Тема 4. ФОРМУВАННЯ І РОЗПОДІЛ ПРИБУТКУ
4.1. Загальні теоретичні відомості
Прибуток ñ це форма грошових накопичень, економічна кате-
горія, яка характеризує фінансовий результат виробничої та гос-
подарської діяльності підприємства.
З проведенням реформування бухгалтерського обліку і фінан-
сової звітності в Україні з 2000 р. відповідно до міжнародних стан-
дартів облік та визначення фінансових результатів (прибутку і збит-
ку) здійснюються за такими видами діяльності підприємства: зви-
чайною діяльністю, у тому числі операційною, та іншою звичай-
ною діяльністю; діяльністю, пов'язаною з виникненням надзвичай-
них подій. У свою чергу, операційна діяльність поділяється на ос-
новну та іншу операційну діяльність. Формування прибутку підпри-
ємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгал-
терського обліку в Україні показане на рис. 4.1.
Основну питому вагу в складі прибутку підприємства займає
прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг).
Прибуток від реалізації продукції Пр безпосередньо залежить30
Рис. 4.1. Формування прибутку підприємства
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності
Прибуток (збиток) від
надзвичайних подій
Прибуток підприємства
Прибуток (збиток)
від операційної
діяльності
Прибуток (збиток) від
фінансової діяльності
Прибуток (збиток)
від іншої звичайної
діяльності
Від основ-
ної діяль-
ності
Від іншої опе-
раційної діяль-
ності
реалізації
продукції,
робіт,
послуг
реалізації оборотних активів;
реалізації іноземної валюти;
операційної оренди;
операційних курсових різ-
ниць;
одержаних штрафів, пені, не-
устойок;
списання кредиторської за-
боргованості;
одержаних грантів, субсидій;
інших доходів від операцій-
ної діяльності
інвестиції в асоційова-
ні і дочірні підприєм--
ства;
одержаних дивідендів;
спільної діяльності;
цінних паперів;
інших доходів від
фінансових операцій
реалізації основних за-
собів;
реалізації нематеріаль-
них активів;
реалізації та ліквідації
необоротних активів;
неопераційних курсових
різниць;
безоплатно отриманих
оборотних активів;
уцінки необоротних
активів і фінансових
інвестицій
відшкодування збитків від
надзвичайних подій;
втрати від стихійного лиха,
техногенних катастроф та
аварій;
інших надзвичайних доходів
та втрат 31
від двох основних показників: обсягу реалізації продукції (вируч-
ки) В та її собівартості С,
Пр = В ñ С.
Формування прибутку від реалізації продукції показане на
рис. 4.2.
Обсяг реалізації в оптових цінах
Собівартість Прибуток
Акцизний
збір
Податок на
додану вартість
Виручка від реалізації у відпускних цінах
Рис. 4.2. Формування прибутку від реалізації продукції
Собівартість продукції (робіт, послуг) ñ це виражені в гро-
шовій формі поточні витрати підприємства на їх виробництво.
Відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку,
собівартість реалізованої продукції складається з виробничої
собівартості продукції, яку було реалізовано протягом звітного
періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та
наднормативних виробничих витрат.
До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включа-
ють прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці,
інші прямі витрати, загальновиробничі витрати.
Витрати, пов'язані з операційною діяльністю, які не включають-
ся до виробничої собівартості реалізованої продукції, поділяються
на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні вит-
рати.
Відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку,
визначення фінансових результатів від операційної діяльності
підприємства в цілому здійснюється за наступною схемою:
1. Доход (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг).
2. Відрахування з доходу: податок на додану вартість, акцизний
збір, рентні платежі та інші відрахування.
3. Чистий доход (виручка) від реалізованої продукції (1 ñ 2).32
4. Собівартість реалізованої продукції.
5. Валовий прибуток (збиток) (3 ñ 4).
6. Інші операційні доходи.
7. Адміністративні витрати.
8. Витрати на збут.
9. Інші операційні витрати.
10. Фінансові результати (прибуток) від операційної діяльності
(5 + 6 ñ 7 ñ 8 ñ 9).
Визначення суми прибутку від реалізації продукції має певні
особливості залежно від сфери діяльності суб'єктів господарюван-
ня: виробничої сфери, торгівлі, сфери послуг.
На підприємстві виробничої сфери можуть бути використані
три методи розрахунку прибутку від реалізації продукції: метод
прямого розрахунку, за показником витрат на одну гривню про-
дукції та економічний (аналітичний) метод.
Метод прямого розрахунку передбачає визначення прибутку за
окремими видами продукції:
Прі
= (Ці
ñ Сі
)Кі
,
де Прі
ñ прибуток від реалізації продукції і-ї номенклатури; Ці
ñ ціна
одиниці і-ї продукції; Сі
ñ собівартість одиниці і-ї продукції; Кі
ñ
кількість продукції і-ї номенклатури.
Розрахунок прибутку за показником витрат на 1 грн продукції
являє собою укрупнений метод, який може застосовуватись по
підприємству в цілому для визначення прибутку від реалізації всієї
продукції. Необхідними даними для цього розрахунку є наступні:
витрати Род.зв на 1 грн продукції, що реалізується в звітному
періоді (розраховуються діленням собівартості продукції на обсяг
реалізації);
заплановане зниження витрат ∆Род на 1 грн продукції, що буде
реалізована;
обсяг ОРпл реалізації продукції в запланованому періоді в оп-
тових цінах.
Отже, прибуток за цим методом
Пр
= ОРпл ñ (Род.зв ñ ∆Род)ОРпл.
Наприклад, витрати на 1 грн продукції в звітному періоді скла-
ли 63 к. і заплановане їх зниження ще на 3 к. За планового обсягу33
реалізації 800 тис. грн прибуток від реалізації в плановому періоді
Пр = 800 ñ (0,63 ñ 0,03)⋅800 = 320 тис. грн.
У даний час у зв'язку з частими змінами умов господарювання,
а також через те, що прибуток визначається в цілому по підпри-
ємству, виходячи з обсягу валового доходу, валових витрат та
розміру амортизації, найбільш прийнятним для планування прибут-
ку є аналітичний (економічний) метод, який, крім того, дозволяє
визначити вплив окремих чинників на обсяг прибутку та його зміну.
Розрахунок прибутку згідно з цим методом здійснюється окре-
мо за порівнюваною, що вироблялася в попередньому періоді, і не-
порівнюваною продукцією.
Сутність аналітичного методу для визначення прибутку від реа-
лізації порівнюваної продукції може бути подана в такій послідов-
ності:
1. Визначення базової рентабельності Rб шляхом ділення базо-
вого прибутку (різниці між доходом та собівартістю звітного періоду)
на доход від випуску і продажу продукції в звітному періоді.
2. Визначення валового доходу ВДпл порівнюваної продукції
планового періоду за собівартістю звітного періоду.
3. Визначення прибутку планового періоду Ппл шляхом множен-
ня рівня базової рентабельності на доход планового періоду.
4. Розрахунок зміни окремих чинників (цін, амортизаційних відра-
хувань, асортименту продукції, витрат на матеріали та ін.) планово-
го періоду в порівнянні з базовим.
5. Визначення впливу зміни кожного чинника на прибуток.
6. Розрахунок сукупного впливу всіх змін на прибуток Σ∆П шля-
хом додавання їх до прибутку планового періоду.
7. Визначення прибутку в залишках нереалізованої продукції
на початок планового періоду Пз.п.п та на його кінець Пз.к.п.
8. Визначення остаточної суми прибутку від реалізації продукції
шляхом додавання до прибутку планового періоду суми змін за всіма
чинниками, прибутку в залишках на початок планового періоду та
віднімання прибутку в залишках на кінець планового періоду (3 +
+ 6 ± 7):
Пр = Rб⋅ВДпл + Σ∆П + Пз.п.п ñ Пз.к.п.34
Наприклад, якщо фактична собівартість у звітному році скла-
ла 1600 тис. грн, а доход від випуску продукції ñ 2000 тис. грн, то
базова рентабельність дорівнює (2000 ñ 1600) / 2000 = 20 %. Якщо
валовий доход наступного року планується в розмірі 2200 тис. грн,
то прибуток планового періоду
Ппл = 2200⋅0,2 = 440 тис. грн.
Якщо, наприклад, у плановому році очікується збільшення ча-
стки рентабельної продукції на 20 тис. грн, за рахунок зміни цін на
сировину ñ на 40 тис. грн, за рахунок падіння цін на продукцію очі-
кується зниження прибутку на 30 тис. грн, то, враховуючи зміни
прибутку в непроданих залишках готової продукції (на початок пла-
нового періоду ñ 80 тис. грн, на кінець ñ 60 тис. грн), загальна сума
прибутку в плановому періоді
Ппл = 440 + 20 + 40 ñ 30 + 80 ñ 60 = 490 тис. грн.
Прибуток від реалізованої непорівнюваної продукції може бути
розрахований методом прямого розрахунку, якщо є відповідні
вихідні дані. За браком таких прибуток розраховується для всієї
непорівнюваної продукції з використанням показника середньої
рентабельності продукції по підприємству.
Абсолютна сума прибутку не може характеризувати рівень
ефективності господарювання. Щоб зробити висновок про ефек-
тивність роботи, необхідно отриманий прибуток порівняти зі здійсне-
ними витратами. Це співвідношення прибутку з авансованою вар-
тістю або з поточними витратами характеризує рентабельність.
Види показників рентабельності можна поділити на чотири
основні групи: рентабельність підприємства, рентабельність окре-
мих видів продукції, рентабельність виробничих фондів, рента-
бельність капіталу (активів) підприємства.
Рентабельність підприємства
сть) (собіварті витрати Поточні
діяльності ї операційно основної від Прибуток
підпр = R
або
Rпідпр =
виробника цінами за ї реалізаці Обсяг
діяльності ї операційно основної від Прибуток
.35
Рентабельність окремих видів продукції (робіт, послуг)
Rпрод =
ть Собівартіс
ї реалізаці від Прибуток
,
або
Rпрод =
витрати і Матеріальн ть Cобівартіс
ї реалізаці від Прибуток
−
,
або
Rпрод =
виробника цінами за Вартість
ї реалізаці від Прибуток
.
Рентабельність виробничих фондів
Rф =
коштів оборотних та фондів
основних вартість чна Середньорі
діяльності ї операційно
основної від Прибуток
,
або
Rф =
фондів основних вартість чна Середньорі
діяльності ї операційно основної від Прибуток
,
або
Rф =
коштів оборотних та
фондів основних вартість чна Середньорі
прибуток Чистий
,
або
Rф =
фондів основних вартість чна Середньорі
прибуток Чистий
.36
Рентабельність капіталу (активів) підприємства
Rк =
активи Усі
діяльності ї операційно основної від Прибуток
,
або
Rк =
активи Усі
прибуток Чистий
,
або
Rк =
капітал ний Інвестицій
прибуток Чистий
,
або
Rк =
капітал Власний
прибуток Чистий
.
Отриманий прибуток підприємство розподіляє за двома основ-
ними напрямками:
на фінансування певних витрат на рівні держави шляхом спла-
ти в державні та місцеві бюджети податку на прибуток;
на формування на рівні підприємства фінансових ресурсів або
грошових фондів, які мають певне призначення.
Відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерсь-
кого обліку розподіл і використання прибутку підприємства відбу-
ваються за схемою на с. 37.
При визначенні чистого прибутку слід звернути увагу на те,
що, за новими стандартами, отримання і сплата штрафів тепер
ураховуються при розрахунку прибутку від іншої операційної діяль-
ності, тобто в процесі формування прибутку, і безпосередньо не
впливають на обсяг чистого прибутку.37
Нижче наведено приклад розрахунку та розподілу прибутку
підприємства відповідно до національних стандартів бухобліку.
Податок на прибуток
Прибуток підприємства
Чистий прибуток
Створення
резервного
фонду
Виплата
дивідендів
Поповнення
статутного
фонду
Інші напрям-
ки викорис-
тання
Прибутки Збитки №
п/п
Показники
тис. грн
І. Розрахунок прибутку
1 Доход (виручка) від реалізації продукції 7798,5 ñ
2 Податок на додану вартість ñ 1300,0
3 Акцизний збір та інші податки і збори ñ ñ
4 Чистий доход від реалізації продукції (1 ñ
ñ 2 ñ 3)
6498,5 ñ
5 Собівартість реалізованої продукції ñ 4480,5
6 Валовий прибуток (4 ñ 5) 2018,0 ñ
7 Інші операційні доходи 45,5 ñ
8 Адміністративні витрати ñ 573,5
9 Витрати на збут продукції ñ 262,0
10 Інші операційні витрати ñ 55,5
11 Прибуток (збиток) від операційної діяльності
(6 + 7 ñ 8 ñ 9 ñ 10)
1172,5 ñ
12 Доход від участі в капіталі 80,0 ñ
13 Інші фінансові доходи ñ ñ
14 Інші доходи 18,2 ñ 38
4.2. Питання для самостійного вивчення
1. Прибуток від реалізації інших активів.
2. Позареалізаційний прибуток, його склад і формування.
3. Розподіл прибутку між державою і суб'єктами господарюван-
ня.
4. Фонди грошових коштів підприємства, що утворюються за
рахунок чистого прибутку.
5. Виплата дивідендів.
6. Нерозподілений прибуток і його використання.
4.3. Задачі для самостійного розв'язання
1. Підприємство випускає два види продукції: А і В. Повна
собівартість одиниці продукції А ñ 20 грн, В ñ 25 грн, норма при-
бутку по кожному виду продукції складає відповідно 15 і 20 %. Про-
Прибутки Збитки №
п/п
Показники
тис. грн
15 Фінансові витрати ñ 38,2
16 Витрати від участі в капіталі ñ ñ
17 Інші витрати ñ 12,5
18 Прибуток (збиток) від звичайної діяльності
(11 + 12 + 13 + 14 ñ 15 ñ 16 ñ 17)
1220,0 ñ
19 Доходи (+) і витрати (ñ) від позареалізаційних
операцій
ñ ñ
20 Підсумковий прибуток підприємства
(18+19)
1220,0 ñ
21 Податок на прибуток (30 %) ñ 366,0
22 Чистий прибуток (20 ñ 21) 854,0 ñ
ІІ. Розподіл чистого прибутку
23 Поповнення резервного капіталу 215,0 ñ
24 Виплата дивідендів 154,0 ñ
25 Поповнення статутного капіталу 325,0 ñ
26 На інші цілі 50,0 ñ
27 Нерозподілений прибуток 110,0 ñ
Продовження39
дукція В ñ підакцизна (величина збору ñ 30 %). На початок плано-
вого періоду залишок готової продукції А складає 100 одиниць,
В ñ 80 одиниць. Протягом періоду заплановано реалізувати 300
одиниць продукції А та 180 ñ продукції В. На кінець періоду очіку-
ються залишки: 50 одиниць продукції А та 40 ñ продукції В. Визна-
чити прибуток від реалізації продукції А і В за плановий період.
2. Визначити загальний прибуток підприємства та прибуток за
окремими видами діяльності на підставі наступних даних:
прибуток у залишках нереалізованої продукції на початок
року ñ 12500 грн;
протягом року підприємство виробило 23000 одиниць виробів,
повна собівартість яких складає 11 грн/од., а оптова ціна ñ
15,5 грн/од.; прибуток у залишках нереалізованої продукції на кінець
року ñ 5900 грн;
протягом року реалізовано 15000 акцій стороннього товариства
на загальну суму 11000 грн, які раніше були придбані по 56 к. за
одну акцію;
ліквідовано споруду складу, первісна вартість якого складала
12000 грн, а знос на час ліквідації ñ 11000 грн;
за 700 грн реалізоване обладнання, первісна вартість якого
складала 1000 грн, знос ñ 250 грн;
одержані дивіденди по акціях стороннього АТ на загальну суму
1500 грн.
3. Розрахувати плановий розмір доходу підприємства та його
прибуток за методом прямого розрахунку за даними таблиці:
Види продукції
Очікувані залиш-
ки на початок
періоду
План випуску
Очікувані зали-
шки на кінець
періоду
Запланований
обсяг реалізації
продукції
Собівартість
одиниці продук-
ції
Відпускна ціна
одиниці продук-
ції
Запланований
доход
Запланований
прибуток
1 2 3 4 5 6 7 8 9
А 1500 10000 2000 73 95
Б 2000 50000 1000 87 110
В 18000 27000 3000 160 185
Усього 40
4. Обсяг реалізованої продукції звітного періоду за оптовими
цінами складає 550 тис. грн при повній собівартості 478,5 тис. грн.
Планується зниження витрат на 1 грн продукції на 4 к. при збере-
женні старого обсягу реалізації.
Визначити зниження прибутку підприємства та рентабельності
його продукції планового року в порівнянні зі звітним.
5. Собівартість продукції, яку вже декілька років випускає
підприємство, складає 880 тис. грн, а прибуток від неї ñ
132 тис. грн. У плановому році очікується зниження обсягу випус-
ку продукції, внаслідок чого збільшиться собівартість реалізова-
ної продукції. З цього приводу підприємство планує знизити со-
бівартість продукції в плановому році на 0,5 %. Виходячи з нових
обсягів реалізації, собівартість порівнюваної продукції в планово-
му періоді складатиме 885 тис. грн.
На початок планового періоду зафіксовано залишків готової
продукції: за оптовими цінами ñ на 92 тис. грн, за виробничою
собівартістю ñ на 80 тис. грн. На кінець періоду заплановано за-
лишків готової продукції: за оптовими цінами ñ на 10126 грн, за
виробничою собівартістю ñ на 8805 грн.
Крім того, підприємство планує випускати нову продукцію,
повна собівартість якої складатиме 350 тис. грн, а планова рента-
бельність ñ 15 %.
Визначити прибуток від реалізації порівнюваної та непорівню-
ваної продукції, а також загальний прибуток підприємства в пла-
новому періоді.
6. Визначити прибуток від реалізації товарної продукції в пла-
новому році за наступними даними (тис. грн): прибуток за звітний
рік ñ 9800; реалізація за звітний рік ñ 40900; реалізація порівнюва-
ної товарної продукції в плановому році за собівартістю звітного
року ñ 44000; реалізація непорівнюваної товарної продукції в плано-
вому році за повною собівартістю ñ 2000; рентабельність непорів-
нюваної продукції ñ 15 %. Коректування запланованого прибутку у
зв'язку зі змінами планового року складатиме: за змінами оптових
цін +790, за змінами асортименту продукції ñ600, за змінами якості
продукції +10; від зниження собівартості +200.
7. На балансі підприємства знаходяться: залізо листове на суму
2150 грн, дизельне пальне ñ 30 л за ціною 1,5 грн/л; МШП на суму
500 грн; деревина на 820 грн, готова продукція на складах на суму
23200 грн, напівфабрикати на 5420 грн; коштів на розрахунковому41
рахунку ñ 1200 грн; інвентарної тари ñ на 350 грн, грошей у касі ñ
520 грн.
Крім того, на балансі підприємства знаходяться: адміністра-
тивна споруда, первісна вартість якої 40000 грн, знос ñ 6000 грн;
споруда виробничого цеху: первісна вартість ñ 55000 грн, знос ñ
4000 грн; склад матеріалів: первісна вартість ñ 15000, знос ñ 750 грн;
легковий автомобіль ñ 10000 грн, знос ñ 2500; вантажний авто-
мобіль ñ 25000 грн, знос ñ 6250 грн; виробниче обладнання ñ
13000 грн, знос ñ 1950 грн.
Валові витрати підприємства склали 55 тис. грн, а одержаний
валовий доход ñ 82440 грн.
Розрахуйте рентабельність виробничих фондів підприємства.
8. За звітний рік виручка від реалізації товарної продукції скла-
ла 325 тис. грн, а повна собівартість ñ 254 тис. грн. У плановому
році очікується зростання цін на продукцію на 20 %, а на сировину,
матеріали та пальне ñ на 35 %. Визначити рентабельність продукції
в плановому році.
9. Підприємство за звітний місяць реалізувало 200 одиниць
продукції за відпускною ціною 1000 грн/од. Виконані роботи та
надані послуги склали суму 200 тис. грн при загальних витратах
80 тис. грн. Собівартість продукції підприємства ñ 189 тис. грн.
Визначити чистий прибуток підприємства, якщо податок на при-
буток складає 30 %, а інші платежі з прибутку ñ 24 %.
10. Підприємство реалізує два види товарів. Користуючись
укрупненим методом, розрахуйте зміну прибутку планового періо-
ду в порівнянні зі звітним за даними таблиці:
Асортимент
продукції
Кількість, тис. од.
Собівартість одиниці,
грн
А 20 49
Б 40 50
Планова рентабельність кожного виду товару ñ 15 %. Заплано-
вано зниження витрат на 1 грн продукції А ñ на 12 к., а збільшення
витрат на 1 грн продукції Б ñ на 3 к.
11. Користуючись наступними умовами для розрахунків, ви-
значити:
1) балансовий прибуток підприємства;
2) прибуток від основної діяльності;42
3) прибуток від іншої реалізації;
4) прибуток від фінансових інвестицій;
5) прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій;
6) яка складова балансового прибутку принесла в звітному пе-
ріоді найбільший прибуток;
7) чи досягнута запланована рентабельність.
Умови для розрахунків:
а) в основних цехах підприємства: собівартість продукції ñ
315 грн/од.; рівень рентабельності ñ 25 %; акцизний збір ñ 15 %;
обсяг продажу ñ 5 тис. од.; вартість продукції, реалізованої за вільни-
ми цінами, ñ 597 грн/од.; торговельна націнка ñ 10 %;
б) у допоміжних цехах підприємства: собівартість продукції ñ
157 грн/од.; рівень рентабельності ñ 5 %; обсяг продажу ñ 1580 од.;
вартість продажу за вільними цінами ñ 165 грн/од.;
в) підприємство отримало: 15000 грн ñ відсотки за депозитними
вкладеннями; 14800 грн ñ дивіденди по акціях інших підприємств;
21000 грн ñ від вкладення в статутні фонди інших підприємств;
35000 грн ñ борги, списані як безнадійні;
г) підприємство сплатило 17500 грн ñ штрафи за невиконання
договірних зобов'язань.
4.4. Запитання і завдання для самоконтролю
1. Яка роль прибутку в економіці і фінансах підприємства?
2. Як формується балансовий прибуток підприємства?
3. Що являє собою собівартість продукції?
4. Які витрати включають до складу виробничої собівартості?
5. За якими методами можливий розрахунок прибутку від реалізації
продукції?
6. Чим характерний метод прямого розрахунку прибутку від реалізації
та коли він застосовується?
7. Які дані необхідні для визначення прибутку від реалізації продукції за
показником витрат на 1 грн?
8. У чому сутність та переваги економічного (аналітичного) методу роз-
рахунку прибутку від реалізації продукції?
9. За якою схемою (у якій послідовності) визначаються фінансові резуль-
тати підприємства від операційної діяльності відповідно до положень (стан-
дартів) бухгалтерського обліку?
10. У чому полягає різниця між визначенням прибутку від реалізації по-
рівнюваної і непорівнюваної продукції?
11. Який зв'язок існує між прибутком і рентабельністю?43
12. Як використовується базова рентабельність при плануванні прибут-
ку?
13. Наведіть механізм створення та використання чистого прибутку
підприємства.
14. На які групи поділяються показники рентабельності і в чому їх особ-
ливості?
15. Які грошові фонди утворюються за рахунок чистого прибутку?
16. За яким механізмом здійснюється розподіл прибутку між державою і
суб'єктами господарювання ?
Рекомендована література
1. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від
22.05.97 р. зі змінами та доповненнями.
2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінан-
сові результати" від 31.03.99 р.
3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" від
29.11.99 р.
4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" від
31.12.99 р.
5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибу-
ток".
6. Гребельный В.И. Финансы предприятий. ñ К.: Изд-во Европ. ун-та,
2000. ñ С. 27ñ38.
7. Фінанси підприємств: Підручник / Під ред. А.М. Поддєрьогіна. ñ 3-тє
вид. ñ К.: КНЕУ, 2000. ñ С. 64ñ85.
8. Финансы предприятий / Под ред. В.В. Буряковского. ñ Днепропет-
ровск: Пороги, 1998. ñ С. 71ñ85.