Розділ 5. ОБЛІК РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ СТРАХОВИКА
5.1. Облік доходів від страхової діяльності
Основним джерелом грошових надходжень страхо-
вої організації є страхові платежі, які сплачуються стра-
хувальниками відповідно до договорів страхування (пе-
рестрахування). Існують різні підходи щодо визначен-
ня доходів страховика. У деяких країнах страхові платежі
класифікують як доходи від страхової діяльності і фінан-
совий результат розраховують шляхом зіставлення от-
риманих страхових платежів і витрат.
Згідно з теорією страхування страхові платежі не
належать до доходів від страхової діяльності в момент
їх надходження, а підлягають попередньому розподілу
на зароблені і незароблені страхові платежі. Отримані
страхові платежі визнаються доходами, тобто заробле-
ними страховими платежами, протягом терміну чиннос-
ті договору страхування методом рівномірного нараху-
вання, оскільки з перебігом часу ймовірність настання
страхового випадку і відповідно ймовірність страхових
виплат поступово знижуються.
Зароблені страхові платежі — це частка від сум над-
ходжень страхових платежів, що відповідає страховим
ризикам, які минули повністю або частково на звітну дату.
Методика розрахунку зароблених страхових плате-
жів безпосередньо пов'язана з порядком формування
резервів незароблених премій (незароблених платежів).
Зароблені страхові платежі з видів страхування, інших,
ніж страхування життя, визначаються шляхом збіль-
шення суми надходжень страхових платежів протя-
гом звітного періоду на суму незароблених страхових
6 — 2-294882 Бухгалтерський облік страхової діяльності
платежів на початок звітного періоду і зменшення от-
риманого результату на суму незароблених страхових
платежів на кінець звітного періоду.
У разі здійснення страховиком операцій перестра-
хування виконуються додаткові розрахунки:
/ із суми надходжень страхових платежів вирахо-
вуються частки страхових платежів, сплачені пе-
рестраховикам у звітному періоді відповідно до
договорів перестрахування;
/ зароблені страхові платежі корегуються на суму
зміни частки перестраховиків у резервах неза-
роблених премій протягом звітного періоду. Ко-
регування здійснюється шляхом збільшення за-
роблених страхових платежів на величину част-
ки перестраховиків у резервах незароблених пре-
мій на кінець звітного періоду і зменшення на
величину частки перестраховиків у резервах не-
зароблених премій на початок звітного періоду.
ЗСП = СП + РНПп - РНПк - П - РНППп + РНППк
де ЗСП - зароблені страхові платежі;
СП — сума надходжень страхових платежів у звіт-
ному періоді;
РНПп — резерв незароблених премій на початок звіт-
ного періоду;
РНП к — резерв незароблених премій на кінець звіт-
ного періоду;
П — частки страхових платежів сплачені перестра-
ховикам;
РНППп — частка перестраховиків у резервах незароб-
лених премій на початок звітного періоду;
РНППп —частка перестраховиків у резервах незароб-
лених премій на кінець звітного періоду.
У процесі здійснення страхової діяльності відбува-
ється перерозподіл і трансформація страхових платежів:
виконуються операції перестрахування, формують-
ся страхові резерви і централізовані страхові резервніРозділ 5. Облік результатів діяльності страховика 83
фонди. Такий перерозподіл коштів передбачає в по-
дальшому повернення частини коштів страховику, які
визнаються доходами.
Доходи від страхової діяльності:
/ зароблені страхові платежі;
/ комісійні винагороди за перестрахування;
/частки від страхових сум і страхових відшкодувань,
сплачені перестраховиками;
/ повернені суми з централізованих страхових резерв-
них фондів;
/ повернені суми технічних резервів, інших ніж ре-
зерв незароблених премій.
З огляду на значення терміну "операційна діяль-
ність" як основна діяльність підприємства, а також інші
види діяльності підприємства, які не є інвестиційною
та фінансовою діяльністю (Положення (стандарт) з бух-
галтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати"),
доходи від страхової діяльності відображаються в обліку
та звітності у складі доходів від операційної діяльності.
Бухгалтерський облік зароблених страхових платежів
здійснюється на рахунку 70 "Доходи від реалізації" субра-
хунок (рахунок третього порядку) 7031 "Зароблені страхові
платежі". Щомісячно на зазначений рахунок списуються:
/ отримані (нараховані) відповідно до договорів
страхування (перестрахування) страхові платежі
в кореспонденції з рахунком 76 "Страхові платежі";
/ суми часток страхових платежів, сплачених (на-
рахованих) перестраховикам, у кореспонденції з
рахунком 705 "Перестрахування";
/ результат зміни резервів незароблених премій з
урахуванням операцій перестрахування в корес-
понденції із субрахунком 4951 "Результат зміни
резервів незароблених премій".
Отримане внаслідок цих операцій сальдо субра-
хунку 7031 "Зароблені страхові платежі" становить
основний складник доходів від страхової діяльності —84 Бухгалтерський облік страхової діяльності
зароблені страхові платежі. Таке сальдо щомісяця
списується в кореспонденції з рахунком 79 "Фінансові
результати".
ПРИКЛАД
Визначення зароблених страхових платежів за жов-
тень 2001 р. СК "Мегаполіс":
/ отримані страхові платежі у жовтні —
6 350 тис. грн;
з них сплачено перестраховикам — 310 тис. грн;
/ резерви незароблених премій станом на 01.10.2001 —
25 200 тис. грн;
/ резерви незароблених премій станом на 01.11.2001 —
26 550 тис. грн;
/ частка перестраховиків у резервах незароблених
премій станом на 01.10.2001 — 2 800 тис. грн;
/ частка перестраховиків у резервах незароблених
премій станом на 01.11.2001 — 2 395 тис. грн.
Списуються отримані протягом жовтня страхові
платежі:
Дебет 76 "Страхові платежі"
Кредит 7031 "Зароблені страхові платежі" —
6 350 тис. грн.
Списуються суми часток страхових платежів,
сплачені перестраховикам:
Дебет 7031 "Зароблені страхові платежі"
Кредит 705 "Перестрахування " - 310 тис. грн.
Списується результат зміни резервів незароблених
премій з урахуванням зміни частки перестраховиків у
резервах незароблених премій:
Дебет 7031 "Зароблені страхові платежі"
Кредит 4951 "Результат зміни резервів незароблених
премій " — 1 755 тис. грн.
Списується кредитове сальдо, яке становить за-
роблені страхові платежі:
Дебет 7031 "Зароблені страхові платежі"
Кредит 79 "Фінансові результати " — 4 285 тис. грн.Розділ 5. Облік результатів діяльності страховика 85
Узагальнення інформації про інші доходи від стра-
хової діяльності здійснюється на рахунку 71 "Інший
операційний дохід" субрахунок 719 "Інші доходи від
операційної діяльності".
Отримання (нарахування) комісійної винагороди за
перестрахування:
Дебет 633 "Розрахунки з перестраховиками"
Кредит 719 "Інші доходи від операційної діяльності".
Отримані (нараховані) частки від страхових сум
і страхових відшкодувань за договорами перестра-
хування:
Дебет 633 "Розрахунки з перестраховиками"
Кредит 719 "Інші доходи від операційної діяльності".
Страховики, які відповідно до чинного законодав-
ства утворюють централізовані страхові резервні фон-
ди — на суму отриманого (нарахованого) повернення
коштів з цих фондів:
Дебет 682 "Внутрішні розрахунки"
Кредит 719 "Інші доходи від операційної діяльності".
Якщо внаслідок настання страхового випадку стра-
ховиком сформовано резерви збитків — на суму змен-
шення таких резервів протягом звітного періоду:
Дебет 4952 "Результат зміни резервів збитків"
Кредит 719 "Інші доходи від операційної діяльності".
Доходи, отримані від інвестування коштів страхо-
вих резервів і власних коштів страховика у вигляді
банківських процентів, від володіння корпоративними
правами, облігаціями та іншими цінними паперами
обліковуються на рахунку 73 "Інші фінансові доходи" в
складі інших фінансових доходів.
Доходи від реалізації прав регресної вимоги стра-
ховика до страхувальника або іншої особи відобража-
ються в складі інших доходів від звичайної діяльності.86 Бухгалтерський облік страхової діяльності
Вимоги Закону України "Про страхування"
(стаття 27)
До страховика, який виплатив страхове відшкодування
за договором майнового страхування, в межах фактичних
затрат переходить право вимоги, яке страхувальник або
інша особа, що одержала страхове відшкодування, має до
особи, відповідальної за заподіяний збиток.
У разі виконання страховиком агентської діяльності
щодо укладання договорів страхування та отримання
страхових платежів сума отриманої комісійної винаго-
роди за таку діяльність відображається в складі інших
доходів від звичайної діяльності.
Нормативно-правові акти з бухгалтерського обліку
не містять будь-яких особливостей визначення доходів
страхових агентів, але Міжнародні стандарти бухгал-
терського обліку враховують особливості надання та-
ких послуг. Відповідно до МСБО 18 комісійні страхо-
вих агентів, які були отримані або підлягають отри-
манню і не передбачають надання подальших послуг
агентом, визнаються агентом як дохід на дату початку
або відновлення відповідних страхових полісів. Коли
існує ймовірність того, що агенту буде необхідно надалі
надавати подальші послуги протягом терміну дії полісу,
комісійні, або їх частина, відстрочуються і визнаються
як дохід протягом періоду чинності полісу.
5.2. Облік витрат страховика
Методологічні засади формування в бухгалтерсь-
кому обліку інформації про витрати підприємства та її
розкриття у фінансовій звітності визначає Положення
(стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", нор-
ми якого застосовуються страховиками з урахуванням
особливостей страхової діяльності.
Діяльність страховика передбачає здійснення вит-
рат, пов'язаних з виконанням страхових зобов'язань і
веденням справи.Розділ 5. Облік результатів діяльності страховика 87
Витрати страховика:
/ виплати страхових сум і страхових відшкодувань,
які здійснюються страховиком відповідно до умов
договору страхування;
/ відрахування в централізовані страхові резервні
фонди;
/ відрахування в технічні резерви, інші, ніж резерв
незароблених премій, у випадках і на умовах, пе-
редбачених актами чинного законодавства;
/ витрати на проведення страхування;
/ інші витрати, що включаються до собівартості
страхових послуг.
Основним видом витрат страховика є страхові випла-
ти, які сплачуються в разі настання страхового випадку.
Вимоги Закону України "Про страхування"
(стаття 9)
Страхова виплата — грошова сума, яка виплачується
страховиком відповідно до умов договору страхування в разі
настання страхового випадку.
Страхова виплата за договором страхування життя
здійснюється в розмірі страхової суми (її частини) та (або)
у вигляді регулярних, послідовних виплат обумовлених у
договорі страхування сум (ануїтету).
Страхові виплати за договорами особистого страху-
вання не можуть змінюватись в залежності від сум, які
має отримати одержувач за державним соціальним стра-
хуванням, соціальним забезпеченням, і суми, що має бути
йому сплачена як відшкодування збитків.
Страхова сума — грошова сума, в межах якої страхо-
вик відповідно до умов страхування зобов 'язаний провести
виплату при настанні страхового випадку.
Розмір страхової суми та (або) розміри страхових вип-
лат визначаються за домовленістю між страховиком та
страхувальником під час укладання договору страхування
або внесення змін до договору страхування, або у випадках,
передбачених чинним законодавством.88 Бухгалтерський облік страхової діяльності
Страхова сума може бути встановлена по окремому
страховому випадку, групі страхових випадків, договору
страхування у цілому.
Страхова сума не встановлюється для страхового ви-
падку, у разі настання якого здійснюються регулярні, послі-
довні страхові виплати у вигляді ануїтету.
Договором страхування життя обов'язково передбача-
ється збільшення розміру страхової суми та (або) розміру
страхових виплат на суми (бонуси), які визначаються стра-
ховиком один раз на рік за результатами отриманого
інвестиційного доходу від розміщення коштів резервів із стра-
хування життя за вирахуванням витрат страховика на ве-
дення справи у розмірі до 15 відсотків отриманого ін-
вестиційного доходу та обов 'язкового відрахування в мате-
матичні резерви частки інвестиційного доходу, що відповідає
розміру інвестиційного доходу, який застосовується для роз-
рахунку страхового тарифу за цим договором страхування
та у разі індексації розміру страхової суми та (або) розміру
страхових виплат за офіційним індексом інфляції, відраху-
вання в математичні резерви частки інвестиційного дохо-
ду, що відповідає такій індексації.
Договором страхування життя також може бути
передбачено збільшення розміру страхової суми та (або)
розміру страхових виплат на суми (бонуси), які визнача-
ються страховиком один раз на рік за іншими фінансовими
результатами його діяльності (участь у прибутку стра-
ховика).
Прийняті страховиком додаткові страхові зобов 'язан-
ня повідомляються страхувальнику письмово і не можуть
бути у подальшому зменшені в односторонньому порядку.
У разі несплати страхувальником чергового страхового
внеску в розмірі та у строки, передбачені правилами та
договором страхування життя, таким договором може бути
передбачено право страховика в односторонньому подядку
зменшити (редукувати) розмір страхової суми та (або) стра-
хових виплат.
Договором страхування життя може бути передбаче-
но індексацію (зміну) за офіційним індексом інфляції розміру
страхової суми та (або) страхових виплат протягом дії
договору страхування життя за умови відповідної індексаціїРозділ 5. Облік результатів діяльності страховика 89
(зміни) розміру страхового платежу (страхового внеску,
страхової премії). Порядок та умови індексації визначаються
правилами та договором страхування.
При страхуванні майна страхова сума встановлюється
в межах вартості майна за цінами і тарифами, що діють
на момент укладання договору, якщо інше не передбачено
договором страхування.
Страхове відшкодування — страхова виплата, яка
здійснюється страховиком у межах страхової суми за дого-
вором майнового страхування і страхування відповідальності
при настанні страхового випадку.
Страхове відшкодування не може перевищувати розміру
прямого збитку, якого зазнав страхувальник. Непрямі збитки
вважаються застрахованими, якщо це передбачено догово-
ром страхування. У випадку, якщо страхова сума (грошова
сума, в межах якої страховик відповідно до умов страху-
вання зобов 'язаний здійснити виплату при настанні стра-
хового випадку) складає певну частку вартості застрахо-
ваного об'єкта, страхове відшкодування виплачується у
такій же частці від визначених за страховою подією збитків,
якщо інше не передбачено умовами страхування.
Договір страхування може містити умови (франшизу),
відповідно до яких частина збитків не відшкодовується стра-
ховиком.
Якщо майно застраховане у кількох страховиків і за-
гальна страхова сума перевищує дійсну вартість майна, то
страхове відшкодування, що виплачується усіма страхови-
ками, не може перевищувати дійсної вартості майна. Стра-
хувальник зобов 'язаний повідомити страховика про інші діючі
договори страхування щодо цього об'єкта. При настанні
страхового випадку кожний страховик здійснює виплату
пропорційно розміру страхової суми за укладеним ним дого-
вором страхування.
ПРИКЛАД
Об'єкт вартістю 1 000 тис. грн застрахований у
трьох страховиків. Згідно з укладеними договорами
страхування розмір страхової суми становить 300, 500 і
600 тис. грн. Внаслідок страхового випадку страхуваль-
ник зазнав збитків на суму 700 тис. грн.90 Бухгалтерський облік страхової діяльності
Сума страхового відшкодування за зазначеними дого-
ворами страхування становить 150, 250 і 300 тис. грн
відповідно.
(700 : 1400) х 300
(700 : 1400) х 500
(700 : 1400) х 600
Виплата страхових сум і страхового відшкодування
здійснюється страховиком згідно з умовами договору стра-
хування або законодавства на підставі заяви страхуваль-
ника (його правонаступника або третіх осіб, визначених
умовами страхування) і страхового акта, що складається
страховиком або уповноваженою ним особою (аварійним
комісаром) у формі, що визначається страховиком. -
Аварійний комісар — особа, яка з 'ясовує причини на-
стання страхового випадку, визначає розмір збитків і діє
на підставі договору із страховиком.
У разі потреби аварійний комісар може робити за-
пити про відомості, пов'язані із страховим випадком, до
правоохоронних органів, банків, медичних закладів та
інших підприємств, установ, організацій, що володіють
інформацією про обставини страхового випадку, та от-
римувати пояснення у письмовій формі про причини і
розмір заподіяної шкоди від фізичних осіб, причетних
до цього страхового випадку. На підставі проведеного
дослідження і зібраних документів аварійний комісар
складає аварійний сертифікат.
Аварійний сертифікат — це документ, в якому за-
значаються обставини і причини настання страхового
випадку та розмір заподіяної шкоди.
Інформація щодо виплачених страхових сум і стра-
хових відшкодувань за договорами страхування і пере-
страхування узагальнюється на рахунку 904 "Страхові
виплати". За дебетом цього рахунку відображаються
визнані страхові виплати, за кредитом — списання в
порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79
"Фінансові результати". Аналітичний облік здійсню-
ється за видами страхування.Розділ 5. Облік результатів діяльності страховика 91
Страхові виплати страхувальникам — фізичним осо-
бам можуть здійснюватися безпосередньо з каси страхо-
вої організації. В цьому випадку:
Дебет 904 "Страхові виплати"
Кредит 30 "Каса".
Якщо відповідно до договору страхування страхові
платежі сплачуються частками протягом дії цього до-
говору або страхові виплати зараховуються в рахунок
чергових страхових платежів, на суму страхового
відшкодування за такими договорами:
Дебет 904 "Страхові виплати"
Кредит 363 "Розрахунки із страхувальниками".
ПРИКЛАД
У січні страховик прийняв рішення щодо страхових
виплат:
/ фізичним особам з каси страхової організації на
суму 8 тис. грн;
/ юридичним особам за договорами страхування
життя, страхові внески за якими здійснюються
частками протягом усього терміну їхньої дії на
суму 24 тис. грн.
Бухгалтерські записи:
Нараховуються страхові суми, які належать до спла-
ти за договорами страхування життя:
Дебет 904 "Страхові виплати "
Кредит 363 "Розрахунки із страхувальниками " —
24 тис. грн.
Виплати страхових сум за договорами страхування
життя:
Дебет 363 "Розрахунки із страхувальниками "
Кредит 31 "Рахунки в банках " — 24 тис. грн.
Страхові виплати фізичним особам:
Дебет 904 "Страхові виплати "
Кредит ЗО "Каса " - 8 тис. грн.92 Бухгалтерський облік страхової діяльності
Страхові виплати за договорами страхування жит-
тя можуть здійснюватися одноразово в розмірі страхової
суми (її частини) та/або у вигляді послідовних виплат
страхової суми (додаткове забезпечення доходу застрахо-
ваної особи в разі її хвороби, досягнення нею віку, який
визначено в договорі страхування, настання певних
подій в її житті).
Страховики, які здійснюють страхування життя, на
рахунку 904 "Страхові виплати" обліковують також
повернення страхувальнику викупної суми.
Викупна сума — це сума, яка виплачується страхо-
виком у разі дострокового припинення договору страху-
вання життя та розраховується математично на день
припинення договору страхування життя залежно від
періоду, протягом якого діяв договір страхування жит-
тя, згідно з методикою, яка проходить експертизу в Упов-
новаженому органі, здійснена актуарієм і є невід'ємною
частиною правил страхування життя.
Страхові організації, які відповідно до договору пе-
рестрахування є перестраховиками, на окремому субра-
хунку 9042 "Страхові виплати за договорами перестраху-
вання" відображають страхові виплати, які сплачуються
перестрахувальникам. Розрахунки з перестрахувальни-
ками за такими виплатами можуть здійснюватися з ура-
хуванням страхових платежів, належних за договорами
перестрахування після закінчення терміну їхньої дії.
У цьому випадку на суму належного перестраху-
вальнику страхового відшкодування:
Дебет 9042 "Страхові виплати за договорами перестрахування"
Кредит 365 "Розрахунки із перестрахувальниками".
Виплата страхового відшкодування може здійснюва-
тися за участю страхового посередника. Страховий посе-
редник веде розрахунки із страхувальниками та страхови-
ками і відображає їх такими бухгалтерськими записами.
Отримані від страховика страхові відшкодування:
Дебет 31 "Рахунки в банках"
Кредит 703 "Доходи від реалізації робіт і послуг".Розділ 5. Облік результатів діяльності страховика 93
Нарахування суми належного страхувальнику стра-
хового відшкодування:
Дебет 704 "Вирахування з доходу"
Кредит 363 "Розрахунки із страхувальниками".
Перераховані страхувальнику суми
Дебет 363 "Розрахунки із страхувальниками"
Кредит 31 "Рахунки в банках".
Сальдо субрахунків 703 "Дохід від реалізації робіт і
послуг" і 704 "Вирахування з доходу" рахунку 70 "До-
ходи від реалізації" списуються в порядку закриття цих
субрахунків відповідно в кредит і дебет рахунку 79 "Фі-
нансові результати".
Страховики, які відповідно до страхового законо-
давства здійснюють обов'язкове страхування цивільної
відповідальності власників транспортних засобів і є
членами Моторного (транспортного) страхового бюро,
повинні брати участь у створенні централізованих стра-
хових резервних фондів:
Фонд страхових гарантій призначений для забезпе-
чення платоспроможності Моторного (транспортного)
страхового бюро під час взаєморозрахунків з уповнова-
женими організаціями зі страхування цивільної відпові-
дальності власників транспортних засобів інших держав,
з якими Бюро уклало угоду про взаємне визнання договорів
такого страхування і взаємне врегулювання питань з
відшкодування шкоди. Джерелами формування цього фонду
є щомісячні відрахування від страхових платежів за до-
датковими договорами обов'язкового страхування цивіль-
ної відповідальності, отриманих протягом попереднього
місяця, в розмірах, визначених законодавством.
Фонд захисту потерпілих у дорожньо-транспорт-
них пригодах (фонд потерпілих) призначений для здійс-
нення розрахунків з третіми особами у випадках, перед-
бачених Положенням про порядок і умови проведення обо-
в 'язкового страхування цивільної відповідальності влас-
ників транспортних засобів. Перерахування коштів до94 Бухгалтерський облік страхової діяльності
цього фонду здійснюється щомісячно членами Моторно-
го (транспортного) страхового бюро у розмірі, визначе-
ному законодавством, страхових платежів за звичай-
ними договорами обов'язкового страхування цивільної від-
повідальності, отриманих протягом попереднього місяця,
а також за рахунок інших надходжень, не заборонених
законодавством.
Розрахунки з Моторним (транспортним) страховим
бюро здійснюють на рахунку 682 "Внутрішні розрахунки".
На суму належних бюро страхових платежів:
Дебет 949 "Інші витрати операційної діяльності"
Кредит 682 "Внутрішні розрахунки".
На суму перерахованих у централізовані страхові
резервні фонди коштів:
Дебет 682 "Внутрішні розрахунки"
Кредит 31 "Рахунки в банках".
Страховики, які сформували резерви збитків за
відомими вимогами страхувальників, їхнє збільшення
протягом звітного періоду відображають:
Дебет 949 "Інші витрати операційної діяльності"
Кредит 4952 "Результат зміни резервів збитків".
Здійснюючи страхову діяльність, страховики зазна-
ють відповідних витрат, що становлять собівартість стра-
хових послуг. Такі витрати страховика прийнято поділяти
на адміністративні, аквізиційні, інвестиційні, ліквідаційні.
Адміністративні витрати пов'язані з управлінням
та обслуговуванням підприємства. Це утримання адмі-
ністративно-управлінського персоналу, витрати на їхні
службові відрядження, амортизаційні відрахування, ви-
трати на підготовку кадрів, утримання приміщень та
обладнання, канцелярські витрати, охорона, юридичні,
аудиторські послуги.
Адміністративні витрати відображаються на рахун-
ку 92 "Адміністративні витрати" в порядку, встановле-
ному Планом рахунків.Розділ 5. Облік результатів діяльності страховика 95
Аквізиційні витрати пов'язані з укладанням дого-
ворів страхування. До них належать: комісійна винаго-
рода страховим посередникам, витрати на відрядження,
рекламу, інші витрати, пов 'язані з реалізацією страхо-
вих послуг.
Такі витрати обліковуються на рахунку 93 "Витра-
ти на збут". Найвагомішими в складі аквізиційних ви-
трат є комісійна винагорода страховим агентам.
Комісійна винагорода страховим агентам — штат-
ним працівникам нараховується у вигляді заробітної
плати згідно з прийнятими підприємством системами
заробітної плати. Позаштатні страхові агенти отриму-
ють комісійну винагороду у відсотках суми надходжень
страхових платежів. На суму нарахованої таким стра-
ховим агентам комісійної винагороди:
Дебет 93 "Витрати на збут"
Кредит 66 "Розрахунки з оплати праці".
Комісійна винагорода, належна до сплати страхо-
вим агентам — суб'єктам підприємницької діяльності:
Дебет 93 "Витрати на збут"
Кредит 364 "Розрахунки з страховими посередниками".
Інвестиційні витрати містять видатки, пов 'язані з
управлінням фінансовими вкладеннями, серед яких: заро-
бітна плата відповідних фахівців, збитки від реалізації
вкладень, інші витрати.
Ліквідаційні витрати здійснюються у зв 'язку з урегу-
люванням страхового випадку. Це витрати на експерти-
зу, відрядження, судові витрати.
Узагальнення інформації про собівартість наданих
страхових послуг здійснюється на рахунку 90 "Собі-
вартість реалізації", субрахунок 903 "Собівартість стра-
хових послуг".
Щомісяця сума цих витрат списується:
Дебет 79 "Фінансові результати"
Кредит 903 "Собівартість страхових послуг".96 Бухгалтерський облік страхової діяльності
Чинні нормативно-правові акти з бухгалтерського
обліку страхових операцій не передбачають будь-якого
розподілу витрат страховика між звітними періодами,
але в деяких країнах така практика існує. Можливою
базою розподілу в такому випадку можуть бути зароблені
і незароблені страхові платежі.
У такому разі в дебет рахунку 79 "Фінансові ре-
зультати" списуються суми витрат, крім тих витрат, які
належать до залишку резервів незароблених премій.
Сума витрат, яка належить до залишку резервів
незароблених премій, розраховується пропорційно се-
редній частці витрат у страхових платежах (за середнім
процентом) і обчислюється в такому порядку:
/ сума витрат, яка належить до залишку резервів
незароблених премій на початок звітного місяця,
додається до суми витрат звітного місяця;
/ до зароблених страхових платежів звітного місяця
додається сума резервів незароблених премій на
кінець звітного місяця;
/ діленням першої отриманої величини на другу ви-
значається середній процент;
/ сума витрат страховика, яка належить до за-
лишку резервів незароблених премій на кінець місяця,
визначається як добуток величини залишку резервів
незароблених премій і середнього процента.
Страховики, які здійснюють посередницьку діяль-
ність на користь інших страховиків, ведуть окремий
облік витрат, пов'язаних з такою діяльністю. Зазначені
витрати щомісячно списуються з окремого субрахун-
ку в кореспонденції з рахунком 79 "Фінансові резуль-
тати" субрахунок 793 "Результат від іншої звичайної
діяльності".Розділ 5. Облік результатів діяльності страховика 97
5.3. Облік фінансових результатів діяльності
страховика
Формування фінансового результату здійснюється
в порядку, визначеному Положенням (стандартом) бух-
галтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати".
Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця
між чистим доходом від реалізації продукції (товарів,
робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції
(товарів, робіт, послуг).
Валовий фінансовий результат від страхової діяль-
ності обчислюється як різниця між доходами від стра-
хової діяльності та витратами страховика на надання
страхових послуг.
Узагальнення інформації про фінансові результати
здійснюється на рахунку 79 "Фінансові результати".
Визначення фінансового результату від страхової
діяльності здійснюється на рахунку третього порядку
7911 "Результат страхової діяльності", який відкрива-
ється до субрахунку 791 "Результат основної діяльності".
За кредитом рахунку 7911 "Результат страхової
діяльності" відображаються суми в порядку закриття
рахунків обліку доходів від страхової діяльності:
7031 "Зароблені страхові платежі"
719 "Інші доходи від операційної діяльності".
За дебетом рахунку 7911 "Результат страхової ді-
яльності" відображаються суми в порядку закриття
рахунків обліку витрат страховика:
903 "Собівартість страхових послуг"
93 "Витрати на збут"
904 "Страхові виплати"
949 "Інші витрати операційної діяльності".
Кінцевий фінансовий результат від страхової діяль-
ності визначається з урахуванням податку на прибуток.
Відповідно до Закону України "Про оподаткуван-
ня прибутку підприємств" валові доходи від страхової
1 — 2-294898 Бухгалтерський облік страхової діяльності
діяльності (крім страхування ризиків життя) страхо-
виків-резидентів оподатковуються за ставкою три від-
сотки суми валового доходу, отриманого від страхової
діяльності.
Рис. 5.1. Структура доходів і витрат страховика
Вимоги Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств"
(стаття 7.2)
Для цілей оподаткування страхової діяльності слід
розуміти суму страхових внесків, страхових платежів або
страхових премій (далі — сума валових внесків), за винят-
ком суми валових внесків, переданих у перестрахування,Розділ 5. Облік результатів діяльності страховика 99
отриманих (нарахованих) страховиками протягом звітного
періоду за договорами страхування і перестрахування ризиків
на території України або за її межами.
Сальдо рахунку 79 "Фінансові результати" в по-
рядку його закриття списується на рахунок 44 "Нероз-
поділений прибуток (непокритий збиток). Відповідно
до страхового законодавства нерозподілений прибуток
може враховуватися в складі гарантійного фонду. За
рахунок нерозподіленого прибутку страховики можуть
створювати вільні резерви.