленому законом порядку визначено

тарифи оплати проїзду в цих транспортних засобах, незалежно від форм

власності, під час проведення перевірок на цих підприємствах слід роз-

глядати документи (накази, розпорядження, графіки маршрутів та ін.),

щодо транспортних засобів, зайнятих на перевезенні пасажирів, та пе-

ревірити правильність виключення із оподаткування такого транспорту.

Підприємства та організації всіх галузей економіки незалежно

від підпорядкування та форми власності (крім малих підприємств), які

знаходяться на самостійному балансі і мають статус юридичної особи,

223

житлові і житлово-будівельні кооперативи, структурні одиниці (з правом

відкриття поточних розрахункових рахунків), що знаходяться на тери-

торії регіону, а також спільні підприємства складають, статистичний

звіт за формою № 11-ОФ (Звіт про наявність та рух основних фондів).

На підставі даних цього звіту інспектор зможе визначити всі

основні фонди, які враховують на балансі підприємства, організації,

включаючи основні фонди, здані в оперативну оренду, безкоштовно

надані, недіючі (що знаходяться на консервації, в резерві тощо).