Глава 6, СТАТИСТИКА НАЛОГОВ

И НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

6.1. Общая характеристика налоговой системы

Основным источником доходов любого современного государства являются налоги. Они служат одним из важнейших экономических ре­гуляторов и инструментов экономического воздействия государства на структуру и динамику социально-экономического развития общества.

Организация управления процессом налогообложения является од­ним из важнейших факторов обеспечения эффективности экономичес­ких методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударствен­ных интересов с интересами хозяйствующих субъектов и населения.

Налоговая система - это совокупность предусмотренных и взимае­мых государством налогов, сборов, пошлин и других платежей, прин­ципов, форм и методов их установления и методов осуществления на­логового администрирования.

С 1991 г. налоговая система Российской Федерации развивалась с учетом отечественного опыта 1920-х гг. и практики функционирова­ния налоговых систем зарубежных стран с рыночной экономикой.

Правовое оформление налоговой системы рыночной России обес­печивалось созданием системы налоговых законов, указов Президен­та РФ и постановлениями Правительства РФ, которые определяли принципы построения налоговой системы, ее структуру, состав, пра­ва, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

До 1 января 1999 г., т. е. до вступления в силу Налогового кодекса РФ (далее - Налоговый кодекс), вопросы налогообложения регулирова­лись не только налоговыми законами, многочисленными указами Пре­зидента РФ и правительственными постановлениями, но и инструкци­ями, письмами и разъяснениями Минфина России и МНС России.

Регулирование налоговой системы Российской Федерации осущест­вляется законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоящим из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним фе­деральных законов о налогах и сборах.

Принятием Налогового кодекса, регламентирующего важнейшие положения налоговой системы Российской Федерации, в том числе весь комплекс взаимоотношений государства и налогоплательщиков и их агентов, был осуществлен первый этап по пересмотру всей систе­мы налогообложения.

Это позволило сформировать налоговое законодательство как спе­циальную отрасль публичного права, законодательно определить еди­ные базовые понятия и категории по вопросам налогообложения и за­ложить основы развития нейтральной, справедливой по отношению к налогоплательщикам, стабильной системы налогов, гарантирующей необходимые условия нормального функционирования всех отраслей экономики.

Анализируя изменения в налоговом законодательстве после приня­тия Налогового кодекса, следует выделить четыре этапа проведения на­логовой реформы.

Первый этап (до 2001 г.). Это снижение предельной ставки подоход­ного налога, расширение его налоговой базы, повышение нейтрально­сти по отношению к действиям экономических агентов и обеспечение горизонтальной справедливости налога; реформа социальных плате­жей и установление ЕСН; реформа системы взимания НДС, прибли­жающая ее к принятым в мировой практике стандартам; реформа ак­цизов — введение индексации ставок на алкогольную продукцию и раз­дельной уплаты производителями и оптовиками, введение акциза на дизельное топливо и моторные масла.

На этом этапе были приняты четыре главы НК РФ: «Налог на дохо­ды физических лиц», «Акцизы», «Налог на добавленную стоимость», «Единый социальный налог (сбор)».

Второй этап (2001 г.). Это реформа налога на прибыль - снижение его ставки до 24% и разрешение принимать к вычету из налогооблагае­мой базы все экономически обоснованные и документально подтвер­жденные расходы. Благодаря реформе доходы и расходы устанавлива­лись по методу начисления, определения принципов налогового учета, устранения двойного налогообложения дивидендов.

Кроме того, три действовавших платежа (плата за пользование не­драми, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и газовый конденсат) были заменены одним налогом на добычу полезных ископаемых (роялти); организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели были пе­реведены на уплату единого сельскохозяйственного налога независимо от численности работников и при условии, что доля выручки от реали­зации сельхозпродукции, произведенной на сельхозугодиях за предше­ствующий календарный год, составляет в обшей выручке не менее 70%.

На этом этапе были приняты две главы НЕС РФ: «Налог на прибыль организаций» и «Налог на добычу полезных ископаемых», а также вне­сены в НЕС РФ раздел VI 11.1 «Специальные налоговые режимы» и глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро­изводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

Третий этап (2002 г.). Введена упрощенная система налогообло­жения посредством замены уплаты налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей — налога на доходы физи­ческих лиц), НДС, налога с продаж, налога на имущество и ЕСН уп­латой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

На этом этапе были приняты две главы НК РФ: «Упрощенная систе­ма налогообложения» и «Система налогообложения в виде единого на­лога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Четвертый этап (2003-2004 гг.). Продолжается курс на дальней­шее снижение налогового бремени как одно из условий обеспечения экономического роста и диверсификации экономики. Этот этап включает отмену налогового контроля за расходами физических лиц с 2003 г., снижение с 2004 г. основной ставки НДС с 20 до 18%; отмену начиная с 1 января 2004 г. налога с продаж; сокращение количества ре­гиональных (сохраняются налог на имущество организаций, транс­портный налог и налог на игорный бизнес) и местных налогов (сохра­няются налог на имущество физических лиц, земельный налог и налог на рекламу) и широкий объем преобразований, в частности упроще­ние налоговой системы и уменьшение числа налогов, ориентацию на те налоги, которые стимулировали бы рост прибыли, личных доходов, занятости и отказ от теневой экономической деятельности; попытки сделать налоговую систему более справедливой за счет выравнивания содержания налогов; улучшение условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в том числе путем отказа от неэффективных на­логовых льгот, и корректировку норм, искажающих экономическое содержание налогового администрирования как одного из факторов повышения уровня собираемости налогов и сборов.

С 1 января 2005 г. до 26% снижена максимальная ставка ЕСН.

В дальнейшем намечается принятие к зачету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиками поставщикам товаров (работ, услуг) при осу­ществлении капитальных вложений до окончания срока ввода объектов в эксплуатацию, и последующее снижение ставки ЕСН.

Кроме того, планируется реформирование системы имущественных налогов путем их превращения в серьезный источник доходов регио­нальных и местных бюджетов; предполагается введение глав Кодекса по регулированию уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц начиная с 2005 г.; введение специального налогового режима для участников соглашений о разделе продукции (СРП) на ос­нове принятой главы Налогового кодекса; совершенствование системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей по уплате ЕСН от «чистого дохода» на основе переработки главы 26.1 «Си­стема налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводите­лей (единый сельскохозяйственный налог)».

Безусловно, создание справедливой налоговой системы государ­ства — это многоэтапный процесс, основанный на четко сформулиро­ванных целях и приоритетах в рамках пользующейся поддержкой обще­ства последовательной государственной налоговой политики.

Общее управление налогами возложено на высшие органы законо­дательной и исполнительной власти - Федеральное собрание РФ и Правительство РФ, которые определяют основные принципы налого­обложения и формируют налоговую политику.

Реализация законодательно утвержденных норм налогообложения и контроль за соблюдением налогового законодательства возлагаются на систему оперативного управления налогами.

Развитие налоговой системы в последние годы выразилось в формиро­вании единой трехуровневой структуры налоговых органов, включающей: федеральный уровень, уровень субъектов РФ и уровень городов и районов.

На 1 января 2004 г. в России функционируют 82 управления МНС России по субъектам РФ, 15 межрегиональных инспекций, 1508 ин­спекций по районам и городам.

Основная функция налоговых органов - это контроль за правильно­стью исчисления, полнотой и своевременностью взносов в бюджет всех обязательных платежей.

В городах и районах налоговые органы представлены налоговыми инспекциями, которые имеют право:

•          проводить плановые и контрольные проверки на предприятиях, в учреждениях, организациях;

•          получать от налогоплательщиков необходимые сведения по во­просам проверок;

•          приостанавливать операции предприятий, организаций и физиче­ских лиц по счетам в банках в случаях отказа предоставить необхо­димые документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, а также в случаях невыполнения требований налоговых органов по устранению выявленных нарушений;

•         ходатайствовать в установленном порядке о запрещении занятия предпринимательской деятельностью;

•          предъявлять в суд или арбитраж иски о лишении предприятий ли­цензий и т. д.

В настоящее время зарегистрированы 2,2 млн юридических лиц и 110,1 млн физических лиц.

На эффективность деятельности налоговых органов по мобили­зации налогов и сборов влияет ряд факторов. К внешним факторам традиционно относятся: уровень нормативно-законодательного обеспечения и подготовленности финансово-экономической служ­бы налогоплательщиков, степень готовности юридических и физи­ческих лиц к взаимодействию с налоговыми органами, наличие пре­тензий к налогоплательщику со стороны кредиторов и правоохрани­тельных органов, а также заинтересованность территориальных ор­ганов управления в сохранении жизнедеятельности предприятий и организаций. В качестве внутренних факторов выделяются: мето­дическое обеспечение деятельности территориальных налоговых органов, непосредственно осуществляющих мобилизацию налогов и сборов в бюджетную систему, результаты оценки фактических воз­можностей предприятий и организаций по налоговым платежам, уровень подготовленности кадров (профессиональной грамотности сотрудников) территориальных налоговых органов, а также инфор­мационное взаимодействие территориальных налоговых органов.